淺議國有企業(yè)應(yīng)收賬款風險的防范與控制

蔣 冗

（中國石化集團江漢石油管理局鉆井二公司，湖北 潛江433123）

企業(yè)為占有市場經(jīng)常采用產(chǎn)品賒銷的方式來進行經(jīng)營，產(chǎn)品的賒銷是應(yīng)收賬款的主要來源，存在著一定的風險性；但是如果不采用這樣的方式只是單一的現(xiàn)銷將難以滿足企業(yè)產(chǎn)品對銷售的需要，也很難在市場上占據(jù)一席之地，不利于企業(yè)的發(fā)展。通過對多家國有企業(yè)的調(diào)查與研究發(fā)現(xiàn)，許多國有企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理上存在著和市場的發(fā)展不相適應(yīng)的情況。

1 應(yīng)收賬款與風險概述

1.1 應(yīng)收賬款的概念

應(yīng)收賬款是商業(yè)信譽的產(chǎn)物，指企業(yè)在正常的商業(yè)經(jīng)營過程中，因提供勞務(wù)或者銷售產(chǎn)品所形成的債權(quán)，它有兩方面的意義，第一方面是有利于企業(yè)產(chǎn)品銷售量的提高，對迅速、有效地占有市場有很好的促進作用；另一方面它又是企業(yè)財務(wù)管理中比較薄弱的地帶，管理缺乏科學(xué)性極易降低資產(chǎn)使用效率，嚴重時造成資產(chǎn)的流失，甚至還存在拖垮企業(yè)的危險性。

1.2 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風險

1.2.1 對企業(yè)資金的使用效率有嚴重的影響

企業(yè)賒銷產(chǎn)品會使企業(yè)在一定時間內(nèi)沒有現(xiàn)金流入，企業(yè)大量的資金沉淀在銷售環(huán)節(jié)上，現(xiàn)金儲備極其短缺，資金周轉(zhuǎn)將會出現(xiàn)困難，進而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。如果企業(yè)不能在既定的時間內(nèi)把盈利的產(chǎn)品轉(zhuǎn)換為可以使用的現(xiàn)金流，將會影響到企業(yè)對投資機會的把握，資金的使用率嚴重降低，企業(yè)的戰(zhàn)略方針也會因為現(xiàn)金流問題而產(chǎn)生嚴重影響。企業(yè)為維持經(jīng)營或者把握住重大投資機會只能向銀行貸款來緩解現(xiàn)金流困難的問題，然而這會直接導(dǎo)致財務(wù)費用的增加，融資風險加大，企業(yè)負擔加重，企業(yè)的生存與發(fā)展命懸一線。

1.2.2 應(yīng)收賬款對企業(yè)經(jīng)營成果有所夸大，實則企業(yè)存在潛虧或者損失

我國的記賬基礎(chǔ)還是以債權(quán)發(fā)生制為本，發(fā)生的賒銷全部記入當期收入，這樣看來企業(yè)的賬面利潤還是可以的。實則，應(yīng)收賬款的大量存在是虛增了賬面銷售的收入，是對經(jīng)營成果的夸大。應(yīng)收賬款的高額度會使企業(yè)的現(xiàn)金流越來越少，呈現(xiàn)出有利潤而無現(xiàn)金的局面，企業(yè)為維持生存只能墊付資金來應(yīng)對各種稅金的繳納和費用的支出。因企業(yè)出口而形成的應(yīng)收賬款，還存在著匯率風險。

1.2.3 企業(yè)管理成本和機會成本有所增加

1）被應(yīng)收賬款多占用的資金，企業(yè)希望加速周轉(zhuǎn)，迅速得到回報，但是現(xiàn)實情況是如果逾期應(yīng)收賬款的比例不斷盤升的話，被占用的應(yīng)收賬款資金就回失去其在時間上的價值。

