錦州寶強制衣有限公司賬外資金審核問題研究

張坤

【摘 要】隨著企業(yè)制度的改革，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營機制更具開放性和靈活性，經(jīng)營自主權(quán)和資金管理權(quán)進一步加大，而個別單位內(nèi)部控制制度不健全，在一定程度上為部分單位賬外設(shè)賬、私設(shè)“小金庫”提供了條件。本文以錦州寶強制衣有限責(zé)任公司為例，通過對公司賬外資金形成的具體表現(xiàn)進行分析，提出公司賬外資金的審核方法。

【關(guān)鍵詞】賬外資金；形成方式；審核辦法

1.綜述

1.1錦州寶強制衣有限責(zé)任公司簡介

錦州寶強制衣有限責(zé)任公司成立于1993年，是一家集制作、銷售為一體的大型服裝生產(chǎn)企業(yè)。目前，公司擁有固定資產(chǎn)1000萬元，廠房面積3000平方米，先進的縫紉設(shè)備、特種設(shè)備140余臺，員工112人，年生產(chǎn)各類服裝15萬余件（套）；專業(yè)研發(fā)、設(shè)計、承攬定制高檔西裝、時裝、企事業(yè)單位職業(yè)裝、行業(yè)服裝、標志服、工作服、學(xué)生服等各種服裝，同時加工外貿(mào)出口服裝，品種多樣，產(chǎn)品遠銷國外。

1.2賬外資金的涵義及弊端

賬外資金是指企業(yè)擁有所有權(quán)但在企業(yè)賬面無記錄的資金，其類別主要可以分為實物形和非實物形兩種：賬外的實物形資產(chǎn)包括賬外固定資產(chǎn)（如房屋、設(shè)備、汽車）、原材料、產(chǎn)成品以及私設(shè)的“小金庫”等；賬外非實物形資產(chǎn)包括一些賬外債權(quán)、賬外投資、賬外無形資產(chǎn)（如專利權(quán)）等。

賬外資金帶來的弊端主要有：一是財務(wù)報表不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)情況。財務(wù)報表是否真實、公允，很大程度上取決于提供財務(wù)信息的完整性，無完整性便沒有真實性可言；二是賬外收入偷逃國家的稅款，給國家造成損失；三是賬外資產(chǎn)游離于內(nèi)部控制之外，容易給不法分子以可乘之機。

2.錦州寶強制衣有限公司賬外資金的形成方式

2.1賬外資金形成的一般原因

賬外資產(chǎn)形成的原因主要為了解決一些賬上不好直接列支的項目，由于股東報銷請客送禮、銷售回扣、賬外分紅、職工福利性支出的需要，故意舞弊造成的。而低估負債主要是為了融資的需要，因為揭示對外擔(dān)保及未決訴訟往往不利于評估被審計單位的償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力。賬外資產(chǎn)在被審計單位賬外，且形成方式干差萬別，負債類的低估往往是為了隱藏證據(jù)，隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的運用，賬外設(shè)賬的方式變得更加隱秘，增加了注冊會計師的審計難度。

2.2賬外資金形成的具體表現(xiàn)

錦州寶強公司的賬外資金形成與一般企業(yè)的賬外資金的形成具有共性：開設(shè)一個賬外資金號，常見的有個人存折、信用卡、外埠存款戶、存出投資款，用于賬外經(jīng)營；或者利用被審計單位開立的銀行賬戶，作為過渡賬戶，賬外收入暫存在該銀行賬戶，然后通過支票轉(zhuǎn)出，賬外資金轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出均不做賬務(wù)處理；銷售收入不入賬，產(chǎn)品成本則通過賬面核算。即企業(yè)發(fā)生料、工、費通過賬面核算，而將部分銷售收入通過現(xiàn)金交易，體外循環(huán)；購銷雙方事先議定，互不開票，形成賬面無任何反映的賬外資產(chǎn)；購買固定資產(chǎn)，虛開購買材料的發(fā)票再以材料領(lǐng)用，擠占成本，或自制的固定資產(chǎn)領(lǐng)用擠占材料成本，形成賬外資產(chǎn)；生產(chǎn)經(jīng)營過程中，采用多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報耗用數(shù)量，或少報產(chǎn)成品入庫等手法，形成賬外存貨；將已收回的其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款不入賬，或核銷的債權(quán)重新取得所有權(quán)后不作賬務(wù)處理，形成賬外資產(chǎn)；被審計單位股東借出資金賬外投資，收到投資收益不入賬；出售或出租閑置房屋、場地；變賣報廢車輛、舊設(shè)備不入賬；變賣材料、積壓物資、邊角廢料以及收取門面房的水電費和物業(yè)費、返還的押金、將保險公司的事故理賠款截留不作賬務(wù)處理，形成賬外資金，設(shè)立“小金庫”；漏記個人或關(guān)聯(lián)方借款及逾期借款罰息；低估因漏記賬外收入而形成的未記稅金以及與之相關(guān)的稅收滯納金、罰款；隱藏對外提供擔(dān)保、未決訴訟等；上年余額結(jié)轉(zhuǎn)或本年科目對沖，形成賬收賬；利用賬戶對應(yīng)關(guān)系，將應(yīng)付票據(jù)與銀行承兌保證金同時不入賬，同時形成賬外資產(chǎn)和未入賬負債；以領(lǐng)代報、以借代報形成的賬外資金。先將資金借出或轉(zhuǎn)出，然后以差旅費、會議費、考察費、勞務(wù)咨向費、贊助費報賬。

