審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系研究

孫紅梅

（長(zhǎng)春大學(xué) 審計(jì)處，吉林 長(zhǎng)春 130022）

20世紀(jì)60年代以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為被告的訴訟案件日益增多，致使有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所損失嚴(yán)重，甚至破產(chǎn)。即使像安達(dá)信這樣實(shí)力雄厚、影響力很大的事務(wù)所，也發(fā)生了安然事件。因此，現(xiàn)代審計(jì)理論和審計(jì)職業(yè)界特別關(guān)注如何在審計(jì)工作中既能保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率，同時(shí)又能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性，在充分考慮被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上合理確定重要性水平。

一、審計(jì)重要性概念

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則2010版》[1]第1221號(hào)，重要性概念可從下列方面進(jìn)行理解：[2]1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

審計(jì)重要性是審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的一個(gè)基本概念。對(duì)于審計(jì)重要性概念的運(yùn)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)作出一個(gè)判斷，當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額低于整體重要性水平時(shí)，就很可能被合理預(yù)期將對(duì)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平，即首先為財(cái)務(wù)報(bào)表層次確定重要性水平，以便發(fā)現(xiàn)金額上的重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)估各類交易、賬戶余額及列報(bào)認(rèn)定層次的重要性，以確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。在形成設(shè)計(jì)結(jié)論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而制定的較低金額的重要性水平來評(píng)價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對(duì)審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響。同時(shí)需要注意的是，在整個(gè)業(yè)務(wù)過程中，隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)即時(shí)所獲取的新信息來對(duì)重要性水平做出相應(yīng)的調(diào)整。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

2010年公布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》，[1]第十三條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次兩方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定。[3]認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只與特定認(rèn)定相關(guān)，包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

1.固有風(fēng)險(xiǎn)

固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。它是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表之外存在的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)有以下特點(diǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。[4]經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。就是說，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同；[5]固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無關(guān)。會(huì)計(jì)師無法通過自己的工作來降低固有風(fēng)險(xiǎn)，只能通過必要的審計(jì)程序來分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平；固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響，審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)引起固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)有以下幾個(gè)特點(diǎn)：控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么錯(cuò)弊就會(huì)進(jìn)入被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作無關(guān)。同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)部分的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平；控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)過程中一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。它是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度或程度的有效性的函數(shù)。有效的內(nèi)部控制將降低控制風(fēng)險(xiǎn)，而無效的內(nèi)部控制將增加控制風(fēng)險(xiǎn)。由于內(nèi)部控制制度不能完全保證防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，因此，控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，它必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。其特點(diǎn)是：它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過程中，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作直接相關(guān)，是審計(jì)程序的有效性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)程序的有效性的函數(shù)，其實(shí)際水平與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作有關(guān)。它直接影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)踐中注冊(cè)會(huì)計(jì)師就是通過收集充分的證據(jù)來降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而把總審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上。檢查風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性水平共同決定了審計(jì)人員需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量。

三、審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系

（一）三種審計(jì)重要性水平

1.實(shí)際重要性水平

實(shí)際重要性水平是指相對(duì)于每一個(gè)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是客觀存在的，而且將會(huì)影響大多數(shù)報(bào)表使用者判斷或決策的重要性水平。它是財(cái)務(wù)報(bào)表本身的重要性水平，具有客觀性。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確切知道某一財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際重要性水平的具體數(shù)額，只能通過自己的職業(yè)判斷進(jìn)行評(píng)估，給出一個(gè)相對(duì)確定的區(qū)間，所以實(shí)際重要性水平也具有不確切可知性的特點(diǎn)。

2.計(jì)劃重要性水平

計(jì)劃重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)重要性水平所作的初步判斷，據(jù)此來確定需要的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，并決定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。它在很大程度上依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

3.評(píng)價(jià)重要性水平

評(píng)價(jià)重要性水平是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平。[6]評(píng)價(jià)的重要性水平可能不同于計(jì)劃重要性水平，很多情況下，為減少錯(cuò)報(bào)和紕漏未被發(fā)現(xiàn)的可能性，通常規(guī)定計(jì)劃重要性水平低于評(píng)價(jià)重要性水平。隨著審計(jì)工作不斷深入，注會(huì)對(duì)被審計(jì)單位了解程度的增加會(huì)使評(píng)價(jià)重要性水平更加接近實(shí)際重要性水平。

（二）審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系

圖1 審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比例關(guān)系示意圖

實(shí)際重要性水平與實(shí)際或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在反向關(guān)系，即圖1中1 3。舉例說明，若實(shí)際重要性水平為1萬元，則意味著1萬元以下的錯(cuò)報(bào)都不會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師只用關(guān)注被審計(jì)單位金額在1萬元以上錯(cuò)報(bào)。如果實(shí)際重要性水平是0.5萬元，注會(huì)還需要執(zhí)行必要的審計(jì)程序查出月在0.5 1萬元之間的錯(cuò)報(bào)，則實(shí)際重要性水平為1萬元時(shí)的實(shí)際或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比實(shí)際重要性水平為0.5萬元時(shí)的實(shí)際或評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低。所以，隨著重要性水平的降低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增加。

