從會(huì)計(jì)職能角度談航空公司飛機(jī)維修成本的管理和核算

國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)上海分所 劉萬(wàn)富

一、分析飛機(jī)維修成本管理現(xiàn)狀，探尋會(huì)計(jì)核算信息的需求

(一)傳統(tǒng)飛機(jī)維修成本管理職能滯后

在分析飛機(jī)全壽命維修的經(jīng)濟(jì)性時(shí)，傳統(tǒng)的運(yùn)輸企業(yè)往往在核算成本時(shí)以會(huì)計(jì)年度作為核算周期，將當(dāng)期維修損益體現(xiàn)在維修發(fā)生上，暴露了會(huì)計(jì)信息表的狹隘性和局限性，停滯在單純記錄和反映情況階段，顯而易見(jiàn)，這是非常表面化的管理方式。這種核算方式，僅僅將當(dāng)期機(jī)型的成本進(jìn)行了核算，無(wú)法涉及到飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)周期性大修的特質(zhì)，嚴(yán)重時(shí)將會(huì)使飛機(jī)航線(xiàn)經(jīng)營(yíng)的成本失真。不可避免的發(fā)現(xiàn)，從會(huì)計(jì)職能的角度來(lái)看，傳統(tǒng)的飛機(jī)維修成本管理對(duì)會(huì)計(jì)職能的應(yīng)用剛剛起步，片面化，局部化的飛機(jī)維修成本基礎(chǔ)和系統(tǒng)模型遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足當(dāng)前需求，粗略的會(huì)計(jì)信息與國(guó)際通行的飛機(jī)維修成本系統(tǒng)還有差距。產(chǎn)生了國(guó)內(nèi)航空公司的飛機(jī)維修成本數(shù)據(jù)與國(guó)際航空公司的成本數(shù)據(jù)代溝，阻礙了航空行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，現(xiàn)狀亟待解決。

(二)國(guó)際飛機(jī)維修成本管理結(jié)構(gòu)參考

傳統(tǒng)現(xiàn)狀的缺點(diǎn)需要借鑒國(guó)際方面的管理結(jié)構(gòu)特點(diǎn)進(jìn)行分析，從而取長(zhǎng)補(bǔ)短。那么國(guó)際飛機(jī)維修成本管理結(jié)構(gòu)有何特點(diǎn)呢？首先，制定維修方案，對(duì)特定的維修工作的成本進(jìn)行獨(dú)立核算水平。舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，將A檢、C檢、D檢的成本數(shù)據(jù)進(jìn)行各自單獨(dú)的歸集和整理，與飛機(jī)制造商和同行業(yè)的維修費(fèi)用水平進(jìn)行“對(duì)標(biāo)”，傳統(tǒng)成本管理在這一點(diǎn)上則體系欠缺。其次，維修費(fèi)用的分項(xiàng)劃分，詳細(xì)歸類(lèi)也是體現(xiàn)的一個(gè)優(yōu)勢(shì)，其分類(lèi)細(xì)化到發(fā)動(dòng)機(jī)大修費(fèi)用、更換費(fèi)用、起落架維修費(fèi)用、機(jī)體大修費(fèi)用等等。另外，傳統(tǒng)的維修成本將公司自我維修費(fèi)用歸屬性模糊化，也與國(guó)際通行的外包方式成本核算結(jié)構(gòu)有所出入。

(三)奠定會(huì)計(jì)核算信息成本管理基礎(chǔ)

綜合分析國(guó)內(nèi)外航空公司飛機(jī)維修成本管理核算的特點(diǎn)，不難看出，從會(huì)計(jì)職能的角度奠定核算信息基礎(chǔ)尤為重要。分門(mén)別類(lèi)的歸納為幾類(lèi)：特定項(xiàng)目與等級(jí)類(lèi)，體現(xiàn)在改裝項(xiàng)目、按定檢級(jí)別等，對(duì)成本對(duì)標(biāo)分析提供需要；重大事項(xiàng)與成本驅(qū)動(dòng)要素類(lèi)，體現(xiàn)大項(xiàng)目的核算費(fèi)用；自主維修類(lèi)，體現(xiàn)在不同的業(yè)務(wù)類(lèi)型航空公司自身可以進(jìn)行維修的成本轉(zhuǎn)結(jié)算；特殊細(xì)化類(lèi)，如對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)、機(jī)體的大修記錄，有助于對(duì)不同范圍維修費(fèi)的分析比較。

