中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國際趨同的經(jīng)驗(yàn)

一、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同與等效的進(jìn)展

（一）中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。改革開放三十多年來，中國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展、會(huì)計(jì)越重要。財(cái)政部始終將會(huì)計(jì)工作作為事關(guān)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)性工程來抓。近年來中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同步伐加快，財(cái)政部在全面總結(jié)多年來會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于2006年建成了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日生效起，五年多來得到持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施，實(shí)施范圍由上市公司、金融機(jī)構(gòu)擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)。

一方面，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。目前，中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則相比，除了長期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回一項(xiàng)差異外，其他方面在實(shí)質(zhì)上均與國際準(zhǔn)則一致，存在的只是一些文字、結(jié)構(gòu)上的差異，這些差異是由中國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等特殊環(huán)境所決定的。借用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)漢斯主席的話說，“中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了等同”。以中國A+H 股上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表為例，A 股報(bào)表采用中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制，而H 股報(bào)表采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制，現(xiàn)在這兩套報(bào)表中幾乎不存在差異。如年報(bào)分析表明，2010年A+H 股上市公司的兩套年度報(bào)表下凈利潤差異率僅為0.33%，凈資產(chǎn)差異率不到0.01%。

另一方面，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了很好的實(shí)施效果。除會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)外，財(cái)政部還十分重視會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)際執(zhí)行情況。中國有句古話“言必行、行必果”，財(cái)政部聯(lián)合相關(guān)監(jiān)管部門、采取多種措施“多管齊下”對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。實(shí)踐表明，不論是上市公司、還是非上市大中型企業(yè)，都嚴(yán)格執(zhí)行中國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不論是企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表、還是企業(yè)的個(gè)別報(bào)表，企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況都很到位。

在中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施五年多的時(shí)間里，其對于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為、提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)資本市場完善、維護(hù)社會(huì)公眾利益發(fā)揮了十分重要的作用，為中國金融創(chuàng)新和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)。

（二）推進(jìn)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的持續(xù)國際趨同。為響應(yīng)二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會(huì)關(guān)于建立全球統(tǒng)一高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議，順應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同新形勢的需要，中國財(cái)政部于2010年4月適時(shí)發(fā)布了 《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》（以下簡稱“路線圖”）?！堵肪€圖》再次表明中國支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，承諾中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂與制定將與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則項(xiàng)目保持同步。

2011年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為應(yīng)對國際金融危機(jī)發(fā)布了四項(xiàng)新國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（公允價(jià)值計(jì)量、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、合營安排、在其他主體中權(quán)益的披露），修訂了四項(xiàng)原國際準(zhǔn)則（財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、雇員福利、聯(lián)營中的投資、單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表）。目前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司也在對中國相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂和制定工作，保持中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，實(shí)現(xiàn)《路線圖》的目標(biāo)。

（三）中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際等效。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同后，財(cái)政部全面啟動(dòng)了與其他國家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效的相關(guān)工作，并取得了積極進(jìn)展，為促進(jìn)中國企業(yè)“走出去”創(chuàng)造了條件，促進(jìn)了中國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的加快發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的成效不斷顯現(xiàn)。

2007年，中國內(nèi)地與香港簽署了聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效互認(rèn)。在兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)三年時(shí)間等效后，內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2010年12月獲準(zhǔn)可以采用內(nèi)地審計(jì)準(zhǔn)則為內(nèi)地在港上市公司（H 股企業(yè)）提供審計(jì)服務(wù)，H 股“雙重審計(jì)”政策被取消，進(jìn)一步深化了內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)交流與合作，降低了內(nèi)地企業(yè)到香港上市的成本。

歐盟自2008年作出決定在2009年至2011年的三年過渡期內(nèi)認(rèn)可中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，在今年4月，歐盟委員會(huì)宣布承認(rèn)中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟認(rèn)可的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則最終等效，允許進(jìn)入歐洲資本市場的中國企業(yè)可直接采用中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與此同時(shí)，2012年9月，中國財(cái)政部發(fā)布公告，宣布自2012年1月1日起，歐盟上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面所采用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。中歐會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)最終等效意義重大，將有利于中歐雙方企業(yè)到對方資本市場上市或進(jìn)行其他融資活動(dòng)時(shí)減少因調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表而產(chǎn)生的資金成本，促進(jìn)中歐雙方的經(jīng)貿(mào)往來和資本流動(dòng)。中國沿海地區(qū)一些歐盟市場的企業(yè)已經(jīng)從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到歐盟等效認(rèn)可中直接受益。

