金融業(yè)稅收存在的問題及對策研究

王欣悅

【摘 要】中國現(xiàn)行金融業(yè)稅收制度在組織財(cái)政收入、調(diào)控金融業(yè)的運(yùn)行中，曾經(jīng)扮演了重要角色。但隨著我國經(jīng)濟(jì)市場化進(jìn)程的加快和金融業(yè)改革的逐步深入，金融業(yè)稅制暴露出許多問題，已經(jīng)不能適應(yīng)新的要求。本文在對我國金融業(yè)稅收制度存在問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出我國金融業(yè)稅制改革思路和建議。

【關(guān)鍵詞】金融業(yè)；稅收制度；對策

金融業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，國家對該行業(yè)的監(jiān)督管理日益強(qiáng)化，在央行、審計(jì)、財(cái)政以及內(nèi)審機(jī)制的監(jiān)控之下，其財(cái)務(wù)管理和核算比較健全和規(guī)范。而稅收則是影響金融業(yè)發(fā)展的重要因素，金融行業(yè)的國家觀念和納稅意識也普遍優(yōu)于其他行業(yè)，納稅數(shù)額在地方稅收總收入中占有很大比重。為創(chuàng)造一個(gè)公平公正的金融市場競爭環(huán)境，確保我國金融事業(yè)健康有序協(xié)調(diào)發(fā)展，對我國現(xiàn)行金融稅制進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整勢在必行。

1.我國現(xiàn)行金融稅制存在的問題

1.1金融行業(yè)稅收征免混亂

首先，金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯過重。目前大多數(shù)國家對金融業(yè)不征流轉(zhuǎn)稅，我國對金融企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的營業(yè)稅是按金融營業(yè)額全額征稅，而非按凈額或增值額征稅。對其征收營業(yè)稅使得金融服務(wù)消耗的投入物所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅得不到抵扣，這樣金融企業(yè)既要全額負(fù)擔(dān)增值稅，又要負(fù)擔(dān)高額營業(yè)稅，稅收負(fù)擔(dān)明顯過重，導(dǎo)致金融企業(yè)經(jīng)營困難，競爭乏力；其次，金融機(jī)構(gòu)往來收入未予征稅。金融機(jī)構(gòu)往來收入是指各金融機(jī)構(gòu)之間相互拆借及存放資金而收取的利息，具體包括與中央銀行往來收入、全國聯(lián)行往來收入、省轄聯(lián)行往來收入、同業(yè)往來收入、系統(tǒng)往來收入等。對金融機(jī)構(gòu)往來收入未予征稅，境內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)就有可能將自有資金存放銀行獲取利息而無須繳納營業(yè)稅，造成國家稅收流失，降低金融機(jī)構(gòu)的資金利用率，不符合市場經(jīng)濟(jì)的基本原則，難以充分發(fā)揮金融資本固有作用。

1.2金融衍生利得稅制范圍不科學(xué)

金融衍生工具稅制不盡合理。對一些新保險(xiǎn)品種的征稅問題不明確。如對投資聯(lián)結(jié)保險(xiǎn)的分紅、收益所得未納入個(gè)人所得稅的征收范圍，與銀行儲(chǔ)蓄存款利息所得要納稅相比有失公允。對信托業(yè)務(wù)的稅收政策不盡合理。主要表現(xiàn)為具有投資性質(zhì)的融資租賃業(yè)務(wù)不能享受正常的稅收優(yōu)惠政策、租賃公司的營業(yè)稅稅基允許扣減外幣利息而不允許扣減本幣利息、不動(dòng)產(chǎn)回租業(yè)務(wù)須課征兩次營業(yè)稅等，阻礙了融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。

證券資本利得征稅范圍過窄。目前我國在股票交易環(huán)節(jié)無論盈虧均征收高額印花稅，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票凈所得須繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人資本利得免征個(gè)人所得稅，多數(shù)國家對證券交易所得適用低稅率，我國則按普通所得征稅。現(xiàn)代發(fā)達(dá)國家普遍對個(gè)人從事證券交易所取得的資本利得征稅，僅征稅方式和負(fù)擔(dān)水平略有差異，我國個(gè)人證券資本利得未納入征稅范圍，有違國際慣例和稅收公平。

1.3中外金融機(jī)構(gòu)的稅負(fù)不公平

目前我國對中外金融機(jī)構(gòu)適用不同征稅辦法使二者稅負(fù)差別甚大，加重了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。一是，所得稅稅率及優(yōu)惠政策不同。我國稅法對外資金融機(jī)構(gòu)有優(yōu)惠稅率“一免二減半”及再投資退稅等優(yōu)惠規(guī)定，而中資金融機(jī)構(gòu)一律適用33%的稅率且稅收優(yōu)惠政策較少；二是，所得稅稅基不同。我國稅法對中外金融機(jī)構(gòu)交納企業(yè)所得稅前的扣除項(xiàng)目限制有所不同，對內(nèi)資企業(yè)苛刻而對外資企業(yè)寬松；三是，城市維護(hù)建設(shè)稅對內(nèi)資金融機(jī)構(gòu)征收而對外資金融機(jī)構(gòu)免征，稅負(fù)明顯不平。

