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    企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

    2013-07-23 11:09:08
    統(tǒng)計(jì)與決策 2013年7期
    關(guān)鍵詞:解釋性獨(dú)立性企業(yè)會(huì)計(jì)

    劉 朋

    (天津財(cái)經(jīng)大學(xué) 商學(xué)院,天津 300222)

    1 問(wèn)題的提出

    企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離而變得越發(fā)突出,財(cái)務(wù)人員在企業(yè)中的地位和作用越來(lái)越重要,他們掌握著公司經(jīng)營(yíng)第一手詳盡的信息,提供的信息可以反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)、提高投資者的信心。為了保證他們提供的信息公平、公正,如實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,他們本應(yīng)當(dāng)站在第三方的立場(chǎng),作為一個(gè)獨(dú)立的第三方加入到委托人與經(jīng)營(yíng)人的經(jīng)營(yíng)關(guān)系中,向社會(huì)提供真實(shí)可靠且有用的會(huì)計(jì)信息。但是事實(shí)總是與理想相距甚遠(yuǎn),財(cái)務(wù)人員想要保持獨(dú)立性,客觀如實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果困難重重。

    目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的研究大都停留在定性研究的層面,在我們所及的文獻(xiàn)中,對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的定量研究尚不存在。本文正是在這種情況下,通過(guò)構(gòu)建投入-產(chǎn)出指標(biāo)體系模型,探索性的構(gòu)建了企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,用于評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性缺失的風(fēng)險(xiǎn)。

    2 企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)的理論框架

    所謂企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性,是指企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告過(guò)程中不摻雜個(gè)人的主觀意愿,也不應(yīng)該依賴或屈從于任何人的影響和壓力,超脫利益沖突,力圖按事物的本來(lái)面目去反映的精神狀態(tài)和行為方式,是一種超然的精神狀態(tài)。由于企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的行為主體必然受到管理當(dāng)局以及工資、福利、職務(wù)晉升等因素的影響,因此企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性更多的體現(xiàn)為一種主觀因素,是一種相對(duì)的獨(dú)立性而不是絕對(duì)的獨(dú)立性。企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)的本質(zhì)使得對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行定量評(píng)價(jià)變得十分困難。但是為了能夠使行業(yè)或企業(yè)更好的了解會(huì)計(jì)獨(dú)立性水平,且能夠系統(tǒng)全面地對(duì)企業(yè)獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)價(jià),本文采用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的投入產(chǎn)出模型的原理,從投入-產(chǎn)出維度對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性進(jìn)行劃分,即:將各類直接反映會(huì)計(jì)獨(dú)立性的主客觀指標(biāo)視作其產(chǎn)出維度,稱之為顯示性指標(biāo),展示出企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的事實(shí)狀態(tài);將會(huì)計(jì)獨(dú)立性的成因和影響因素視作會(huì)計(jì)獨(dú)立性的投入維度,稱之為解釋性指標(biāo),用以解釋會(huì)計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀程度和未來(lái)的發(fā)展態(tài)勢(shì)。二者間的邏輯關(guān)系為:投入表現(xiàn)是結(jié)果產(chǎn)出的前行準(zhǔn)備和后續(xù)改進(jìn),結(jié)果產(chǎn)出則是投入表現(xiàn)的執(zhí)行結(jié)果和深化的起點(diǎn)基礎(chǔ)。投入表現(xiàn)在前,結(jié)果產(chǎn)出在后,但結(jié)果產(chǎn)出也會(huì)影響到進(jìn)一步的投入表現(xiàn)。[1]

    2.1 結(jié)果產(chǎn)出:顯示性指標(biāo)

    結(jié)果產(chǎn)出是清晰認(rèn)知企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性事實(shí)現(xiàn)狀的最重要的方面,這是企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的外在顯示,即無(wú)論在外部環(huán)境、內(nèi)部控制等各個(gè)環(huán)節(jié)做了哪些有助于(或有害于)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的努力,最終獨(dú)立性的現(xiàn)狀如何就是要看結(jié)果產(chǎn)出指標(biāo)上的表現(xiàn),是會(huì)計(jì)獨(dú)立性大小的最直接體現(xiàn)。實(shí)質(zhì)上,這一維度乃是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)獨(dú)立性本身,本文對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的評(píng)價(jià)可簡(jiǎn)化在這些顯示性指標(biāo)上。

