基于企業(yè)內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范探析

遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校 劉珞

對于企業(yè)而言，在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中需要面對復(fù)雜的狀況，在這個(gè)過程中企業(yè)每做出一個(gè)決策都會存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)發(fā)展的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，如何加強(qiáng)企業(yè)自身的管理與控制，從而降低企業(yè)在運(yùn)作過程中的風(fēng)險(xiǎn)，是每個(gè)企業(yè)管理者需要考慮的問題。不斷加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)的管理，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，對企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著重要的意義。

1 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而言，傳統(tǒng)的概念已經(jīng)不能正確表述現(xiàn)代的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵。對于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的傳統(tǒng)定義，主要針對影響企業(yè)發(fā)展，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生不利影響的主觀方面。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)更多的針對企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)的不確定性，而不僅僅指在企業(yè)發(fā)展中由于不確定性所產(chǎn)生的不良結(jié)果。因此，對于企業(yè)在涉稅方面的風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)所涉及稅務(wù)而帶來的相關(guān)不確定性就是企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致這種狀況出現(xiàn)的主要原因，就是企業(yè)在完成稅務(wù)繳納的過程中，僅僅以一種單向的形式出現(xiàn)。而且涉稅主體之間缺乏一種平等的關(guān)系。在這種情況下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就更加偏向于傳統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是在這個(gè)過程中只要存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就存在對企業(yè)產(chǎn)生不良后果的可能性。

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，企業(yè)要想保持穩(wěn)定快速的發(fā)展，就要制定各種風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，提高企業(yè)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅僅會對企業(yè)帶來不良后果，同時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生較為直接的關(guān)系。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，企業(yè)自身的納稅意識以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識不斷得到加強(qiáng)。與此同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸受到相關(guān)主管部門的關(guān)注和重視。2009年5月5日，我國稅務(wù)總局針對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下發(fā)了有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的文件，這份文件作為我國首次針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)下發(fā)的文字材料，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和管理有著重要的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。這份文件主要在企業(yè)內(nèi)部管理控制的角度進(jìn)行分析，在一定程度上表明我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的普遍性。因此，在企業(yè)正常運(yùn)作的過程中，涉及稅務(wù)相關(guān)問題時(shí)，需要作出合理恰當(dāng)?shù)呐袛啵⒍悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最小。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

首先，企業(yè)自身的經(jīng)營行為有待規(guī)范。在企業(yè)發(fā)展過程中，必然會涉及稅務(wù)相關(guān)的內(nèi)容，如果企業(yè)沒有正確全面理解當(dāng)前的稅務(wù)政策，或者對相關(guān)政策存在錯(cuò)誤的理解，就會給企業(yè)帶來不必要的損失，因而可能會導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不必要承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)損失。與此同時(shí)，如果企業(yè)片面地理解稅收政策，就可能憑借主觀認(rèn)識進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)工作，其中就可能產(chǎn)生漏稅的情況。在我國稅法中做出過明確規(guī)定，如果要實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅收入的減少，需要進(jìn)行折扣或者折讓，但是必須開具一張發(fā)票。但是就實(shí)際情況而言，部分企業(yè)由于沒有正確理解稅收政策而做出了相反的制度規(guī)定，依據(jù)扣減后的金額計(jì)算企業(yè)稅金，這就在一定程度上產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)自身的財(cái)務(wù)行為有待完善。隨著市場經(jīng)濟(jì)水平的提高，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平提出了更高的要求。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制有待完善，財(cái)務(wù)行為機(jī)制需要不斷提高規(guī)范化水平，這不僅僅是企業(yè)提升經(jīng)濟(jì)效益的重要方面，也是企業(yè)提高防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。對于企業(yè)內(nèi)部存在的財(cái)務(wù)管理行為不規(guī)范的問題，需要企業(yè)以及相關(guān)部門做出有效的對策，提升企業(yè)財(cái)務(wù)行為的規(guī)范化。與此同時(shí)，代扣代繳的行為也是企業(yè)財(cái)務(wù)行為中不規(guī)范的表現(xiàn)之一，這也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要方面。

再次，納稅經(jīng)辦人員素質(zhì)有待提高。在進(jìn)行稅務(wù)工作的過程中，如果納稅經(jīng)辦人員自身素質(zhì)有限，就會出現(xiàn)對稅收政策以及相關(guān)制度理解不全面的現(xiàn)象。盡管其主觀意識上不存在偷稅的想法，但是在實(shí)際操作過程中很可能出現(xiàn)一系列的違規(guī)操作，因而造成偷稅、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，這在一定程度上為企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，企業(yè)本身納稅籌劃行為的不恰當(dāng)也是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因。企業(yè)在正常運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，合理恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行納稅籌劃能夠在一定程度上起到節(jié)稅的效果，但是不可避免地也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。尤其是對于企業(yè)稅務(wù)管理者過分相信人脈的情況下，就會不斷加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃。由于主觀因素的影響，企業(yè)就不會顧及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失去合理性，進(jìn)而就會出現(xiàn)不良結(jié)果。