計(jì)劃或評(píng)價(jià)重要性水平與實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，即圖1中4和7。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求越高，越小的錯(cuò)誤就會(huì)影響其經(jīng)濟(jì)決策，而實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃或評(píng)價(jià)重要性水平就越要小心謹(jǐn)慎，將重要性水平確定得越低；反之，報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求越低，較大的錯(cuò)報(bào)也不一定能影響到其決策，那么實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，重要性水平就可以確定得高些。

計(jì)劃或評(píng)估的重要性水平與評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系，即圖1中5和8。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，則需要設(shè)計(jì)更細(xì)致的審計(jì)程序以減少風(fēng)險(xiǎn)，并且需要更多的審計(jì)證據(jù)，因此計(jì)劃或評(píng)估的重要性水平將會(huì)確定得越低。

（三）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在正向關(guān)系

計(jì)劃或評(píng)價(jià)重要性水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在正向關(guān)系，即圖1中6、9。計(jì)劃或評(píng)價(jià)重要性水平是注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮本身可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷的結(jié)果，敲定此重要性水平之后就可成為確定進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的依據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，則需要執(zhí)行或追加執(zhí)行的審計(jì)程序越細(xì)致，收集的審計(jì)證據(jù)就越多，所以，計(jì)劃或評(píng)價(jià)的重要性水平越低；反之，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，所要執(zhí)行的審計(jì)程序就越粗略，收集的審計(jì)證據(jù)就相對(duì)較少，計(jì)劃重要性水平就會(huì)確定得較高。

實(shí)際重要性水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在著正比關(guān)系，即圖1中3。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型來看，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)學(xué)模型為：可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)不僅要關(guān)注被審計(jì)單位出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性，還應(yīng)該包括報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位在資產(chǎn)、負(fù)債等方面的不同需求所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，則上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可轉(zhuǎn)換為：可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=實(shí)際或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在此模型中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)。而檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制則取決于根據(jù)實(shí)際或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所確定的重要性水平。由此可知，在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。這種關(guān)系要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí)不僅要考慮實(shí)際或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以確保審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)要考慮希望接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)效率。

（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是互為前提、互為存在的關(guān)系

實(shí)際或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決定了初步判斷的計(jì)劃重要性水平，而初步判斷的計(jì)劃重要性水平或修正后的計(jì)劃重要性水平又決定了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以重要性水平的確定是進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷的基礎(chǔ)，而審計(jì)過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重新評(píng)估又是重要性修改和調(diào)整的依據(jù)。[7]

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性又是互為存在的，二者需要同時(shí)考慮。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種不確定性，而重要性是一種錯(cuò)誤的額度或水平，二者結(jié)合起來就成為一定錯(cuò)報(bào)數(shù)額的可能性。即重要性水平，是在一個(gè)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平下的重要性水平；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重要性錯(cuò)報(bào)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，往往要根據(jù)確定的可接受重要性水平來修改審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在重要性所允許的范圍內(nèi)。

四、審計(jì)重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系研究的意義

（一）可控風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，而且貫穿于整個(gè)審計(jì)過程，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍內(nèi)。近年來，隨著企業(yè)尤其是上市公司的增多，財(cái)務(wù)舞弊的問題日益嚴(yán)重，這就同時(shí)引起了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。為了不使會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受重大的損失，審計(jì)理論及審計(jì)職業(yè)界都充分關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。既能節(jié)省審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，又能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，[8]成為我們所面臨的現(xiàn)實(shí)要求。而滿足這一要求的前提條件就是必須取得重要的且足夠多的審計(jì)證據(jù)，以滿足對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及會(huì)計(jì)資料做出判斷的需求。若要確定如何收集證據(jù)，收集多少證據(jù)以及收集哪些性質(zhì)的證據(jù)，就與審計(jì)重要性和水平直接相關(guān)了。要想降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)的過程中，隨時(shí)考慮到可能具有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)降低或防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的范圍內(nèi)。

（二）提高質(zhì)效

確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是為了圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。一般說來，若會(huì)計(jì)報(bào)表可信度差、會(huì)計(jì)資料失真、重要性水平低、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高，其部門或單位，資金或項(xiàng)目等即是審計(jì)重點(diǎn)。抓住了審計(jì)重點(diǎn)即可提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率。而審計(jì)過程中不斷進(jìn)行的對(duì)審計(jì)重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，是為了找出最容易出問題的薄弱環(huán)節(jié)在哪里，最容易出現(xiàn)的問題是什么，以確定哪些單位必審，哪些項(xiàng)目必審，哪些資金必審，哪些賬目必看，哪些可以免除審計(jì)，以期提高審計(jì)效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[2]段興民，張連起，陳曉明.審計(jì)重要性水平[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.

[3]楊玉新.重要性概念及其在審計(jì)中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)時(shí)訊，2010，（4）.

[4]蔡立新.影響審計(jì)重要性水平判斷的分析因素及相關(guān)建議[J].財(cái)會(huì)月刊，2010，（6）.

[5]賀敏.談?wù)剬徲?jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系[J].山東審計(jì)，2002.

[6]吳兵.審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系再認(rèn)識(shí)[J].經(jīng)濟(jì)與法，2005，（4）.

[7]鄔建文.審計(jì)重要性與風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系之我見[J].前沿，2005，（2）.

[8]李風(fēng)平.重要性水平與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系思考[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2007，（7）.