    結(jié)果產(chǎn)出的顯示性指標(biāo)可進(jìn)一步分為兩類結(jié)果,一為會(huì)計(jì)過(guò)程的結(jié)果表現(xiàn),一為會(huì)計(jì)信息提供的結(jié)果表現(xiàn)。前者是會(huì)計(jì)獨(dú)立性內(nèi)涵的體現(xiàn),后者是由獨(dú)立性所致信息公允的結(jié)果體現(xiàn)。按會(huì)計(jì)行為主體可將這種獨(dú)立性評(píng)價(jià)分為兩個(gè)方面:CFO和普通財(cái)務(wù)人員。這樣的劃分緣于二者工作職責(zé)、企業(yè)地位、享有的權(quán)力和對(duì)企業(yè)的影響的不同,在獨(dú)立性的結(jié)果表現(xiàn)上自然也有差異。具體而言,會(huì)計(jì)獨(dú)立性的顯示性指標(biāo)體現(xiàn)在三個(gè)方面:⑴外部干擾,即CFO和普通財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)行為是否受到外在干擾;⑵自身干擾,即CFO和普通財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)行為是否受到自身干擾;⑶會(huì)計(jì)信息真實(shí)性,即提供的財(cái)務(wù)信息是否失真和扭曲。在以上三個(gè)方面中,前兩個(gè)方面是指會(huì)計(jì)過(guò)程的結(jié)果表現(xiàn),第三方面則是會(huì)計(jì)信息提供的結(jié)果表現(xiàn)。此三方面共同構(gòu)成了會(huì)計(jì)獨(dú)立性的結(jié)果產(chǎn)出,是我們對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性本身做出判斷的依托所在。

    2.2 投入表現(xiàn):解釋性指標(biāo)

    在確定了會(huì)計(jì)獨(dú)立性的結(jié)果產(chǎn)出指標(biāo)后,隨之產(chǎn)生的問(wèn)題便是:一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)獨(dú)立性是如何達(dá)到這種結(jié)果產(chǎn)出狀態(tài)的,這種結(jié)果產(chǎn)出狀態(tài)在進(jìn)一步的發(fā)展過(guò)程中會(huì)變得怎么樣。依據(jù)投入產(chǎn)出模型的基本原理,我們可以獲悉投入表現(xiàn)可以對(duì)結(jié)果產(chǎn)出進(jìn)行合理的解釋。

    所謂投入表現(xiàn)主要是指會(huì)計(jì)獨(dú)立性的諸多影響因素,實(shí)際上也是為保證會(huì)計(jì)獨(dú)立性所做的努力。具體而言,會(huì)計(jì)獨(dú)立性的投入性指標(biāo)體現(xiàn)在四個(gè)方面:⑴企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置安排;⑵企業(yè)激勵(lì)/懲罰設(shè)計(jì);⑶財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè);⑷外部環(huán)境建設(shè)。以上四個(gè)方面共同構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性大小的投入表現(xiàn),對(duì)獨(dú)立性結(jié)果產(chǎn)出的現(xiàn)狀提供解釋,對(duì)之后的獨(dú)立性表現(xiàn)的趨勢(shì)預(yù)測(cè)提供依據(jù)。

    2.3 投入-產(chǎn)出綜合框架

    在確定了會(huì)計(jì)獨(dú)立性的結(jié)果產(chǎn)出和投入表現(xiàn)之后,依據(jù)投入產(chǎn)出理論,緊接著產(chǎn)生的問(wèn)題就是效率問(wèn)題。[2]企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性投入產(chǎn)出的效率是連接解釋性指標(biāo)與顯示性指標(biāo)的紐帶,它反映了企業(yè)為保證會(huì)計(jì)獨(dú)立性而采取的措施對(duì)于會(huì)計(jì)獨(dú)立性的保證程度。如果一個(gè)企業(yè)為保證會(huì)計(jì)獨(dú)立性而采取的措施(解釋性指標(biāo))不能有效的利用和轉(zhuǎn)化(顯示性指標(biāo)),即企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性投入產(chǎn)出效率值低,那么對(duì)于該企業(yè)采取的措施必然存在相應(yīng)的問(wèn)題,影響企業(yè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性。由此,效率指標(biāo)在應(yīng)用投入產(chǎn)出模型進(jìn)行會(huì)計(jì)獨(dú)立性評(píng)價(jià)的過(guò)程中應(yīng)運(yùn)而生,該指標(biāo)是由顯示性指標(biāo)和解釋性指標(biāo)計(jì)算而得到的。