3 從企業(yè)內(nèi)控角度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施

首先，不斷完善企業(yè)的內(nèi)控制度。所謂的內(nèi)控環(huán)境主要是指企業(yè)在自身管理中應(yīng)用的控制與管理方式以及認(rèn)知，其中涉及企業(yè)在內(nèi)部管理過程中的制度和人員規(guī)劃。要提高企業(yè)自身抵御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，就要不斷建立健全企業(yè)內(nèi)部關(guān)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度措施，將對稅務(wù)管理的行為逐漸規(guī)范化。在此基礎(chǔ)上，經(jīng)過董事會對企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營計(jì)劃納入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體制內(nèi)，并作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容。為了降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以加強(qiáng)稅務(wù)部門與相關(guān)稅務(wù)顧問之間的合作，及時(shí)恰當(dāng)?shù)貙ζ髽I(yè)重大稅務(wù)問題以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審核確認(rèn)。與此同時(shí)，提高企業(yè)抵抗稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，需要充分發(fā)揮企業(yè)的主觀能力，不斷完善加強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度，優(yōu)化管理行為，從而對企業(yè)的稅務(wù)管理起到引導(dǎo)作用。

其次，加強(qiáng)信息溝通的有效性。在企業(yè)管理中維持正常的經(jīng)營不僅僅需要有效合理的價(jià)值流轉(zhuǎn)，同時(shí)也需要真實(shí)準(zhǔn)確的信息流轉(zhuǎn)。在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中包含著大量的信息，稅務(wù)管理信息僅僅作為其中之一出現(xiàn)，但是對于信息本身而言，其價(jià)值是在不斷溝通流轉(zhuǎn)的過程中體現(xiàn)出來的。因此，企業(yè)在加強(qiáng)稅務(wù)信息管理時(shí)，就要充分考慮企業(yè)內(nèi)部信息流轉(zhuǎn)的途徑以及方式，在對其進(jìn)行管理時(shí)提高相關(guān)部門的重視程度，進(jìn)而采取更為直接有效的措施。為了完善企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在相關(guān)制度制定的最初階段，就應(yīng)該構(gòu)建完善的基礎(chǔ)稅務(wù)信息流轉(zhuǎn)管理系統(tǒng)。通過及時(shí)更新這個(gè)系統(tǒng)，就可以有效快速地了解稅務(wù)信息的變化和發(fā)展，進(jìn)而掌握稅務(wù)政策相關(guān)的動態(tài)和發(fā)展，從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施符合相關(guān)規(guī)定的要求。與此同時(shí)，不斷加強(qiáng)企業(yè)與有關(guān)稅務(wù)部門之間的溝通交流，能夠有效避免相關(guān)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善以及管理水平的提升。

再次，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制與監(jiān)管。就稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范角度來看，它的側(cè)重點(diǎn)在于整個(gè)過程的控制、風(fēng)險(xiǎn)的評估以及企業(yè)的信息溝通程度等等。企業(yè)需要建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評估機(jī)制，把稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)歸入到風(fēng)險(xiǎn)評估的整個(gè)過程中。如此一來，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評估就可以準(zhǔn)確地識別稅收的內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)，由此確定企業(yè)最大可以承受的風(fēng)險(xiǎn)底線，其中包括了整體稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)承受力以及可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，就納稅風(fēng)險(xiǎn)自身而言，其重點(diǎn)主要是通過內(nèi)部的審計(jì)以及涉稅自查、內(nèi)部單位之間的相互檢查等方式進(jìn)行預(yù)警。如此一來，一方面可以在內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對某些納稅事項(xiàng)可以通過某些原則去判斷，由此加倍地對其關(guān)注；另外一方面就是企業(yè)需要定期對涉稅的業(yè)務(wù)開展檢查活動，問題一旦被發(fā)現(xiàn)就立即糾正。一切措施到最后最有效的還是落實(shí)，只有將問題落實(shí)到實(shí)處，才可以在根本上解決問題。

最后，加強(qiáng)工作人員的專業(yè)知識。要想解決稅務(wù)人員自身素質(zhì)不高的問題，首先一步就要提高納稅人員的整體素質(zhì)，加強(qiáng)他們的專業(yè)知識，這樣才會在根本上杜絕隱患。相關(guān)部門要積極開展一些可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)專業(yè)知識的培訓(xùn)以及學(xué)習(xí)，由此提高納稅人員的整體業(yè)務(wù)知識，使他們對稅法有一個(gè)全面的了解，只有這樣才能防范因?yàn)榧{稅經(jīng)辦的人員素質(zhì)引起的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語

做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，既可以提高企業(yè)的管理水平，更直接的作用是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化服務(wù)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是在防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為企業(yè)創(chuàng)造稅收價(jià)值，從而推動企業(yè)價(jià)值流轉(zhuǎn)的良性發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制制度是經(jīng)營管理的重要內(nèi)容，是企業(yè)的基礎(chǔ)性管理手段，通過強(qiáng)化內(nèi)部控制來防范與化解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅有必要，而且也有可能，其最終服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

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