淺談企業(yè)內(nèi)部控制制度

■逄艷波 李 冰 佳木斯大學(xué)

內(nèi)部控制審計(jì)制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容，其產(chǎn)生具有一定的社會(huì)必然性，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，內(nèi)部控制是在各種社會(huì)的經(jīng)濟(jì)組織對(duì)內(nèi)強(qiáng)化管理的體現(xiàn)，以便實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)主要管理的手段。它適應(yīng)了社會(huì)和企事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，既可以對(duì)內(nèi)強(qiáng)化企業(yè)管理過程，又可以對(duì)外承擔(dān)一定的社會(huì)責(zé)任。對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，有利于全面了解企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，便于直接了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。當(dāng)前我國(guó)內(nèi)部控制制度在管理方法和措施上還存在著一定的缺陷和不足，完善內(nèi)部控制度體系建設(shè)成為企業(yè)面臨的又一難題。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度有效性進(jìn)行審計(jì)，可以被稱為內(nèi)部控制的控制，是對(duì)內(nèi)部控制的再次審計(jì)，將有利于從制度上約束企業(yè)的內(nèi)部控制，也將進(jìn)一步完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。從現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的嚴(yán)峻形勢(shì)來看，企業(yè)要想對(duì)內(nèi)推進(jìn)生產(chǎn)過程的精細(xì)化，對(duì)外適應(yīng)資本化和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，必須加強(qiáng)其內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。我們知道，有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺失或失效。諸如安然公司、世通公司、以及我國(guó)三鹿奶粉事件等，無不與企業(yè)內(nèi)部控制制度有著一定的關(guān)系。所以說，建立完善內(nèi)部控制審計(jì)制度成為我們面臨的重大而急迫的課題。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的概念及要素

1.內(nèi)部控制與企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制指的是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保障資產(chǎn)的完整安全、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)方針的順利執(zhí)行以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效率效果性，而在企業(yè)的內(nèi)部所采取的一系列如約束、調(diào)整、規(guī)劃、控制欲評(píng)價(jià)等方式與方法的統(tǒng)稱。

2.企業(yè)內(nèi)部控制的要素

企業(yè)內(nèi)部控制主要包括五個(gè)要素，其具體內(nèi)容如下：

（1）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，她影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定及員工的控制意識(shí)，規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)的企業(yè)文化。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與分析的重要環(huán)節(jié)。

（3）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采用一定的措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)，是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)的具體方式。

（4）信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)信息進(jìn)行準(zhǔn)確收集與傳遞，企業(yè)內(nèi)外部進(jìn)行有效溝通的重要條件。

（5）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的重要保證，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，通過對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)，及時(shí)改進(jìn)內(nèi)部控制的缺陷。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問題

1.會(huì)計(jì)信息造假嚴(yán)重

現(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)中，會(huì)計(jì)工作人員的從業(yè)素質(zhì)普遍不高，會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象隨處可見，認(rèn)為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置假賬使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真狀況十分嚴(yán)重，債務(wù)不實(shí)、產(chǎn)權(quán)不明以及資產(chǎn)不清等問題也普遍存在于我國(guó)的企業(yè)之中，很大程度上影響我國(guó)企業(yè)的發(fā)展。

2.管理系統(tǒng)缺乏控制力

我國(guó)目前企業(yè)的代表法人治理結(jié)構(gòu)“華而不實(shí)”，特別是公司董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)不能夠把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的職能充分發(fā)揮出來。我國(guó)有部分企業(yè)在改革的過程中，內(nèi)部控制如同虛設(shè)，只是一味的讓利讓權(quán)，沒有發(fā)揮出自身的作用，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)的工作人員利用這一漏洞與外部不法商人勾結(jié)、收取大量的賄賂甚至貪污公款、利用假發(fā)票對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行侵占，造成我國(guó)企業(yè)的影響受到了很大損害。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不被重視