    3 企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

    3.1 指標(biāo)體系的構(gòu)建

    根據(jù)Bologna的風(fēng)險(xiǎn)因子理論[3],即,當(dāng)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平不高,企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全,公司治理水平不高,外部監(jiān)督機(jī)制不完善時(shí),更容易強(qiáng)化Bologna的風(fēng)險(xiǎn)因子理論中的五個(gè)因子的風(fēng)險(xiǎn)性,進(jìn)而影響會(huì)計(jì)行為的獨(dú)立程度。即在影響企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的眾多因素中,最重要的是會(huì)計(jì)職業(yè)道德、內(nèi)部控制、公司治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)管制度四個(gè)方面。其中,會(huì)計(jì)職業(yè)道德和內(nèi)部控制是最直接的因素,而公司治理結(jié)構(gòu)和外部監(jiān)管機(jī)制則間接作用于會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)行為。本文在設(shè)置顯示性和解釋性指標(biāo)時(shí),在考慮前述的綜合評(píng)價(jià)框架的基礎(chǔ)上,著重從以上四個(gè)方面考慮指標(biāo)的設(shè)立,但是為了分類更加明確,同時(shí)使得指標(biāo)體系更加具有可操作性,本文將上述四個(gè)方面重新整合為企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)激勵(lì)/懲罰設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)以及外部環(huán)境建設(shè)四個(gè)方面,并從該四個(gè)維度的出發(fā)設(shè)計(jì)了企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的三級(jí)指標(biāo)體系,共計(jì)22個(gè)指標(biāo),其中顯示性指標(biāo)6個(gè),解釋性指標(biāo)16個(gè)。各指標(biāo)性質(zhì)較為統(tǒng)一,各指標(biāo)中除了“企業(yè)會(huì)計(jì)方面被監(jiān)管部門懲罰的程度”是逆指標(biāo)外,其他指標(biāo)均被設(shè)定為正向指標(biāo)。指標(biāo)體系設(shè)置的詳盡情況如表1所示。

    表1 會(huì)計(jì)獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

    3.2 評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)涵解釋

    3.2.1 顯示性指標(biāo)的內(nèi)涵

    顯示性指標(biāo)包括外部干擾、自身干擾和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性三個(gè)維度。其中:⑴外部干擾和自身干擾都區(qū)分為CFO和普通財(cái)務(wù)人員。在外部干擾中,CFO的決策面向公司的領(lǐng)導(dǎo)層,包括CEO和董事會(huì),而普通財(cái)務(wù)人員面對(duì)的常是CFO,但相同的是他們的抗干擾能力反映了會(huì)計(jì)獨(dú)立性。[4]⑵自身干擾是CFO和普通財(cái)務(wù)人員對(duì)自身的評(píng)價(jià)得分,個(gè)人在多大程度上獨(dú)立于自己的各方面訴求,這也是會(huì)計(jì)獨(dú)立性的重要方面。⑶會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性上,采用兩個(gè)指標(biāo)來(lái)反映,一是對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度的評(píng)價(jià),第二個(gè)采用一個(gè)逆指標(biāo),是調(diào)查該企業(yè)在會(huì)計(jì)方面受到監(jiān)管部門處罰的程度。這兩個(gè)指標(biāo)是最終的結(jié)果產(chǎn)出,因?yàn)闀?huì)計(jì)獨(dú)立性的目的在于提供真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)信息,當(dāng)會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)為真實(shí)可靠時(shí),其獨(dú)立性也相應(yīng)的較高,是一種從結(jié)果來(lái)推斷原因的方法。

