從公司治理角度審視會(huì)計(jì)制度改革

師洪發(fā) 中國(guó)石油天然氣股份有限公司華北油田分公司

張曉軍 聶光華 中國(guó)石油昆侖燃?xì)庥邢薰?/p>

伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，我國(guó)企業(yè)公司發(fā)展迅猛。為更好的服務(wù)于各企業(yè)公司的建設(shè)，逐漸實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)制度的齊步，并使會(huì)計(jì)制度能更好的服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)近年來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了不同程度的創(chuàng)新改革。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了重要的促進(jìn)作用。然而，當(dāng)前的我國(guó)會(huì)計(jì)制度并非完美無(wú)缺，從公司治理的角度分析，會(huì)計(jì)制度改革中還存在一些問(wèn)題。

具體而言，這些問(wèn)題可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析:（1）當(dāng)前會(huì)計(jì)制度改革與企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀并不能完美相容。這是因?yàn)榻┠陙?lái)，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所明確要求的“對(duì)不同經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)要設(shè)置相適應(yīng)的不同會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)，并要求采取不同的方法進(jìn)行各個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目的核算”這一準(zhǔn)則與涉及到各種不同類型的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)方式相矛盾。因而，當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在增加這些企業(yè)不必要的核算工作量的同時(shí)，還使得各個(gè)不同的企業(yè)之間因會(huì)計(jì)核算方式計(jì)算方式不一致，而缺乏企業(yè)之間財(cái)務(wù)信息的可比性。最終造成當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的改革不能適應(yīng)企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)狀。（2）當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部核算制度。作為規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的法規(guī)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)由不同組成成分構(gòu)成的嚴(yán)密結(jié)構(gòu)體系，具體而言包括具體準(zhǔn)則和基本準(zhǔn)則兩個(gè)層次。眾所周知，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的具體準(zhǔn)則以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)和報(bào)告事項(xiàng)的具體規(guī)定，是企業(yè)公司等組織會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的直接依據(jù)；而基本準(zhǔn)則是關(guān)于會(huì)計(jì)核算的基本要求，它主要包括企業(yè)會(huì)計(jì)合算的基本前提、會(huì)計(jì)要素核算和財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基本要求等一系列會(huì)計(jì)核算的基本原則。在這種情況下，很多企業(yè)公司只是機(jī)械地照搬國(guó)家統(tǒng)一制度來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并沒(méi)有有效地結(jié)合本公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行合理的核算，缺乏完善的企業(yè)內(nèi)部核算制度，已經(jīng)嚴(yán)重影響到治理企業(yè)公司的質(zhì)量。（3）當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)公司治理的缺乏深度的監(jiān)督。這一問(wèn)題主要體現(xiàn)在個(gè)別企業(yè)公司，例如一些企業(yè)為了利潤(rùn)最大化，而無(wú)暇顧及會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，往往在公司財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中偏向于有利于所在公司的處理方法，從而導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)信息不準(zhǔn)確，嚴(yán)重妨礙了公司的治理與發(fā)展。（4）當(dāng)前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不利于投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效的監(jiān)管。一方面，由于不同行業(yè)實(shí)行不通的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加了企業(yè)公司所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度；另一方面，由于在現(xiàn)在的企業(yè)管理制度要求下，一般的企業(yè)公司實(shí)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與所有者的兩權(quán)分立的管理制度，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者處于盈利的考慮會(huì)將企業(yè)的資金投資于不同的行業(yè)時(shí)，無(wú)疑會(huì)導(dǎo)致資金在不同的行業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，如此一來(lái)，投資者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行監(jiān)管的效率也會(huì)大大降低。

那么，針對(duì)各企業(yè)公司在會(huì)計(jì)制度改革中所面臨的上述問(wèn)題，從完善公司治理的角度，可通過(guò)以下的具體對(duì)策進(jìn)行處理，以適應(yīng)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展:（1）規(guī)范企業(yè)公司各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)章制度——以迅猛發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為背景，當(dāng)前國(guó)內(nèi)各企業(yè)公司的規(guī)模不斷壯大，其發(fā)展模式逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橄蛑瘓F(tuán)化和多元化發(fā)展。為使得我國(guó)企業(yè)制度能夠充分適應(yīng)如此多元化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，那么國(guó)家相關(guān)部門之前根據(jù)企業(yè)公司常規(guī)的的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，所制定的相關(guān)制度必然要進(jìn)行相應(yīng)的修改，以保證制定出各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)模式下的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。（2）不斷構(gòu)建更為合理的企業(yè)會(huì)計(jì)制度以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展——會(huì)計(jì)制度的完善合理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要保證，眾所周知，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展遵循著其內(nèi)在的客觀規(guī)律，而會(huì)計(jì)制度改革則是一種人為干涉為主的行政行為，并沒(méi)有內(nèi)在的規(guī)律可循，也無(wú)特定的發(fā)展方向。但是非常明確的一點(diǎn)是，會(huì)計(jì)制度的改革應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際情況，以求最終的會(huì)計(jì)制度適應(yīng)不同階段的市場(chǎng)。（3）繼續(xù)加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊的步伐，實(shí)現(xiàn)各個(gè)行業(yè)、各種經(jīng)營(yíng)方式下會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一——會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)與管理活動(dòng)的綜合體系，同時(shí)也履行管理者的職能。首先，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)作為在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中最普及的信息系統(tǒng)，不斷地從企業(yè)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中獲得信息；其次，會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是一種價(jià)值形式的管理方式，會(huì)計(jì)為管理者提供充足的經(jīng)濟(jì)信息，在保證信息“量”的同時(shí)也充分保證了所提供的經(jīng)濟(jì)信息的“質(zhì)”。近年來(lái)，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷進(jìn)行逐漸融入全球的經(jīng)濟(jì)體系之中，而作為主要的國(guó)際性經(jīng)濟(jì)信息語(yǔ)言的會(huì)計(jì)制度也必須走向并融入世界。如此，既可以解決不同行業(yè)間會(huì)計(jì)制度不可比的缺陷性完善我國(guó)的會(huì)計(jì)制度，又可以全方位地促進(jìn)各企業(yè)公司的發(fā)展。

總之，透徹地了解會(huì)計(jì)制度改革的現(xiàn)狀，對(duì)維護(hù)良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序有著重要的影響；從公司治理的角度審視會(huì)計(jì)制度改革，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)制度與公司發(fā)展之間關(guān)系的研究，對(duì)協(xié)調(diào)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)制度的改革與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展之間的關(guān)系具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。只有協(xié)調(diào)好二者之間的關(guān)系，才能使其更好地服務(wù)于當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，才能更有利于各企業(yè)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]段敏生，著《企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》，立信會(huì)計(jì)出版社，2012年

[2]王保忠，著《中國(guó)會(huì)計(jì)制度變遷經(jīng)濟(jì)學(xué)研究》，中國(guó)財(cái)富出版社，2010年

[3]尹美群，著《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》，中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社，2012年

[4]管慧芳，著《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》，電子工業(yè)出版社，2011年

[5]馬秀麗.論新時(shí)期我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的必要性[J].商業(yè)文化，2010年