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    后危機時代商業(yè)銀行金融工具會計管理的問題、內(nèi)涵與策略

    2013-08-12 00:55:52
    時代金融 2013年6期
    關(guān)鍵詞:會計報表會計科目金融工具

    李 存

    (華商銀行,廣東 深圳 518019)

    商業(yè)銀行開展金融工具業(yè)務(wù),通過運用各種具有經(jīng)濟價值及財富管理功能的基礎(chǔ)性或衍生性金融工具,為客戶提供專業(yè)金融服務(wù),實現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險、賺取增值利潤等投資目標(biāo),同時為商業(yè)銀行贏得專業(yè)聲譽和非利息收益。近年來,金融工具業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行經(jīng)營中的地位和作用日益凸顯,與中間業(yè)務(wù)一并成為各大銀行主要競爭領(lǐng)域和重要收益來源,是現(xiàn)代商業(yè)銀行實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、提升自身核心競爭力的主流發(fā)展方向。金融工具業(yè)務(wù)具有高杠桿性、不確定性、高風(fēng)險性等內(nèi)生特性,同時也成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理的重點和難點。隨著業(yè)務(wù)的快速發(fā)展,各大銀行對金融工具業(yè)務(wù)前中后的交易記錄、風(fēng)險監(jiān)控、價值披露等經(jīng)營信息反映的準(zhǔn)確性、銜接性、及時性、靈活性要求越來越高,對會計管理在金融工具業(yè)務(wù)管理中的產(chǎn)品支援、風(fēng)險支持和決策支撐功能需求愈發(fā)高漲,金融工具會計管理正面臨著符合內(nèi)外部監(jiān)管規(guī)范和精細(xì)化經(jīng)營管理的雙重壓力。

    一、商業(yè)銀行金融工具業(yè)務(wù)會計管理的主要問題分析

    自2006年財政部頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以來,為適應(yīng)準(zhǔn)則規(guī)范,各商業(yè)銀行不斷摸索、創(chuàng)建和累積了一套適合業(yè)務(wù)經(jīng)營需求的會計科目體系、會計記賬機制和報表編制規(guī)則,基本滿足金融監(jiān)管要求和內(nèi)部統(tǒng)計報告的需要。后危機時代,由于金融工具業(yè)務(wù)發(fā)展的多樣化、內(nèi)外部監(jiān)管的深層化、集團管理一體化、業(yè)務(wù)經(jīng)營精細(xì)化的趨勢愈發(fā)深入,商業(yè)銀行金融工具業(yè)務(wù)前中后臺監(jiān)測分析結(jié)果不一致,財務(wù)報表與業(yè)務(wù)及風(fēng)險報告不統(tǒng)一,財務(wù)計算邏輯與業(yè)務(wù)統(tǒng)計規(guī)則相左、系統(tǒng)對賬差異核對困難等問題日漸突出,已經(jīng)影響和制約了商業(yè)銀行金融工具業(yè)務(wù)的日常管理和經(jīng)營決策。筆者經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn),主要問題原因突出表現(xiàn)在以下方面:

    (一)會計科目體系不夠清晰

    部分商業(yè)銀行對于金融工具業(yè)務(wù)會計科目體系仍缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃,會計科目通常按照業(yè)務(wù)發(fā)展需求隨機、分散設(shè)計,科目編排方式一般采取平行設(shè)置,科目體系的遞進層次、框架結(jié)構(gòu)不夠清晰,沒有按照業(yè)務(wù)、產(chǎn)品及會計分類情況進行分層設(shè)計,科目體系靈活性及可拓展性較差。部分科目維度設(shè)置仍然比較粗放,沒有完全按照產(chǎn)品維度進行合理分設(shè),不能充分滿足分部門、分產(chǎn)品和分收入類別進行管理會計分析的需要。

    (二)會計制度體系不夠完備

    部分商業(yè)銀行對于金融工具業(yè)務(wù)仍缺乏一套覆蓋業(yè)務(wù)初始分類、后續(xù)計量、終止確認(rèn)及報告披露等全流程和全情景的會計制度體系,相關(guān)會計規(guī)則分散在部分操作手冊、功能說明等文檔的各個章節(jié)中,權(quán)威性、準(zhǔn)確性和完整性較差,制度版本更新滯后,不能及時、充分滿足業(yè)務(wù)開展和實務(wù)操作的需求。同時,由于在會計管理組織設(shè)置中實行“業(yè)務(wù)隨人走”,且疏于對會計管理流程規(guī)范的梳理整合,一旦發(fā)生人員交替或崗位變動,交接人根本難以及時跟進相應(yīng)工作,容易產(chǎn)生操作風(fēng)險。