    3.2.2 解釋性指標(biāo)的內(nèi)涵

    解釋性指標(biāo)包括機(jī)構(gòu)設(shè)置、激勵(lì)體系、職業(yè)道德和氛圍環(huán)境四個(gè)維度。其中:⑴機(jī)構(gòu)設(shè)置中,前四個(gè)指標(biāo)反映了整體的安排設(shè)置對(duì)獨(dú)立性的促進(jìn)作用,分別是指:CFO如果是董事會(huì)成員,那么對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性起到多大的作用;如果設(shè)有獨(dú)立董事制度,其作用有多大;如果設(shè)有審計(jì)委員會(huì)制度,其作用有多大;董事會(huì)成員中設(shè)有外部董事,其對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性作用有多大。[5]后兩個(gè)指標(biāo)則反映了企業(yè)內(nèi)的溝通程度對(duì)獨(dú)立性的作用,一為上下溝通,即從領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)人員的溝通;二為橫向溝通,即財(cái)務(wù)人員之間、財(cái)務(wù)人員和其他部門間的溝通。這樣的溝通越是暢通,會(huì)計(jì)的舞弊現(xiàn)象就會(huì)較少,那么從結(jié)果上看,獨(dú)立性便是越強(qiáng)了。⑵激勵(lì)體系反映的是財(cái)務(wù)人員獨(dú)立性的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰機(jī)制安排。首先是財(cái)務(wù)人員對(duì)公司的薪酬滿意度,這種滿意度越高,財(cái)務(wù)人員“忠于職守”保持獨(dú)立性的可能便越大;其次是對(duì)財(cái)務(wù)人員違規(guī)違紀(jì)的懲罰程度,懲罰力度越大,違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象自然會(huì)因?yàn)槌杀咎叨鴾p少,而對(duì)財(cái)務(wù)人員的“獨(dú)立性”的獎(jiǎng)勵(lì)晉升則是從正面來(lái)鼓勵(lì)其保持獨(dú)立性,遵守法紀(jì),提供客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。⑶職業(yè)素質(zhì)上,側(cè)重對(duì)職業(yè)操守的評(píng)價(jià),而非專業(yè)能力上的評(píng)價(jià)。財(cái)務(wù)人員參加職業(yè)道德培訓(xùn)程度反映了公司為保持財(cái)務(wù)人員獨(dú)立性所作的教育性質(zhì)的努力,培訓(xùn)的努力越大,財(cái)務(wù)人員對(duì)保持客觀中立的職業(yè)素養(yǎng)就越強(qiáng)。提供審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所的誠(chéng)信狀況反映了與該企業(yè)相關(guān)聯(lián)的審計(jì)服務(wù)的職業(yè)道德高低,其職業(yè)道德越高,該公司的財(cái)務(wù)人員舞弊的可能就相應(yīng)較小,獨(dú)立性就會(huì)較強(qiáng)。企業(yè)財(cái)務(wù)職業(yè)道德的監(jiān)管程度越強(qiáng),財(cái)務(wù)人員自然更容易保持較高水準(zhǔn)的職業(yè)道德,有益于獨(dú)立性的增強(qiáng)。⑷氛圍環(huán)境上,使用企業(yè)高層對(duì)獨(dú)立性的重視程度和社會(huì)對(duì)該企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注程度兩個(gè)指標(biāo)來(lái)度量。企業(yè)高層對(duì)會(huì)計(jì)獨(dú)立性越重視,該企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性就越強(qiáng);類似地,社會(huì)對(duì)該企業(yè)的會(huì)計(jì)信息關(guān)注度越高,受到民眾監(jiān)督的廣泛性就越大,就越難進(jìn)行各種舞弊行為,獨(dú)立性相對(duì)就會(huì)較強(qiáng)。