部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度制定不完善甚至沒有制定，只是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的力量一味強(qiáng)化，造成成本費(fèi)用虛高、收入不入賬等現(xiàn)象普遍存在。會(huì)計(jì)工作的作用不只是減少企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的稅收，還要幫助企業(yè)更快更好的發(fā)展，雖然一些企業(yè)制訂了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但卻沒能在企業(yè)中實(shí)際執(zhí)行下去，而有些企業(yè)為了能夠上市或是進(jìn)行籌資就會(huì)設(shè)計(jì)虛假的內(nèi)部控制制度欺騙投資者，達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的，這些行為嚴(yán)重影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)的信譽(yù)度。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

1.構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制系統(tǒng)是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員對(duì)被查單位的管理措施及制度的一個(gè)概括性的稱呼，可在很多企事業(yè)單位中并非如此稱呼，而是將各項(xiàng)制度進(jìn)行分類如崗位責(zé)任制度、定額考核制度等。內(nèi)部控制體系的是我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建立的核心內(nèi)容，因此企業(yè)要根據(jù)我國(guó)相關(guān)政策法規(guī)結(jié)合企業(yè)的自身現(xiàn)狀，建立起一套適合自己的內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制逐漸滲入到財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)活動(dòng)之中，實(shí)現(xiàn)控制主體和經(jīng)濟(jì)行為的合法化及規(guī)范化。

2.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用

現(xiàn)階段我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門都缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性與客觀性，沒有把應(yīng)有的支持企業(yè)內(nèi)部管理的積極作用發(fā)揮出來。內(nèi)部審計(jì)不僅能夠強(qiáng)化其企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問題，還能夠有效避免財(cái)務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽核等部門出現(xiàn)一些重大的失誤。所以，企業(yè)應(yīng)該對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮的作用進(jìn)行合理定位，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該是一個(gè)獨(dú)立的部門，向董事會(huì)各股東大會(huì)負(fù)全面的責(zé)任，保障期權(quán)威性與獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門通過對(duì)會(huì)計(jì)部門的工作進(jìn)行再監(jiān)督，有利于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，對(duì)出現(xiàn)的問題與錯(cuò)誤進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與改正，不斷提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性，降低企業(yè)的損失，保障企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性。

3.分析重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)，改進(jìn)內(nèi)部控制方法

（1）強(qiáng)化職責(zé)分工和程序控制

企業(yè)要在堅(jiān)持不同職務(wù)互相分離的原則基礎(chǔ)之上，進(jìn)行職責(zé)分工的強(qiáng)化與程序的控制，通過對(duì)會(huì)計(jì)工作及相關(guān)工作崗位的合理設(shè)置，形成相互制約相互發(fā)展的機(jī)制。對(duì)于內(nèi)部職務(wù)不符的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)該將執(zhí)行業(yè)務(wù)與授權(quán)批準(zhǔn)兩項(xiàng)職務(wù)分離、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管兩項(xiàng)職務(wù)分離、財(cái)產(chǎn)保管員與業(yè)務(wù)經(jīng)辦員這兩項(xiàng)職務(wù)分離，這樣才能有效的提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部控制報(bào)告制度

內(nèi)部控制報(bào)告是反映在一定時(shí)期內(nèi)的內(nèi)部控制政策、方針、內(nèi)容、方法和效果的書面表現(xiàn)形式，也是企業(yè)對(duì)自身實(shí)行內(nèi)部控制系統(tǒng)情況的說明。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告制度，可以促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加科學(xué)化，規(guī)范化和制度化。有利益企業(yè)的發(fā)展。及管理者管理能力水平的提高。

（3）加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查控制

財(cái)產(chǎn)清查是內(nèi)部控制制度的一個(gè)部分，其主要目的就是定期對(duì)內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行進(jìn)行確定，如保險(xiǎn)控制、定期接近控制、記錄保護(hù)控制等。因此，企業(yè)應(yīng)該確保只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接近企業(yè)的資產(chǎn)；定期對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)并將結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)；妥善保管涉及企業(yè)財(cái)務(wù)及資產(chǎn)等方面的資料；對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行投保加強(qiáng)實(shí)物受損后的補(bǔ)償機(jī)會(huì)，從而確保實(shí)物的安全性。

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