1.4個(gè)人所得稅制度存在弊端

一是，課稅欠公允。如對人壽保險(xiǎn)公司的雇員免征營業(yè)稅、按“工資薪金所得”適用5%-45%的九級超額累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，而對非雇員按“服務(wù)業(yè)”稅目征收5%的營業(yè)稅、按“勞動(dòng)報(bào)酬所得”征收20%的個(gè)人所得稅，非雇員的稅收負(fù)擔(dān)明顯畸重；二是，課稅不均衡。如對個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息和證券投資取得股利收入征稅，對證券轉(zhuǎn)讓所得則免稅。

2.完善我國金融稅制的政策建議

2.1調(diào)整金融行業(yè)合理征稅范圍

金融企業(yè)方面，國際上OECD各成員國不僅將金融業(yè)納入增值稅的征收范圍，而且還對主要金融業(yè)務(wù)免征增值稅或?qū)嵭辛愣惵省榉婪逗突饨鹑陲L(fēng)險(xiǎn)，與國際慣例接軌，降低金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)對金融企業(yè)改征增值稅。金融機(jī)構(gòu)往來方面，隨著我國加入WTO、經(jīng)濟(jì)全球化及市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，金融機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)往來日益頻繁，對構(gòu)成金融機(jī)構(gòu)營業(yè)收入組成部分的往來收入征收營業(yè)稅是稅制改革和歷史發(fā)展的必然趨勢，這樣既可以規(guī)范稅收政策，又能夠有效提高金融機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)用效率，有利于內(nèi)外金融機(jī)構(gòu)在同等條件下開展公平競爭，提高我國金融業(yè)的國際競爭力。

2.2完善金融相關(guān)利得征稅政策

一要，合理界定金融衍生工具的稅收政策。為了使各種投資主體和投資方式的稅收負(fù)擔(dān)更加平衡，應(yīng)取消對保險(xiǎn)業(yè)帶有投資分紅、投資收益性險(xiǎn)種的稅收優(yōu)惠政策，并盡可能將壽險(xiǎn)投資分紅所得納入個(gè)人所得稅征稅范圍。為給融資租賃業(yè)營造公平的稅收環(huán)境，建議將融資租賃視同于固定資產(chǎn)投資享受與正常投資一樣的稅收優(yōu)惠政策；應(yīng)取消對本幣融資的歧視，租賃公司計(jì)繳營業(yè)稅時(shí)允許從租金收入中沖減本幣利息支出；應(yīng)針對回租業(yè)務(wù)具體特點(diǎn)調(diào)整稅收政策，以消除雙重征稅問題；二要，適時(shí)盡快開征證券交易資本利得稅。為減輕證券交易流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負(fù)，減少證券市場風(fēng)險(xiǎn)，建議在調(diào)整印花稅的同時(shí)開征證券交易資本利得稅：應(yīng)進(jìn)一步降低證券交易印花稅稅率，對個(gè)人投資者從事證券交易實(shí)現(xiàn)的資本利得征稅；可考慮對長期投資實(shí)行低稅，對短期投資按普通所得征稅，通過差別稅率鼓勵(lì)理性投資行為，抑制易于產(chǎn)生市場泡沫、危害證券市場乃至金融體系穩(wěn)定的過度投機(jī)行為。

2.3構(gòu)建統(tǒng)一的中外金融機(jī)構(gòu)稅收制度

完善稅制設(shè)計(jì)。我國企業(yè)所得稅稅率高于一些發(fā)展中國家或新興工業(yè)國家和部分經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，因此應(yīng)順應(yīng)國際潮流，降低我國企業(yè)所得稅的稅率；應(yīng)嚴(yán)格規(guī)范和控制對外資金融機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，建議以業(yè)務(wù)種類來代替經(jīng)濟(jì)性質(zhì)作為制定優(yōu)惠政策的標(biāo)準(zhǔn)。

應(yīng)取消不合理的稅前扣除限制。原則上與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用和支出都應(yīng)允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)適當(dāng)調(diào)整對金融企業(yè)影響較大的扣除項(xiàng)目。

對外資金融機(jī)構(gòu)開征城市維護(hù)建設(shè)稅。城建稅是國家為加強(qiáng)城市維護(hù)建設(shè)及其公共設(shè)施建設(shè)而征收的稅種，鑒于中外資金融機(jī)構(gòu)都同樣從城市建設(shè)中受益，故對外資金融機(jī)構(gòu)開征此稅是合乎情理的。

2.4制定簡明規(guī)范的個(gè)人所得稅制度

個(gè)人所得稅稅負(fù)偏高會(huì)提高金融行業(yè)的人為成本，間接影響其競爭力，因此應(yīng)降低個(gè)人所得稅稅率并制定合理的扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)。考慮到營銷員多數(shù)為下崗職工，推銷人壽保險(xiǎn)有利于社會(huì)穩(wěn)定，故可在提高營銷員現(xiàn)金收入個(gè)人所得稅前費(fèi)用扣除比例的基礎(chǔ)上，向雇員和非雇員適用同等稅收政策過渡。此外，不宜對股利征稅，并可根據(jù)國家財(cái)力許可對企業(yè)發(fā)放股利利潤部分改按較低稅率征稅或抵免投資者資本利得方面應(yīng)交的稅款。需要單獨(dú)一提和著重強(qiáng)調(diào)的是，對金融企業(yè)稅收政策的調(diào)整，需妥善處理好兩個(gè)相關(guān)的問題：一是，要考慮國家財(cái)政的承受能力；二是，要處理好中央與地方的財(cái)力分配關(guān)系。

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