    (三)信息披露機制仍不健全

    首先,部分商業(yè)銀行在金融工具業(yè)務(wù)交易、風(fēng)險管控、核算報告等一體化系統(tǒng)建設(shè)方面的進展仍較滯后,往往是業(yè)務(wù)交易優(yōu)先實現(xiàn)系統(tǒng)自動化處理,但對于系統(tǒng)支持有限的結(jié)構(gòu)性、特色產(chǎn)品的模型估值、會計過賬及會計調(diào)賬仍然依賴手工處理和過渡,降低了金融工具業(yè)務(wù)信息披露的準(zhǔn)確性與時效性。其次,商業(yè)銀行在金融工具業(yè)務(wù)統(tǒng)計報表系統(tǒng)建設(shè)初期,就缺乏與前臺交易系統(tǒng)、中臺風(fēng)險管理系統(tǒng)之間對口徑設(shè)置、信息共享、關(guān)聯(lián)對賬等方面的統(tǒng)籌規(guī)劃,導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程部分被割裂,在前中后臺分別報送的業(yè)務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)不一致時,跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)追溯和差異核對難以實現(xiàn)。最后,在相關(guān)統(tǒng)計報表設(shè)置上,沒有充分結(jié)合產(chǎn)品風(fēng)險維度和管理精度需要,報表項目不夠直觀、定義不夠準(zhǔn)確、項目邊界不夠清晰,無法準(zhǔn)確可靠地為業(yè)務(wù)預(yù)算下達(dá)與考核評價提供對照和參考,導(dǎo)致報表信息對經(jīng)營管理的決策相關(guān)性不強。

    二、商業(yè)銀行金融工具業(yè)務(wù)會計管理應(yīng)對措施與建議

    針對上述問題,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在對本行進行深入的管理診斷和調(diào)研的基礎(chǔ)上,充分結(jié)合準(zhǔn)則規(guī)范、同業(yè)慣例和本行實際情況,在同一框架下、按照業(yè)務(wù)范疇分層分批研究制定會計科目與核算制度體系,科學(xué)設(shè)計和使用金融工具業(yè)務(wù)管理會計報表,加快金融工具業(yè)務(wù)全流程的系統(tǒng)自動化處理,持續(xù)提升金融工具業(yè)務(wù)會計管理水平。

    (一)全面整合重構(gòu)金融工具業(yè)務(wù)會計科目體系

    金融工具業(yè)務(wù)會計科目應(yīng)能滿足銀行核心系統(tǒng)實際和集團并表需要,與財務(wù)會計報表及管理會計報表相協(xié)調(diào),促進業(yè)務(wù)流程與財務(wù)流程相協(xié)調(diào),同時還能有利于前中后臺的系統(tǒng)對接、數(shù)據(jù)傳遞與核對。為此,商業(yè)銀行一是要結(jié)合業(yè)務(wù)風(fēng)險、會計分類情況統(tǒng)一規(guī)劃設(shè)置一級科目,滿足會計報表信息高度集約化反映與統(tǒng)計的需要。二是要是依據(jù)產(chǎn)品類別、會計要素、損益類別等合理設(shè)定二級科目,與一級科目形成正確的歸屬關(guān)系,并能與統(tǒng)計報表口徑相互銜接。三是還要根據(jù)重要性原則,合理擺布會計科目維度,將金融工具業(yè)務(wù)非核算報告必須的科目維度信息下沉至賬戶或管理臺賬層面反映,以提高科目體系精簡度和運行效率。

    表1 某商業(yè)銀行金融工具業(yè)務(wù)會計科目維度設(shè)置情況

    (二)統(tǒng)籌規(guī)劃制定金融工具會計核算制度

    金融工具業(yè)務(wù)會計核算制度應(yīng)能與集團和同業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相對接,與會計準(zhǔn)則、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)相協(xié)調(diào),做到政策規(guī)范性與靈活性相結(jié)合。首先,核算制度應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)范疇合理進行分類分層,與產(chǎn)品體系對應(yīng)銜接,確保覆蓋全面、層次清晰。其次,會計核算制度中應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立章節(jié)對各類金融工具業(yè)務(wù)在初始確認(rèn)、后續(xù)計量及終止確認(rèn)等環(huán)節(jié)的所采用的具體原則、方法和程序進行統(tǒng)一規(guī)范,形成金融工具業(yè)務(wù)分類會計基本政策,為現(xiàn)行及今后同類產(chǎn)品具體核算政策的選擇提供指導(dǎo)和依據(jù)。其三,會計核算制度應(yīng)當(dāng)劃分不同的會計核算環(huán)節(jié)與會計情景,分步驟、詳細(xì)闡述具體核算流程與賬務(wù)分錄,實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程與核算流程的完整覆蓋和匹配對應(yīng),為會計實務(wù)和相關(guān)系統(tǒng)開發(fā)提供了有效參考。最后,為配合會計核算,商業(yè)銀行還應(yīng)對業(yè)務(wù)主管部門、風(fēng)險管理部門制定有關(guān)金融資產(chǎn)分類管理辦法、資產(chǎn)估值/減值操作辦法等,理清業(yè)務(wù)處理流程,為相關(guān)實務(wù)操作提供指引。