二、確立飛機(jī)維修成本核心內(nèi)容，改進(jìn)會(huì)計(jì)核算體系的職能

(一)核算體系對(duì)飛機(jī)維修成本的預(yù)測(cè)性、計(jì)劃性和決策性

會(huì)計(jì)核算體系是最終可以左右飛機(jī)成本管理核算的導(dǎo)標(biāo)，它可以利用記錄到的大量數(shù)據(jù)，分析飛機(jī)維修各環(huán)節(jié)的成本，可以給予成本預(yù)測(cè)的參考；可以對(duì)計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)成本指標(biāo)的確立，給予計(jì)劃期內(nèi)降低成本的方法和措施。會(huì)計(jì)核算體系也利用各種成本數(shù)據(jù)，可以對(duì)飛機(jī)維修的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確立最優(yōu)化的方案提供行動(dòng)指南和參考。

(二)核算體系對(duì)飛機(jī)維修成本的控制性、核算性和分析性

會(huì)計(jì)核算體系是最終可以左右飛機(jī)成本管理核算的尺度，它可以按照既定目標(biāo)，詳細(xì)的計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)管整個(gè)成本形成過(guò)程，糾正誤差，比較差距，將成本控制在合理的范圍內(nèi)；可以在后期進(jìn)行校對(duì)核算，如實(shí)反映計(jì)劃的完成情況，將維修的成本進(jìn)行及時(shí)且真實(shí)的信息反饋；會(huì)計(jì)核算體系還可以結(jié)合統(tǒng)計(jì)資料，充分分析控制方法和因素。一步步完善制定更為適宜的舉措。

(三)核算體系對(duì)飛機(jī)維修成本的經(jīng)濟(jì)性、差異性和影響性

會(huì)計(jì)核算職能從多角度體現(xiàn)了成本管理的基礎(chǔ)是飛機(jī)維修成本。具體來(lái)說(shuō)，不同型號(hào)的飛機(jī)設(shè)計(jì)與制造的不同決定了其維修成本的不同；隨著機(jī)齡增長(zhǎng)，維修成本也水漲船高；而維修市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)也在外部環(huán)境里使維修經(jīng)濟(jì)成本有所差異。即使是相同型號(hào)的飛機(jī)，在不同的航線(xiàn)飛行，所面臨的飛行環(huán)境，也將維修成本給予了區(qū)別和影響等等，這些都在核算體系中詳細(xì)規(guī)劃才能有效管理和控制。

三、涵蓋飛機(jī)維修成本相關(guān)因素，建立會(huì)計(jì)核算管理的模型

(一)飛機(jī)直接維修成本及相關(guān)因素

飛機(jī)維修成本最直觀的是直接維修成本，即純維修費(fèi)用。譬如，發(fā)動(dòng)機(jī)翻修費(fèi)用、部件修理費(fèi)用、材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等等。其特點(diǎn)是可控制性強(qiáng)，因而備受關(guān)注。有兩種方式可以進(jìn)行直接成本計(jì)量，公里成本和飛行循環(huán)成本。而飛機(jī)的機(jī)齡、航段長(zhǎng)度、設(shè)計(jì)制造水平、尺寸等則是直接維修成本的關(guān)鍵性影響因素。

(二)飛機(jī)間接維修成本及相關(guān)因素

既有直接維修成本，也有間接維修成本，也成為維修工程機(jī)隊(duì)資金成本。包括的內(nèi)容也有很多，諸如飛機(jī)執(zhí)行改裝、維修機(jī)構(gòu)設(shè)施、器材和非生產(chǎn)人員的支出、勤務(wù)等。可以對(duì)間接維修成本產(chǎn)生影響的是員工水平、庫(kù)存設(shè)備和維修能力等多方面因素，因此也有其復(fù)雜性。