3.錦州寶強制衣有限公司賬外資金審核的方法

3.1從被審計單位的基本情況進行審計

初次進錦州寶強制衣有限公司時，審計人員應(yīng)充分了公司內(nèi)控制度、行業(yè)特點及財務(wù)核算等基本情況。其中主要了解：業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模及組織結(jié)構(gòu)；審計期間經(jīng)營情況及上級單位考核情況；財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織；被審計單位管理人員的素質(zhì)；內(nèi)部控制的設(shè)計和運行情況等。

了解上述基本情況的方法主要包括：查閱上一會計年度的審計報告及工作底稿；查閱被審計單位會議紀錄、合同等經(jīng)營業(yè)務(wù)資料；實地查看被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；詢問被審計單位財務(wù)及管理人員。通過對被審計單位基本情況的了解，審計人員可以分析內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當?shù)膶徲嫵绦?，有針對性地進行審計。在審計過程中可以有針對性地查閱相關(guān)賬戶，有重點地審查收入是否完整入賬。涉及現(xiàn)金收入的，還應(yīng)審查現(xiàn)金管理是否符合規(guī)定。了解被審計單位基本情況是一項很有效的審計程序，執(zhí)行該程序花費較少的審計力量，往往能取得較好的審計效果。我們在寶強公司審計時，通過查看該單位環(huán)境設(shè)施，發(fā)現(xiàn)臨街門面房較多且全部出租給個體戶，廠內(nèi)新建職工宿舍一棟。于是我們有針對性地安排了這兩個項目的審計，結(jié)果發(fā)現(xiàn)房租20萬元沒有入賬，轉(zhuǎn)入“小金庫”。新建職工宿舍200萬元，資產(chǎn)賬沒有反映，其資金來源為“小金庫”。根據(jù)這兩條線索，我們查出小金庫資金260萬元。

3.2審查銀行對賬單期初期末余額

審計過程中應(yīng)重點審查如下內(nèi)容：銀行賬與企業(yè)賬余額是否一致；銀行賬與企業(yè)賬借貸方發(fā)生額是否一致；對當年利息收入進行匡算，驗證其金額是否正常。企業(yè)賬與銀行賬余額及當期發(fā)生額不一致時應(yīng)查明原因，考慮有無挪用公款或?qū)⑵髽I(yè)資金轉(zhuǎn)入“小金庫”的問題。如果銀行賬戶期初期末余額較大，而利息收入較少，應(yīng)考慮被審計單位有無購買國庫券等短期投資行為，而將相應(yīng)收益不入賬的情況。在對寶強公司審計時，我們發(fā)現(xiàn)該單位一個銀行賬戶期初、期末余額較大，甚至遠遠超過當年借貸方發(fā)生數(shù)，而該賬戶銀行存款利息收入較少。針對這種反常情況，我們進一步核實，發(fā)現(xiàn)該單位在三年前就將銀行存款500萬元用于購買國庫券等短期投資，三年共形成收益228萬元，轉(zhuǎn)入“小金庫”賬戶。

3.3注意資料相互之間信息矛盾

在寶強公司審計中，我們發(fā)現(xiàn)憑證三級明細科目列示該單位有制衣設(shè)備采購項目，但報表沒有披露該項目收入及成本，經(jīng)初步統(tǒng)計，該項目成本達172萬元，經(jīng)進一步落實，該項目收入已轉(zhuǎn)入多種經(jīng)營單位賬戶，而成本已全部于年底分攤計入其它項目。查證賬外資金的方法很多，視被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)特點、核算方式及經(jīng)營理念等因素的不同，審查方法也有所不同。說到底，具體審查方法與審計人員的業(yè)務(wù)水平、工作經(jīng)驗及職業(yè)判斷能力等因素密切相關(guān)。

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