低碳經(jīng)濟(jì)視角下的稅收電子政務(wù)、稅收政策探討

呂 丹，李國(guó)茹

（吉林工商學(xué)院，長(zhǎng)春，130062）

0 引言

進(jìn)入21世紀(jì)的今天，隨著工業(yè)化的迅猛發(fā)展，人類社會(huì)面臨著環(huán)境污染和資源枯竭的嚴(yán)重威脅，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新趨勢(shì)，是繼農(nóng)業(yè)革命、工業(yè)革命、信息革命之后世界經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的新的革命浪潮，即“低碳革命”。低碳經(jīng)濟(jì)是低能耗、低排放、低污染的一種經(jīng)濟(jì)模式，是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主題。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，是建立人和自然和諧，環(huán)境友好型社會(huì)，造福子孫后代的唯一之路。

1 稅收電子政務(wù)

國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源就是稅收，稅務(wù)工作更是政府眾多工作當(dāng)中的重中之重。目前，稅務(wù)信息化儼然已經(jīng)成為政府信息化的重要組成部分。同樣，開展電子稅務(wù)是各級(jí)政府電子政務(wù)的重要內(nèi)容。電子稅務(wù)與整個(gè)社會(huì)的信息化，與其他宏觀管理部門的信息化，與居民、企業(yè)的信息化都密切相關(guān)。電子稅務(wù)是指充分利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用等技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)包括納稅申報(bào)、數(shù)據(jù)處理、稅務(wù)登記、發(fā)票管理、查詢、違章記錄、稅收征管等整個(gè)業(yè)務(wù)流程的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化，它是傳統(tǒng)稅務(wù)工作的電子化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化。

稅務(wù)電子政務(wù)的實(shí)施為稅務(wù)部門承擔(dān)的稅收管理和服務(wù)實(shí)現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡(luò)化和透明、高效開辟了廣闊的空間。

2 稅收政策問題

我國(guó)“十二五”規(guī)劃綱要，明確提出將發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，節(jié)能減排任務(wù)列為重中之重，而稅收政策作為抑制高碳生產(chǎn)、消費(fèi)行為，激勵(lì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最有效的手段，更要充分發(fā)揮其有效作用，但我國(guó)現(xiàn)行稅收政策中并不存在純粹意義上的低碳稅種，僅有部分在客觀上對(duì)資源環(huán)境起調(diào)節(jié)作用的稅種，但其并沒有充分發(fā)揮低碳化的功效。因此研究稅收政策中存在的不足，找出解決措施，是目前亟待解決的問題。

2.1 我國(guó)目前實(shí)施低碳經(jīng)濟(jì)稅收政策的不足

目前，我國(guó)還沒有開收低碳主體稅、環(huán)境保護(hù)主題稅等專門稅種，稅收對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的鼓勵(lì)和環(huán)境的保護(hù)主要體現(xiàn)在各個(gè)分散的稅種中，而且這些有激勵(lì)作用的稅種，在最初設(shè)計(jì)的時(shí)候，也并不是為了支持低碳經(jīng)濟(jì)和完全意義上的對(duì)環(huán)境的保護(hù)。因此，總體上說，我國(guó)稅收政策對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)的激勵(lì)效應(yīng)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足，對(duì)環(huán)境保護(hù)也只能起到間接作用，調(diào)控力度較小，不能從根本上遏制生態(tài)環(huán)境的惡化。

我國(guó)在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等很多稅種上都給予了低碳主體不同程度的稅收優(yōu)惠。但是,各政策的分布比較零散,對(duì)“低碳”經(jīng)濟(jì)并沒有針對(duì)性的內(nèi)容,只是對(duì)節(jié)能項(xiàng)目及對(duì)用于節(jié)能項(xiàng)目的設(shè)備的給予了一些優(yōu)惠政策。這種情況造成了我國(guó)目前的“種種稅談環(huán)保，種種稅管不到”的尷尬局面。

2.1.1 增值稅方面。增值稅作為主體稅，是針對(duì)企業(yè)銷售貨物的增值額征收的一種稅，不是根據(jù)碳排放量，能源消耗量大小征收，雖然對(duì)節(jié)能減排設(shè)備給予進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，對(duì)具有節(jié)能環(huán)保功效的業(yè)務(wù)或產(chǎn)品給予免征、減半征收等稅收優(yōu)惠政策，但并沒有體現(xiàn)出碳排放量大小，污染程度不同的差別，特別是對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，如農(nóng)膜、農(nóng)藥、化肥、尿素等產(chǎn)品免征增值稅，而這些農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的使用對(duì)土壤造成破壞，對(duì)環(huán)境的巨大污染都是慘重的，顯然增值稅起不到有力的調(diào)控作用。