2）應(yīng)收賬款的催收工作需要投入大量的物力、財力和人力，無形之中加大催收的成本；另外，大量的資金流被沉淀在銷售環(huán)節(jié)，借款時間的延長會導(dǎo)致利息的增加。

2 國企應(yīng)收賬款風險形成的原因及特點

近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，國企在強化應(yīng)收賬款風險控制方便做出了大量努力，在制度建設(shè)和人力物力的投入上都取得了長足進步。但受諸多因素影響，應(yīng)收賬款風險，且呈現(xiàn)出新的特點。

2.1 企業(yè)風險意識與現(xiàn)實觀念的差距

國有企業(yè)進入市場經(jīng)濟體制后，供銷體系發(fā)生巨大變化，缺乏開拓市場的能力和占據(jù)市場的經(jīng)驗。在激烈的市場競爭中片面的一味追求銷售，企業(yè)風險意識嚴重不足，盲目地擴大市場，對應(yīng)收款項的回收，由于應(yīng)變能力不夠或者其它原因造成部分死賬和呆賬。

2.2 應(yīng)收賬款信用政策應(yīng)從資產(chǎn)管理的角度出發(fā)

許多國企在應(yīng)收賬款的管理上只是盲目催討，希望盡快地把應(yīng)收賬款回收回來，其實應(yīng)收賬款也是資產(chǎn)管理的重要部分，對應(yīng)收賬款的管理要從企業(yè)制定的總體目標出發(fā)，才能發(fā)揮出最大的效應(yīng)。所以，對應(yīng)收賬款制定的信用政策要有全局性。

2.3 部門之間協(xié)調(diào)度不夠，導(dǎo)致應(yīng)收賬款得不到重視

部分企業(yè)存在著銷售與貸款回收管理的脫節(jié)等問題很嚴重。銷售部門和財務(wù)部門各自為政，團結(jié)性和大局觀較差，在工作上缺乏溝通與了解，業(yè)務(wù)部門認為自己的工作就是推銷產(chǎn)品，催款是財務(wù)部門的責任；而財務(wù)部門認為業(yè)務(wù)部門對債務(wù)人比較熟悉，況且產(chǎn)品是他們銷售出去的應(yīng)該負責到底等情況。造成欠款明細不明和催款職責不分，互相推諉的局面，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長期得不到重視，甚至發(fā)展到成為呆賬。

2.4 應(yīng)收賬款的占用數(shù)額較大

有些企業(yè)在對客戶采取大量的“賒銷、賒供”后，沒制定出相應(yīng)的收賬措施，導(dǎo)致收賬的積極性不高。近年來商業(yè)信譽度嚴重缺失，存在大量不講信譽的客戶，他們以資金短缺、經(jīng)營困難為理由能拖便拖，能欠則欠，把應(yīng)收賬款應(yīng)用于解決自身企業(yè)現(xiàn)金流短缺的問題。有的客戶甚至把應(yīng)收賬款用于他處尋求利益，導(dǎo)致大量的國有企業(yè)流動資金被占用，回收困難，最終成為壞賬、死賬。

2.5 應(yīng)收賬款增加了企業(yè)資金的機會成本

企業(yè)若存在大量應(yīng)收賬款，特別是逾期應(yīng)收賬款所占比例過大，將導(dǎo)致企業(yè)資金被沉淀，迫使企業(yè)向金融機構(gòu)借款的規(guī)模逐漸擴大，影響資金使用效率的同時增加了債務(wù)風險和利息費用。

2.6 沒有充分運用法律的武器來保護自己

有些企業(yè)應(yīng)收賬款的管理制度還不夠健全和成熟，在催款過程中沒有有效地運用國家法律制度來保護企業(yè)利益，造成了不應(yīng)有的經(jīng)濟損失。在買賣關(guān)系確定時沒有與客戶簽訂完善的法律合同，使得逾期的應(yīng)收賬款得不到法律保護。

