銀行會計內(nèi)控細節(jié)之我見

中國銀行山東省分行 張心泓

一、銀行在運營中所面臨的風險

銀行在運營中的風險依據(jù)產(chǎn)生環(huán)節(jié)，主要分為三類，即來自于會計核算中的風險；來自于會計操作中的風險；來自于會計監(jiān)督中的風險。

(一)來自于會計核算中的風險

無論何種單位性質(zhì)，會計核算是對單位經(jīng)濟活動的記錄、確認、計量和報告。銀行會計核算是按照金融機構相關財務規(guī)章要求所進行一系列上述過程。其要求是能夠真實、有效、及時、完整地反映相關財務數(shù)據(jù)。然而，由于相關規(guī)章制度的不健全以及市場經(jīng)濟運行機制的不完善，使得銀行在“權責發(fā)生制”這一計量原則下，在確認收入與費用時，時常出現(xiàn)“虛收實支”的現(xiàn)象。而且近幾年這一問題日益嚴重。同時，由于委托代理關系下所有者與經(jīng)營者具有不同的利益，導致某些銀行常常利用違規(guī)操作以扭曲財務信息，達到擴大自身利益的目的。比如，隱瞞或虛增收入；費用攤提不按規(guī)辦理；成本虛增或虛減；任意少報損失或多提損失等。

(二)來自于會計操作中的風險

按理來說，銀行具有統(tǒng)一的規(guī)范操作程序與嚴格的專業(yè)運行機制，在該程序與機制下，財務崗位職責分明，分工明確。然而，實際中，銀行內(nèi)部財務人員往往在銀行管理者的要求之下或者為了迎合其利益需求，常會選擇更有利于管理者的財務處理方法。甚至存在任意篡改、歪曲財務數(shù)據(jù)，編造虛假信息的現(xiàn)象。另外，還有些財務人員在實際工作中，業(yè)務操作不認真，未能嚴格執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范操作程序，間接導致財務人員出現(xiàn)違反相關機制要求的行為。此外，還存在銀行對財務崗位的設置存在不合理之處，造成崗位之間銜接不緊密。這些情況都會在不同程度上使銀行會計內(nèi)控出現(xiàn)漏洞，銀行財產(chǎn)遭受損失。

(三)來自會計監(jiān)督中的風險

會計監(jiān)督，顧名思義，是銀行針對日常會計憑證、賬簿、報表等財務資料進行審核，以檢查經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性、合規(guī)性。然而，在銀行的實際運行中，由于監(jiān)督手段不完善，監(jiān)督機制不完備，同時，監(jiān)管人員的配備不到位等因素的綜合影響，使得銀行財務部門的監(jiān)督作用沒有充分而及時的發(fā)揮出來，監(jiān)督檢查力度也過于薄弱，直接導致銀行會計的基本職責被弱化，財務風險產(chǎn)生的可能性被加大。

二、銀行風險的解決途徑——加強會計內(nèi)控建設

銀行會計內(nèi)控機制是一種原則、辦法、制度、章程，或者說是一種規(guī)章。同時，其也是銀行在會計核算、財務管理過程中所遵循的依據(jù)。會計內(nèi)控機制的特點是強制性、穩(wěn)定性、長期性。銀行能夠通過對該機制的貫徹和執(zhí)行，有效保障銀行財務活動的健康有序運行和規(guī)避經(jīng)營風險。作為銀行整個內(nèi)控機制的關鍵構成部分，會計內(nèi)控機制在銀行業(yè)整個經(jīng)營與管理活動中都發(fā)揮著不可替代的作用。

從另一層面來講，銀行會計內(nèi)控機制是銀行在貫徹與執(zhí)行國家相關法律法規(guī)的基礎上，為了保障銀行資產(chǎn)完整、資金安全；為了有效維護客戶；為了確保財務信息準確、真實、可靠；為了防范會計風險和完成既定財務目標，為了保障銀行業(yè)的經(jīng)營活動能夠正常有序運行而制定與實施的一系列適合銀行業(yè)財務管理活動的機制、方法、程序的總稱。無論是會計內(nèi)控機制的建立，還是其實施，都應遵循安全、合法、有效、規(guī)范、全面的原則。此外，會計內(nèi)控的途徑很多。對此，銀行應針對具體經(jīng)濟業(yè)務，在不同時期，可以選用一種或幾種不同的會計內(nèi)控方法。銀行各分行和營業(yè)網(wǎng)點，應遵循合法性、有效性、全面性、適時性原則，以及成本效益原則、不相容職務相分離原則，采取預算控制、人事控制、電子信息技術控制、會計行為控制、內(nèi)部報告控制、資產(chǎn)保全控制、財產(chǎn)保全控制等控制手段，進一步深化銀行會計內(nèi)控機制的建設。