    (三)規(guī)范設(shè)計和使用金融工具業(yè)務(wù)管理會計報表

    鑒于金融工具業(yè)務(wù)種類繁多、交易流程復(fù)雜、交易金額龐大等因素,為全面反映核算信息、做好金融工具業(yè)務(wù)分析及管理、完善和強化商業(yè)銀行金融工具業(yè)務(wù)經(jīng)營預(yù)算編制和業(yè)績考核分析水平,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身信息系統(tǒng)建設(shè)情況,設(shè)計和使用一套符合經(jīng)營實際情況和管理需要的管理會計報表。為此,商業(yè)銀行一是要真正做到報表機構(gòu)分層、條線分部、產(chǎn)品分類,建立完整的金融工具業(yè)務(wù)管理會計報表體系,對金融工具業(yè)務(wù)經(jīng)營成果進行全方位的分析展現(xiàn),滿足多維度分析與經(jīng)營決策需求。二是要契合商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略,突出重點、科學(xué)設(shè)置金融工具業(yè)務(wù)報表項目和子目,層層遞進形成包括業(yè)務(wù)量、外部合約損益(利息、價差損益、傭金及手續(xù)費等)、內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本(FTP 成本等)、估值損益(公允價值變動損益)、經(jīng)營費用(含減值損失等)、凈利潤及經(jīng)濟增加值(EVA)等在內(nèi)的管理會計報表項目體系。三是要在完善建立金融工具業(yè)務(wù)分產(chǎn)品、分部門、分客戶、分客戶經(jīng)理等全量財務(wù)數(shù)據(jù)庫的基礎(chǔ)上,商業(yè)銀行要對管理會計報表項目與全部相關(guān)會計科目的對應(yīng)關(guān)系進行了重新梳理和逐一論證,重建科目到項目的邏輯映射關(guān)系,實現(xiàn)經(jīng)營分析數(shù)據(jù)的可驗證性和自動化歸集處理。

    (四)不斷加快金融工具統(tǒng)一系統(tǒng)平臺建設(shè)

    金融工具產(chǎn)品價值受市場因素影響頻繁波動,為及時、全面的反映相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債價值調(diào)整、損益實現(xiàn)與風(fēng)險暴露情況,以利于管理層快速做出反應(yīng)和決策,商業(yè)銀行要不斷加快金融工具統(tǒng)一系統(tǒng)平臺建設(shè)。一方面,商業(yè)銀行要建立金融工具業(yè)務(wù)前臺交易、中臺風(fēng)險控制、后臺結(jié)算操作的統(tǒng)一系統(tǒng)平臺,全面貫穿覆蓋金融工具業(yè)務(wù)合約登記、產(chǎn)品估值、減值、計息、交割等后續(xù)一系列確認(rèn)計量流程,強化金融工具業(yè)務(wù)要素或估值參數(shù)信息的完備性與及時性,支持對結(jié)構(gòu)性、個性化產(chǎn)品的估值處理,不斷提升系統(tǒng)對業(yè)務(wù)全流程處理的自動化支持水平。另一方面,商業(yè)銀行還要加快金融工具業(yè)務(wù)跨部門、跨系統(tǒng)的信息共享與銜接整合,統(tǒng)一評估和開發(fā)金融工具業(yè)務(wù)前中后臺系統(tǒng)接口,強化業(yè)務(wù)與賬務(wù)的雙向?qū)~機制,加強金融工具業(yè)務(wù)信息管理的協(xié)調(diào)性和約束力,為日常金融工具業(yè)務(wù)及財務(wù)信息的一致性披露提供有力保證。

    (五)及時跟進相關(guān)國際會計準(zhǔn)則修訂調(diào)整

    金融危機后,經(jīng)過深刻反思后的國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)開始著手對現(xiàn)有財務(wù)報告準(zhǔn)則體系進行重大修訂和調(diào)整,并自2009 年以來陸續(xù)發(fā)布了金融工具的分類和計量,公允價值計量及相關(guān)披露準(zhǔn)則等相關(guān)新準(zhǔn)則及修訂案,將于2013 年至2015 年間分別實行。其中,《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9 章:金融工具》(IFRS 9)改變了原有金融資產(chǎn)分類及確認(rèn)計量模式,特別是對現(xiàn)有具備多元管理目標(biāo)的可供出售金融資產(chǎn)的拆分、公允價值計量范圍的擴大、新的預(yù)計損失模型的實施都將成為執(zhí)行新準(zhǔn)則的焦點問題。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對此展開深入研究,全面評估新準(zhǔn)則執(zhí)行后帶來的業(yè)務(wù)經(jīng)營模式、盈利模式、資本監(jiān)管等方面的變動和影響,未雨綢繆做好相關(guān)管理制度、業(yè)務(wù)流程及系統(tǒng)需求的梳理和適應(yīng)性調(diào)整工作,全力確保新準(zhǔn)則實施后的業(yè)務(wù)平穩(wěn)過渡和系統(tǒng)順利對接。

    [1]羅水秀,郭小寧. 衍生金融工具相關(guān)會計問題的反思[J].生產(chǎn)力研究,2012(01).

    [2]潘秀麗.IFRS9 的實施對中國金融機構(gòu)的影響及政策建議[J].會計研究,2011(02).

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