2.1.2 消費(fèi)稅方面。消費(fèi)稅的征收是國(guó)家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的重要手段，它具有較強(qiáng)的選擇性。目前消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目，征稅范圍過于狹窄，如未能對(duì)大量消耗木材的原漿紙、對(duì)環(huán)境污染較大的一次性不可降解飯盒、非環(huán)保塑料袋、有毒殺蟲劑、含磷洗滌用品、普通電池等均未列入征稅范圍，也未能與能源消耗量、環(huán)境污染緊密結(jié)合，而且我國(guó)消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，造成最終消費(fèi)者只感覺到能源產(chǎn)品價(jià)格的高低，而不清楚自己到底支付了多少稅金，因而不利于消費(fèi)者的節(jié)能減排意識(shí)，使消費(fèi)者的節(jié)能減排的作用大打折扣。

2.1.3 資源稅方面。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅主要是用來(lái)調(diào)整礦產(chǎn)資源開發(fā)的級(jí)差收入，沒有達(dá)到環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源的目的。資源稅稅率偏低，導(dǎo)致采礦業(yè)進(jìn)入門檻低，濫采濫伐現(xiàn)象嚴(yán)重，礦業(yè)秩序混亂，不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅制歸地方政府，這助長(zhǎng)了對(duì)資源的濫采現(xiàn)象。資源稅征稅范圍狹窄，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的目的，并且征收標(biāo)準(zhǔn)過低，例如：原油8-30元每噸，天然氣2-15元每噸，煤炭0.3-5元每噸，黑色金屬礦原礦0.4-30元每噸，有色金屬礦原礦10-60元每噸等，由于資源稅的稅率過低造成資源浪費(fèi)嚴(yán)重。

2.1.4.所得稅方面。企業(yè)所得稅是以每一個(gè)納稅年度的收入額，減除不征稅收入、免征收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額為計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)目前對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排方面所得在所得稅上給予很多優(yōu)惠政策，如預(yù)提環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予稅前扣除；資源綜合利用減計(jì)收入；研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除等，雖然對(duì)促進(jìn)企業(yè)向低碳經(jīng)濟(jì)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)傾斜，但優(yōu)惠面較窄，保護(hù)環(huán)境的稅收優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格，過多的限制條件，有些還具有一定的時(shí)效性，這些都消弱了稅收優(yōu)惠政策的作用。如企業(yè)自建的為自身服務(wù)的污水處理廠，垃圾處理站等節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目并為列入優(yōu)惠范圍，顯然不利于提高企業(yè)發(fā)展低碳、治理污染、保護(hù)環(huán)境的積極性。

2.1.5.其他稅收政策方面。

目前，中國(guó)的低碳發(fā)展最大的阻力是缺少針對(duì)污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性碳稅。碳稅應(yīng)在環(huán)境保護(hù)稅收制度中處于主體地位，它的缺位限制了稅收對(duì)污染、破壞環(huán)境行為的調(diào)控力度，也難以形成專門用于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的稅收收入來(lái)源，弱化了稅收的環(huán)境保護(hù)作用。碳稅的缺乏使得中國(guó)距離完善的發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)稅收體系還比較遙遠(yuǎn)。

2.2 完善我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)稅收政策的措施

2.2.1.完善增值稅。增值稅作為主體稅必須和碳消耗量、二氧化碳排放量掛鉤，實(shí)行差別稅率，對(duì)生態(tài)環(huán)境有利，實(shí)行低稅率，對(duì)生態(tài)環(huán)境不利，實(shí)行高稅率，高碳高稅率，低碳低稅率，高污染高稅率，低污染低稅率，真正做到誰(shuí)污染誰(shuí)付費(fèi)，誰(shuí)破壞誰(shuí)負(fù)責(zé)。同時(shí)，對(duì)購(gòu)進(jìn)清潔能源，消耗殘料、廢料的企業(yè)進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度，對(duì)生產(chǎn)、研發(fā)清潔能源和替代能源的企業(yè)可以免征增值稅，對(duì)企業(yè)利用廢舊物資作為原材料重復(fù)再生產(chǎn)的企業(yè)實(shí)行增值稅全免的大幅度優(yōu)惠政策，從根本上改變企業(yè)交完排污費(fèi)后繼續(xù)排污的現(xiàn)象，讓企業(yè)愿意投資環(huán)保項(xiàng)目，積極主動(dòng)參與環(huán)保事業(yè)。