表1 銀行業(yè)應切實提高會計內(nèi)控機制的執(zhí)行力

三、銀行加強會計內(nèi)控建設的相關建議

鑒于以上情況，筆者試著提出以下幾條改善銀行內(nèi)控管理的建議，望對銀行的內(nèi)控建設工作有所幫助。

(一)重視會計控制對于內(nèi)控管理活動的作用

銀行若想建立較為良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境，首先應當重視會計管理。財務是任何一家企業(yè)發(fā)展的生命線，銀行也不例外。財務會計管理理應受到銀行管理層的重視，并認識到會計控制對于整個內(nèi)部控制的重要作用。在管理意思方面，領導層應加強對于財務工作的宣傳和學習，使整個銀行系統(tǒng)自上而下的認識到會計控制是內(nèi)部控制的命脈所在，把加強會計控制工作作為內(nèi)控管理的首位，管理高層要對會計控制的有效執(zhí)行負重要責任。同時，加強對于內(nèi)部會計人員的重視和培養(yǎng)，培養(yǎng)他們愛崗敬業(yè)、堅持原則的工作態(tài)度。

(二)重視對于銀行內(nèi)控管理軟件及財務軟件的管理

隨著計算機技術的飛速發(fā)展，財務管理軟件也越來越普遍的應用到各個企業(yè)財務管理中。會計中關于制作憑證、編制帳表、制作報表等原本需要會計人員手寫制作的工作都被計算機軟件所替代，這大大提升了工作效率，并有效降低了記賬出錯率。銀行對于計算機技術的應用則更為普遍，它已成為現(xiàn)代銀行業(yè)得以生存和發(fā)展的關鍵技術，銀行內(nèi)部單據(jù)的傳輸、權限的授予與下達、印鑒信息的辨識等等都有賴于計算機，既然銀行對于計算機操作具有較強的依賴性，那么銀行的內(nèi)部控制管理就應該從計算機操作入手，嚴格控制、合理規(guī)范計算機相關的工作，重視系統(tǒng)軟件的開發(fā)和不斷地更新?lián)Q代，完善相關操作制度。具體來講，在財務管理工作中要求不兼容職務相分離，在計算機內(nèi)控管理中就應當嚴格規(guī)范各操作者的操作權限，明確各行為者的權利和義務，禁止越權操作；重視密碼管理；做好軟件備份管理等等。

(三)完善內(nèi)控機構組織建設，建立內(nèi)控管理平臺

完善銀行的內(nèi)部控制管理，一定要完善相關的硬件環(huán)境。完善內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，建立全方位的立體管理網(wǎng)絡。銀行內(nèi)部審計部門是內(nèi)部控制管理的龍頭，它應當將各個管理部門有機的串聯(lián)在一起，將銀行大的責任中心進行分解，形成以各部門為單位的責任節(jié)點，部門內(nèi)部也可以建立具體、小的節(jié)點，做到責任到人。在遇到經(jīng)營風險時能夠?qū)L險進行量化和分解，從而有效進行預防和應對。另一方面，內(nèi)審部門應協(xié)助各部門建立適合本部門的內(nèi)部控制管理制度，再將各部門制度進行串聯(lián)和協(xié)調(diào)，形成銀行整體的內(nèi)控管理制度。

(四)強化銀行的風險管理意識

金融業(yè)在經(jīng)營過程中，存在著較大的經(jīng)營風險。政策的變更、國內(nèi)國外經(jīng)濟形勢的變化、個別經(jīng)營行業(yè)的發(fā)展動態(tài)都可能對銀行業(yè)帶來很大的影響，各種無法預知的風險都可能將銀行拖入無法自拔的泥沼。這就要求銀行業(yè)要有風險管理的意識，建立風險管理體系。風險管理是內(nèi)控管理的重要組成部分。銀行要在內(nèi)部將風險管理思想宣傳，加強員工的風險管理培訓，使預防和控制風險的思想貫徹于每個員工的腦中，讓員工明白，要想生存就要有危機意識，要有急迫感，要在工作中要個杜絕小的漏洞和瑕疵。

(五)切實提高會計內(nèi)控機制的執(zhí)行力

筆者認為，銀行業(yè)提高會計內(nèi)控機制的執(zhí)行力主要可以從以下幾點入手，詳見表1。

[1]趙虹.我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設與完善——兼議會計準則國際趨同對內(nèi)部控制制度的影響[J].會計之友(上旬刊).2008

[2]牛李琳.強化商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制[J].合作經(jīng)濟與科技.2007

[3]李棟.強化我國商業(yè)銀行會計內(nèi)部控制的新思考[J].齊魯珠壇.2007