應(yīng)收賬款一方面有助于企業(yè)擴大銷售、增強競爭力，另一方面增加了企業(yè)經(jīng)營風險。為了實現(xiàn)利潤最大化和降低風險之間的平衡，就要求企業(yè)制定合理的應(yīng)收賬款管理政策。

3 應(yīng)收賬款風險的防范與控制

國有企業(yè)要想管理好應(yīng)收賬款并不是一件簡單的工作，把控應(yīng)收賬款的好與壞，與未來企業(yè)的發(fā)展具有重大關(guān)系。

3.1 強化國企經(jīng)營者管理責任，嚴格應(yīng)收賬款損失的追責機制

因國企的現(xiàn)實特點，明確應(yīng)收賬款第一責任人為單位一把手，把應(yīng)收賬款的風險管控當做一把手工程來抓，以保證制度、人力、物力、決策和措施落實到位。

3.2 加強合同管理

銷售合同作為當事人雙方經(jīng)濟業(yè)務(wù)的法定載體，在應(yīng)收賬款的內(nèi)部管理中起著非常重要的作用，除現(xiàn)金交易的業(yè)務(wù)以外，企業(yè)與客戶之間都應(yīng)當簽訂銷售合同。在雙方的交易中不簽訂書面合同僅靠個人關(guān)系來維持合同關(guān)系是十分脆弱的。合同中所包含的合同要素必須齊全，內(nèi)容要詳細，比如合同的標的、付款條件、價格、付款期限、雙方權(quán)利和義務(wù)、延期付款的違約責任等必須要明確，當雙方因為應(yīng)收賬款而發(fā)生糾紛時合同是非常必要的依據(jù)。有些涉及金額比較大的賒銷合同要有比較專業(yè)的法律人員配合完成。

3.3 明確應(yīng)收賬款管理的職責

應(yīng)收賬款到底由誰來管理一直是業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門比較糾結(jié)的問題，如果由銷售部門來負責應(yīng)收賬款的管理，就會形成銷售人員對自己進行監(jiān)控與評價可靠性會有所降低，另外也不符合現(xiàn)代企業(yè)制度有關(guān)獨立稽核的管理要求。如果由財務(wù)人員來管理應(yīng)收賬款，財務(wù)人員只是單純的對賬務(wù)比較熟悉，但是對客戶的情況不太了解，比如有哪些客戶可以賒銷，能賒銷的金額在多大范圍內(nèi)？哪些客戶即使允許采取降價措施也堅決不可以賒銷等，所以由財務(wù)人員管理應(yīng)收賬款也不太合適。應(yīng)收賬款的管理是現(xiàn)代市場營銷組成部分，其重要性不言而喻。因此建立一個獨立性的管理部門明確職責劃分相當重要。這個部門的設(shè)立需要有專職的資信管理員，主要負責對銷售信用信息的收集與整理，進行實質(zhì)性分析，并制定相應(yīng)的信用政策。具體的職責主要包括以下內(nèi)容。

1）對銷售部門提供的信息進行收集與整理。真實而準確的客戶信息能為以后對客戶資信等級的評定和信用額度的審批提供依據(jù)。

2）科學(xué)合理的設(shè)定信用評價指標。目前我國對指標的評價普遍用特征分析法和5C要素法，即客戶的品質(zhì)（Character）、能力（Capacity）、資本（Capital）、抵押（Collateral）和條件（Conditions）。

3）把客戶進行信用分級。對客戶的信用狀況進行全方位的綜合分析，然后根據(jù)結(jié)果確定其在本企業(yè)客戶中的信用等級。

4）根據(jù)客戶的信用狀況制定其相應(yīng)的銷售策略。對于信用評級較高的企業(yè)，提供一定的現(xiàn)金折扣，折扣期限是指客戶享受相應(yīng)現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠期間，折扣率即為優(yōu)惠比率。信用條件的通用表示方法為“5／10，N／30”等，即客戶在十天內(nèi)付款，享受5%的現(xiàn)金折扣，在30天內(nèi)付款，不享受現(xiàn)金折扣。