2.2.2.完善消費(fèi)稅。加大消費(fèi)稅的降碳功能，擴(kuò)大征收范圍，增強(qiáng)消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)效果，對(duì)于利用高能耗、高污染材料生產(chǎn)的消費(fèi)品和無(wú)法降解、無(wú)法循環(huán)利用的商品不僅要征收消費(fèi)稅，而且要適用高稅率，如不可降解塑料袋、一次性餐具、有毒殺蟲劑、含磷洗滌用品、普通電池等；對(duì)部分已開征消費(fèi)稅的高能耗、高污染商品在提高稅率的基礎(chǔ)上加收燃油稅，如大排量汽車、柴油汽車，加大汽車、柴油車的使用成本，對(duì)節(jié)能環(huán)保的電車給予生產(chǎn)到銷售各個(gè)環(huán)節(jié)稅收全免政策，使電車的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于汽車、柴油車等燃料車，抑制大排量燃料車的使用，減少二氧化碳的排放量；對(duì)征收消費(fèi)稅的高能耗、高污染消費(fèi)品全部由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收改為消費(fèi)環(huán)節(jié)征收，讓最終消費(fèi)者清楚自己購(gòu)買高能耗產(chǎn)品支付了多少稅金，增強(qiáng)消費(fèi)者節(jié)能意識(shí)，充分發(fā)揮廣大人民群眾在發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)中的作用。

2.2.3.完善資源稅。資源稅要與時(shí)俱進(jìn)，擴(kuò)大其征稅范圍，將現(xiàn)在必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的資源列入征收范圍，如森林、土地、牧場(chǎng)、湖泊、海洋、灘涂、地?zé)岷退榷剂腥胝鞫惙秶?，并?shí)行差別稅率，對(duì)不能再生、稀缺資源予以重稅。并針對(duì)會(huì)直接增加碳排放的自然資源的開采、提煉，通過增加相應(yīng)的資源稅稅負(fù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，通過這種方式將該部分稅負(fù)加入產(chǎn)品的價(jià)格中，抑制對(duì)其在一定程度上的過度消耗，如對(duì)于石油、煤、天然氣、金屬等開采。并將資源稅收入收歸國(guó)家財(cái)政，由國(guó)家統(tǒng)一管理，避免地方政府濫采濫伐，有效保護(hù)自然資源，同時(shí)加大資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。

2.2.4.完善所得稅。所得稅在原環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大優(yōu)惠力度、優(yōu)惠范圍，根據(jù)實(shí)際情況延長(zhǎng)優(yōu)惠時(shí)間，將企業(yè)自建的為自身服務(wù)的污水處理廠，垃圾處理站等節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目列入優(yōu)惠范圍，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)發(fā)展低碳、治理污染、保護(hù)環(huán)境的積極性

2.2.5.開征獨(dú)立稅種“碳稅”。碳稅是針對(duì)二氧化碳排放量所征的稅，是以環(huán)境保護(hù)為目的，通過限制二氧化碳排放來(lái)發(fā)展低碳循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一種稅。碳稅的開征一方面是為了保護(hù)環(huán)境，節(jié)約能源資源，減少溫室氣體排放，另一方面是為了實(shí)現(xiàn)稅收的激勵(lì)功能。根據(jù)“誰(shuí)排放誰(shuí)付費(fèi)”的原則，只要是向大氣中排放二氧化碳的所有單位都是碳稅的納稅義務(wù)人，由于二氧化碳排放量無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，碳稅應(yīng)以煤炭、汽油、天然氣等含碳量為計(jì)稅依據(jù)，采用從量定額的原則，消耗量大，納稅額大，消耗量小，納稅額小，開征碳稅無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的成本，從而抑制碳的消耗量，最終達(dá)到低碳、環(huán)境保護(hù)的目的。

3 結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)正處于工業(yè)化進(jìn)程的重要階段。隨著人口總量的不斷增加和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，我國(guó)對(duì)能源的消費(fèi)需求也日益增加，伴隨著能源消費(fèi)的產(chǎn)物二氧化碳的排放也急劇上漲。中國(guó)已超越美國(guó)，成為全球最大的能源消費(fèi)國(guó)，二氧化碳排放量也不斷接近世界最大二氧化碳排放國(guó)美國(guó)。作為一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，面對(duì)巨大的國(guó)際減排壓力，我國(guó)應(yīng)及早謀劃，采取更加有效的低碳經(jīng)濟(jì)政策措施，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

[1]付允.低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式研究[J].中國(guó)人口·資源與環(huán)境，2010.(3).

[2]魏后凱 中國(guó)區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與稅收政策研究 稅務(wù)研究2011，(7)

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[4]吳力佳，曾平華.加快稅收政策改革促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011,(9).