(三)飛機(jī)維修成本管理模型的建立

建立維修成本的管理模型即是有助于會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮為依據(jù)，以定量化的飛機(jī)維修費(fèi)用為數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，將實(shí)際投入生產(chǎn)的維修事項(xiàng)及作業(yè)量與實(shí)際飛機(jī)維修成本數(shù)據(jù)相對(duì)比和匹配。制定中長(zhǎng)期成本預(yù)算，將以以往計(jì)劃外維修的原始數(shù)據(jù)錯(cuò)位修正和補(bǔ)充系統(tǒng)模型的預(yù)估尺標(biāo)。形成預(yù)期維修成本的動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)，將依據(jù)管理信息的不斷修正和維護(hù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)估和調(diào)整年度維修計(jì)劃，對(duì)維修成本的調(diào)控形成年度維修成本預(yù)算，最終輸出的是定量化系統(tǒng)化的飛機(jī)維修費(fèi)用數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和參考。

四、控制飛機(jī)維修成本運(yùn)營(yíng)方法，開(kāi)展會(huì)計(jì)核算專(zhuān)項(xiàng)的分析

(一)謹(jǐn)慎決斷維修成本決策，制定機(jī)隊(duì)維修規(guī)劃

機(jī)隊(duì)是航空公司的脊梁，是航空公司的經(jīng)濟(jì)效益、維修成本、營(yíng)運(yùn)安全的奠基石，包括機(jī)隊(duì)規(guī)模的優(yōu)化、維修要求的評(píng)估和飛機(jī)選型幾個(gè)方面。機(jī)隊(duì)的規(guī)劃按照結(jié)構(gòu)和數(shù)量的動(dòng)態(tài)變化進(jìn)行科學(xué)的維修成本決策，也是對(duì)航空市場(chǎng)的反饋結(jié)果。謹(jǐn)慎做好維修成本的決策，是避免維修成本無(wú)故浪費(fèi)的基本保障。其相關(guān)業(yè)務(wù)如外委維修決策，修理方案決策、維修等級(jí)決策等都關(guān)乎著維修成本的長(zhǎng)期持續(xù)和發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予相對(duì)的重視。

(二)優(yōu)化實(shí)施維修管理方案，專(zhuān)項(xiàng)分析評(píng)估項(xiàng)目

為了正確及時(shí)的評(píng)估維修成本項(xiàng)目，航空公司有必要在會(huì)計(jì)職能完善的評(píng)估能力中建立完備的評(píng)估程序。一般來(lái)說(shuō)，不涉及改裝后的安全隱患的項(xiàng)目，需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的工廠(chǎng)評(píng)估，其決定性要經(jīng)過(guò)技術(shù)經(jīng)濟(jì)等因素分析后才能做出，而應(yīng)急設(shè)施、動(dòng)力系統(tǒng)和飛機(jī)結(jié)構(gòu)等相關(guān)項(xiàng)目，會(huì)給飛行安全產(chǎn)生巨大影響，那么評(píng)估通告要堅(jiān)決迅速執(zhí)行。在此，專(zhuān)項(xiàng)的評(píng)估就有深遠(yuǎn)的意義，其成本的有效分布將會(huì)使錢(qián)花在刀刃上，充分解決成本的流向，也大大提高了應(yīng)急維修的效率和保障。利用針對(duì)性的分析，將評(píng)估、核算、管理等會(huì)計(jì)職能發(fā)揮出來(lái)，對(duì)飛機(jī)維修成本的控制有了長(zhǎng)足的發(fā)展。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)和國(guó)際飛機(jī)維修成本的管理和核算水平對(duì)比，介紹了飛機(jī)維修成本的概況，從會(huì)計(jì)職能的核算、評(píng)估等角度，充分利用合理的方式，探尋解決飛機(jī)維修成本降低方案，取其精華促使科學(xué)優(yōu)化管理的系統(tǒng)體系建立健全，進(jìn)而圍繞體系中如何開(kāi)展會(huì)計(jì)評(píng)估只能進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn)操作進(jìn)行分析。為航空公司從會(huì)計(jì)職能的角度進(jìn)行成本控制和節(jié)約提供了借鑒的思路，為維護(hù)成本的管理和核算提供了時(shí)效性和可靠性，將管理水平和能力給予進(jìn)一步的提高。

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