二、中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)驗(yàn)

回顧中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、實(shí)施以及國際趨同、等效的歷程，總結(jié)起來，主要有以下經(jīng)驗(yàn)：

第一，中國支持國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。過去30年，中國會(huì)計(jì)改革借鑒國際通行會(huì)計(jì)慣例，取得了積極進(jìn)展。中國政府、企業(yè)以及其他相關(guān)利益方對于國際準(zhǔn)則的應(yīng)用一直持十分積極的態(tài)度，中國近年來也一直積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同。2006年發(fā)布的中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是以國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為藍(lán)本而制定的。會(huì)計(jì)是國際通用的商業(yè)語言，全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我們共同努力奮斗的目標(biāo)。中國支持全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，過去是這樣、現(xiàn)在是這樣，未來也不會(huì)改變。

第二，立足中國國情堅(jiān)持持續(xù)趨同模式。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)采用趨同模式，是基于對中國的法律環(huán)境、語言習(xí)慣、解決實(shí)務(wù)問題、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施等因素考量而作出的審慎抉擇。在制定中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，財(cái)政部在與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)充分溝通的基礎(chǔ)上，堅(jiān)持在實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性趨同的同時(shí)，確保準(zhǔn)則條文適應(yīng)中國法規(guī)的行文風(fēng)格、中國語言文字的表達(dá)方式和中國會(huì)計(jì)人員的閱讀習(xí)慣，實(shí)現(xiàn)了中國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同。從實(shí)際效果來看，這種兼顧中國國情的體例結(jié)構(gòu)保證了中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可理解性、可操作性和可傳播性，為中國準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)、宣傳和實(shí)施創(chuàng)造了更為便利的條件。按照中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表與按照國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)幾乎不存在差異，這一點(diǎn)在中國A+H 股上市公司中已經(jīng)得到了印證。中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)、實(shí)施和國際趨同情況也得到了世界銀行、歐盟和香港證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等的認(rèn)可，世界銀行評(píng)價(jià)道，“中國改進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可供其他國家仿效”。近年來，按照《路線圖》的要求，中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還不斷修改完善，既保持與國際準(zhǔn)則持續(xù)趨同，又切實(shí)解決中國會(huì)計(jì)實(shí)際問題。

第三，積極深入?yún)⑴c國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定。在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展背景下，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的不懈努力下，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則質(zhì)量不斷提升、國際影響力不斷增強(qiáng)，會(huì)計(jì)國際趨同成績斐然。近年來，中國財(cái)政部十分注重與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的溝通和交流合作，在“趨同是互動(dòng)”的理念下雙方合作不斷深入、務(wù)實(shí)。一是中國積極參與到國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定各層面機(jī)構(gòu)的工作。目前在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)受托人、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)理事、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則解釋委員會(huì)委員中均有席位，通過參與這些機(jī)構(gòu)層面的工作來反映我們的關(guān)切，日益直接參與國際準(zhǔn)則制定過程之中。二是在技術(shù)層面與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)建立多層次的交流與溝通機(jī)制。我們在日常工作中注意研究跟蹤國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的進(jìn)展及其對中國的影響，并專門成立了若干技術(shù)項(xiàng)目組和多個(gè)技術(shù)專家工作組，及時(shí)跟蹤研究，為與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的技術(shù)溝通奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。目前，通過與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的定期磋商機(jī)制、邀請國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)來華進(jìn)行實(shí)地調(diào)研、舉辦技術(shù)圓桌會(huì)議等形式，深入?yún)⑴c國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的技術(shù)討論，積極向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反饋意見，中國與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的持續(xù)趨同機(jī)制也不斷走向深入。