3.4 加強機制管理，改變管理模式僵化的現(xiàn)狀

國有企業(yè)應(yīng)收賬款的管理要把制度管理與機制管理相結(jié)合。根據(jù)客戶的特點建立良好的運行機制，維護好與客戶的關(guān)系，保護好客戶的良好聲譽，把銷售人員的主觀能動性和特長發(fā)揮好。如可根據(jù)客戶的地域特點、文化特征施行區(qū)域管理法，再結(jié)合銷售人員的特長把區(qū)域進行再分配。這樣銷售人員的銷售特長就與客戶區(qū)域的特點融合在了一起，在取得最佳銷售業(yè)績和回款上會有所幫助。

3.5 制訂合理的賒銷方針和結(jié)算方式

企業(yè)可結(jié)合對客戶信用等級的劃分，制定出能夠起到防范風險作用的賒銷方針。

3.5.1 有擔保性質(zhì)的賒銷方針

企業(yè)在和客戶簽訂合同時可以在合同中明確，客戶需要在賒欠期限內(nèi)提供擔保，如果賒欠超出約定的期限，客戶需承擔相應(yīng)的違約責任，企業(yè)有權(quán)把擔保物歸為所有。

3.5.2 有條件的銷售方針

賒欠期限較長的應(yīng)收賬款的風險性要遠遠高于賒欠期限較短的應(yīng)收賬款。為防范這種風險的存在，在有壞賬出現(xiàn)時把公司損失降低的措施是可以與客戶簽訂附帶條件的銷售合同。這種合同的基本內(nèi)容是在賒欠期間貨物的所有權(quán)仍歸企業(yè)所有，客戶只有把全部的貨款與企業(yè)結(jié)清后才能享有所有權(quán)，也就是客戶所銷售的商品在沒有結(jié)清款之前實為企業(yè)的商品，如果客戶不能在合同約定的時間內(nèi)還清欠款，企業(yè)有權(quán)利把剩余的商品收回，來減少損失。

3.5.3 結(jié)算方針上的靈活性

對于償債能力較強和盈利水平較好的客戶，在結(jié)算方式上可以選擇風險較大的，反之則應(yīng)當選擇約束能力比較強，風險系數(shù)較低的結(jié)算方式。

3.6 做好應(yīng)收賬款的日常管理

綜合以上各項應(yīng)對風險的防控措施，在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，要注意應(yīng)收賬款的運行狀況，做好分析工作，必要時予以控制，在工作及時發(fā)現(xiàn)潛在問題，提出解決方案，把風險控制在雛形階段，避免給企業(yè)帶來損失。應(yīng)收賬款的監(jiān)控通常采用賬齡分析法、平均收賬期法。同時注意多方面的對賒欠客戶進行償付能力的調(diào)查，重點是那些賒欠金額較大，信譽度不高的客戶，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時向上級反映，拿出解決方案，防患企業(yè)利益遭受損失。

4 結(jié)束語

合理有效的防范與控制應(yīng)收賬款是一項非常重要的管理工作，作為一名國企員工我們應(yīng)當深刻認識到自己肩負的責任，制定確實可行的各項防范風險的措施，義不容辭的肩負起保證國企資產(chǎn)的保值與增值的重要任務(wù)。

［1］吳克兵.應(yīng)收賬款管理分析及幾點建議［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報，2006，19（03）：85－86.

［2］鄭克強.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題及對策［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報，2006，19（03）：87－88.

［3］余志勇.加強應(yīng)收賬款 有效防范經(jīng)營風險［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報，2012，25（04）：103－105.

［4］熊永厚.強化油田企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理［J］.江漢石油職工大學(xué)學(xué)報，2008，21（03）：35－36.