    4 企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的應(yīng)用

    本文采用調(diào)查問(wèn)卷的形式獲得所需數(shù)據(jù)。我們共計(jì)對(duì)50家企業(yè)做了問(wèn)卷調(diào)查,每家企業(yè)發(fā)放了50份問(wèn)卷。調(diào)查的對(duì)象采用限定范圍內(nèi)的隨機(jī)抽樣方法進(jìn)行選取,這樣的做法是為了保證在隨機(jī)抽樣時(shí)能夠獲得來(lái)自各層面的受訪對(duì)象,以使調(diào)查結(jié)果更為全面系統(tǒng)。最終,對(duì)50家企業(yè)的調(diào)查共收回1713份有效問(wèn)卷。對(duì)于調(diào)查問(wèn)卷的統(tǒng)計(jì)結(jié)果,本文針對(duì)不同問(wèn)題的結(jié)果進(jìn)行了評(píng)分,對(duì)于調(diào)查問(wèn)卷中的問(wèn)題,調(diào)查結(jié)果由非常好至不清楚分為五個(gè)等級(jí),分別對(duì)應(yīng)著百分制中100分至0分。對(duì)每一個(gè)企業(yè)所獲得的調(diào)查結(jié)果求平均值,確定為各項(xiàng)問(wèn)題的最終得分。隨后區(qū)分了幾種類型的企業(yè),以其均值來(lái)看相應(yīng)的表現(xiàn)差異。在以后的分析中使用STATA統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行一般性統(tǒng)計(jì)分析和因子分析,使用DEA模型分析軟件進(jìn)行效率值計(jì)算。[6]本文對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析,但由于企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的評(píng)價(jià)一定程度上反映了企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)程度,因此本文對(duì)具體企業(yè)采用匿名的形式。

    4.1 顯示性指標(biāo)的調(diào)查結(jié)果及解釋

    總體上,顯示性指標(biāo)的均值在70.75分,展現(xiàn)出的獨(dú)立性停留在“一般”的水平上,標(biāo)準(zhǔn)差較小,說(shuō)明各企業(yè)的會(huì)計(jì)獨(dú)立性水平較為均勻。按照企業(yè)特征劃分的結(jié)果展示在表2到表5中。從規(guī)模上看,中等規(guī)模企業(yè)的顯示性指標(biāo)相對(duì)較高,而規(guī)模大和規(guī)模小的企業(yè)水平相當(dāng),但小規(guī)模企業(yè)的差別更?。?biāo)準(zhǔn)差僅為1.9,比其他兩種要小得多);從類型上看,國(guó)有和非國(guó)有差別不大,國(guó)有類型企業(yè)稍微高一點(diǎn);從上市情況看,上市的企業(yè)要顯著高于非上市企業(yè),上市企業(yè)也明顯高于整體的均值,而非上市企業(yè)則相對(duì)落后。

    表2 顯示性指標(biāo)總體結(jié)果

    表3 顯示性指標(biāo)結(jié)果:按規(guī)模劃分

    表4 顯示性指標(biāo)結(jié)果:按類型劃分

    表5 顯示性指標(biāo)結(jié)果:按上市情況劃分

    4.2 解釋性指標(biāo)的調(diào)查結(jié)果及解釋

    解釋性指標(biāo)的總體結(jié)果顯示,其水平較差,僅有57.4分,這顯然與顯示性指標(biāo)不在一個(gè)級(jí)別上,標(biāo)準(zhǔn)差也較大,說(shuō)明各企業(yè)間的水平差異較大。最大值也僅得71分,最小的甚至只有42分。從規(guī)模上看,規(guī)模小的企業(yè)表現(xiàn)較差,大中型企業(yè)水平相當(dāng);從類型上看,國(guó)有和非國(guó)有在得分水平上是大致相當(dāng)?shù)模珖?guó)有企業(yè)間的差異稍大;從上市情況看,上市企業(yè)表現(xiàn)顯著好的多,比非上市企業(yè)要高出13.3分,且離散程度也較小。具體結(jié)果表現(xiàn)參見(jiàn)表6-表9。

    表6 解釋性指標(biāo)總體結(jié)果

    表7 解釋性指標(biāo)結(jié)果:按規(guī)模劃分

    表8 解釋性指標(biāo)結(jié)果:按類型劃分

    表9 解釋性指標(biāo)結(jié)果:按上市情況劃分

    4.3 效率值指標(biāo)的調(diào)查結(jié)果及解釋

    我們使用因子分析法將投入變量降維,即從顯示性指標(biāo)和解釋性指標(biāo)中分別提取出幾個(gè)包含大部分信息量的指標(biāo),從而使得DEA模型可以運(yùn)行。