第四，廣泛開展會(huì)計(jì)對外交流與合作，廣交朋友，協(xié)調(diào)立場。我們認(rèn)為，為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及利益相關(guān)方在充分溝通與交流基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)觀點(diǎn)與立場十分重要，有助于不斷提升國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全球適用性和權(quán)威性。近年來，我們充分利用好現(xiàn)有的平臺(tái)與機(jī)制，全方位開展會(huì)計(jì)對外交流與合作工作。比如，2011年，我國財(cái)政部在其他新興經(jīng)濟(jì)體的支持下，協(xié)助國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)籌建成立了新興經(jīng)濟(jì)體工作組，并承擔(dān)了聯(lián)絡(luò)辦公室的工作。新興經(jīng)濟(jì)體工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會(huì)計(jì)問題，通過這個(gè)平臺(tái)，主要新興市場經(jīng)濟(jì)體之間以及與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的溝通和交流將得到進(jìn)一步增強(qiáng)，截至目前工作組運(yùn)轉(zhuǎn)順利，取得的積極成果為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的議程確定及其改進(jìn)提供了重要參考。再如，2009年，中國和其他亞大地區(qū)同行一起，積極倡議成立了亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組，并積極參與日常事務(wù)和技術(shù)研究工作，與亞洲-大洋洲地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)加強(qiáng)技術(shù)合作與交流，探討區(qū)域性的共性問題，鞏固并不斷提高亞洲-大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組的國際影響力和話語權(quán)。

三、對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的建議

放眼當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)全球化趨勢深入發(fā)展，科技進(jìn)步日新月異，國與國之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益加深。在這種發(fā)展態(tài)勢和時(shí)代潮流的推動(dòng)下，會(huì)計(jì)國際趨同已是大勢所趨。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則當(dāng)前這一良好局面的開創(chuàng)來之不易，值得全球會(huì)計(jì)職業(yè)界倍加珍惜；展望未來，我們對全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充滿信心。金磚國家代表的是新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國家的利益，我們對國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定提出兩點(diǎn)希望和建議：

第一，希望在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則治理結(jié)構(gòu)改革中給予新興經(jīng)濟(jì)體更多的關(guān)注。近年來，包括中國在內(nèi)的新興經(jīng)濟(jì)體在會(huì)計(jì)國際趨同中都取得了令人矚目的進(jìn)展，新興經(jīng)濟(jì)體國家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和應(yīng)用方面的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌驗(yàn)闃?gòu)建全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系提供寶貴的素材，理應(yīng)在會(huì)計(jì)國際趨同中發(fā)揮重要作用。新興經(jīng)濟(jì)體工作組的成立是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)響應(yīng)二十國集團(tuán)倡議、為實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所做出的務(wù)實(shí)舉措。除此之外，當(dāng)前在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的各機(jī)構(gòu)層面，來自新興經(jīng)濟(jì)體的人員仍占少數(shù)，希望國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在治理結(jié)構(gòu)改革中給予新興經(jīng)濟(jì)體更多的席位、更多的關(guān)注。比如，監(jiān)督委員會(huì)成員改革能盡快啟動(dòng)，實(shí)現(xiàn)其提議的“新增新興經(jīng)濟(jì)體代表”。再如，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)盡快完成擬成立的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢論壇”，在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定初期即聽取更多國家的意見和建議，同時(shí)，在論壇成員的分布上不僅僅考慮地區(qū)分布因素，還應(yīng)當(dāng)充分考慮新興經(jīng)濟(jì)體的現(xiàn)實(shí)情況，充分體現(xiàn)新興經(jīng)濟(jì)體的代表性，維護(hù)新興經(jīng)濟(jì)體的利益。

第二，希望在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定技術(shù)層面提高新興經(jīng)濟(jì)體的直接參與度。我們期待國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能夠以戰(zhàn)略的眼光更多地聽取吸納新興經(jīng)濟(jì)體的意見和建議，比如國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)應(yīng)在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相關(guān)項(xiàng)目工作組中吸收更多來自新興經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)專家，多到新興經(jīng)濟(jì)體開展實(shí)地調(diào)研、圓桌會(huì)議等，從而使國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則越來越多聚焦于新興經(jīng)濟(jì)體的實(shí)際問題、從而能應(yīng)用于新興經(jīng)濟(jì)體的會(huì)計(jì)實(shí)踐，并確保國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全球適用性和權(quán)威性。與此同時(shí)，廣大新興經(jīng)濟(jì)體應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)新興經(jīng)濟(jì)體特殊會(huì)計(jì)問題研究，增進(jìn)溝通和交流，努力將新興經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)驗(yàn)越來越頻繁地反映在國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定中，為制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同努力。

構(gòu)建全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，任重而道遠(yuǎn)，我們共同肩負(fù)這一光榮使命。在經(jīng)濟(jì)全球化的國際大環(huán)境下，不斷加強(qiáng)溝通和合作十分關(guān)鍵。我們衷心希望，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同道路上積極開展與其他國家和地區(qū)交流與合作，為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則建言獻(xiàn)策，為推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同、制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而共同努力！ ■