    4.3.1 因子分析降維

    對(duì)于顯示性指標(biāo),即產(chǎn)出變量,依據(jù)特征根大于1的條件①特征值在某種程度上可以被看作是表示主成分影響力度大小的指標(biāo),如特征值小于1,說(shuō)明該主成分的解釋力度還不如直接引進(jìn)一個(gè)原變量的平均解釋力度大,因此一般可以用特征值大于1作為納入標(biāo)準(zhǔn)。,我們選取了兩個(gè)因子,其方差貢獻(xiàn)率已達(dá)到了100%以上,之后的因子所起的作用為負(fù)向。選用此兩個(gè)因子可以較好反映顯示性指標(biāo)的整體信息。

    表10 方差貢獻(xiàn)率表:顯示性指標(biāo)

    對(duì)于解釋性指標(biāo),即投入變量,我們選取3個(gè)因子,其累計(jì)方差貢獻(xiàn)為91.19%,這說(shuō)明以此3個(gè)因子可以有效代表會(huì)計(jì)獨(dú)立性的解釋性指標(biāo)。

    最終,根據(jù)各自的因子載荷矩陣,得到產(chǎn)出變量和投入變量的幾個(gè)因子數(shù)值。我們以此為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算效率值。

    4.3.2 指標(biāo)計(jì)算結(jié)果及解釋

    總體結(jié)果上,效率值相對(duì)較高,在0.83的水平上,最小值也有0.6,得分為1的企業(yè)有13家,表現(xiàn)不錯(cuò)。從規(guī)模上看,大規(guī)模企業(yè)效率水平高,達(dá)到了0.94的水平,中小企業(yè)相對(duì)較弱;從類型上看,國(guó)有企業(yè)比之非國(guó)有企業(yè),效率值稍高,但并不明顯;上市與非上市企業(yè)的效率值也是相當(dāng),并無(wú)顯現(xiàn)出較大差異。這些結(jié)果說(shuō)明,被調(diào)查企業(yè)在效率指標(biāo)的表現(xiàn)上相對(duì)穩(wěn)定在一個(gè)較高的水準(zhǔn)上,即企業(yè)為保證會(huì)計(jì)獨(dú)立性所采取的措施基本能夠有效的轉(zhuǎn)化和利用。

    表11 方差貢獻(xiàn)率表:解釋性指標(biāo)

    表12 效率指標(biāo)總體結(jié)果

    表13 效率指標(biāo)結(jié)果:按規(guī)模劃分

    表14 效率指標(biāo)結(jié)果:按類型劃分

    表15 效率指標(biāo)結(jié)果:按上市情況劃分

    4.4 會(huì)計(jì)獨(dú)立性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)果及解釋

    通過(guò)專家打分法,為顯示性指標(biāo)、解釋性指標(biāo)和效率值指標(biāo)設(shè)定權(quán)重,分別為0.45、0.2和0.35。最終得到了企業(yè)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的綜合指標(biāo),均值為72.47分,說(shuō)明被調(diào)查企業(yè)在獨(dú)立性的表現(xiàn)一般,獨(dú)立性最高的企業(yè)也只有83.33分。從規(guī)模上看,大企業(yè)顯然表現(xiàn)要好些,但小規(guī)模的企業(yè)在獨(dú)立性水平差異上也較??;從類型上看,國(guó)有與非國(guó)有水平相當(dāng),國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)獨(dú)立性稍微高一些;從上市情況看,上市企業(yè)非常明顯地高于未上市企業(yè),不僅在水平上表現(xiàn)較好,在離散程度上,上市企業(yè)的會(huì)計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)也相對(duì)均勻。

    表16 綜合指標(biāo)結(jié)果

    表17 綜合指標(biāo)結(jié)果:按規(guī)模劃分

    表18 綜合指標(biāo)結(jié)果:按類型劃分

    表19 綜合指標(biāo)結(jié)果:按上市情況劃分

    [1]Koopmans T C.Activity Analysis of Production and Allocation[M].New York:Cowles Commission for Research in Economics,1951.

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    [4]張俊民,董尚斌.企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層關(guān)系研究——企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立性問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2009,(12).

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