審計判斷問題分析與對策

王旭

一、審計判斷所需信息不對稱

審計人員相對于被審計單位而言存著信息不對稱的情況。在審計和被審計單位的關(guān)系中，被審計單位依然擁有信息上的優(yōu)勢，審計人員則處于劣勢。因此，在這種情況下，審計人員要對被審計單位的會計信息的可靠性表示意見，只能借助于他們的專業(yè)知識及經(jīng)驗進行判斷。

二、會計方法的可選性

我國最新的企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務的具體狀況對會計處理方法進行選擇。這就更加依賴于會計人員的職業(yè)判斷，由于會計人員判斷失當導致會計政策選擇不恰當，都會導致會計信息不可靠。因此，審計人員在進行會計報表審計時，不可避免的要對企業(yè)的會計政策和會計估計的恰當性作出再判斷，以驗證會計人員所做的判斷的合理性。

三、現(xiàn)代審計模式需要大量運用審計判斷

在采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ街?，廣泛采用抽樣審計的方法，同樣需要運用審計判斷。實施的新審計準則規(guī)定識別和評估重大錯報風險是首要必要審計程序，對重大錯報風險的全程關(guān)注，不僅要求注冊會計師具備很高的專業(yè)技能水平，還要求注冊會計師具有廣博的知識和敏銳的判斷力。

1.注冊會計師在運用審計判斷時存在的主要問題

（1）審計人員專業(yè)能力及經(jīng)驗不足。作為一個審計人員，首先應該具備審計方面的專業(yè)知識，掌握并靈活運用各種審計方法，熟悉各項操作規(guī)范。同時還要具備專業(yè)的會計知識，會計業(yè)務水平的高低對審計判斷的正確與否起著舉足輕重的作用，在很大程度上影響著審計工作的質(zhì)量。

（2）審計人員道德素質(zhì)不足。作為一名審計人員，首先要嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范，審計時做到客觀公正。然而，一些自身道德素質(zhì)差的審計人員見利忘義，在審計時加入了個人私利，使得審計結(jié)果出現(xiàn)重大失誤，致使審計報告失真。

（3）審計人員的自身獨立性問題。獨立鑒證是審計的核心，獨立性要求審計人員在執(zhí)行審計任務中以及出具審計報告時應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。因?qū)徲嬋藛T受到自身利益和外界事物的干擾，進而影響到審計判斷的公允，這就使審計判斷很難客觀公正，使得審計結(jié)果出現(xiàn)差錯，給相關(guān)利益方造成損失。

（4）市場環(huán)境對審計判斷的影響。隨著審計機構(gòu)的不斷增加，加劇了事務所之間的業(yè)務競爭。由于審計職業(yè)的競爭，增強了成本效益意識，這就使有的審計機構(gòu)只看重審計效率，往往略去應有的審計環(huán)節(jié)，從而導致審計項目不能按正常的審計程序進行，造成取證不足或不準，影響了審計判斷的質(zhì)量。

（5）被審計單位對審計判斷影響。在審計人員和被審計單位的關(guān)系中，被審計單位依然擁有信息上的優(yōu)勢，他們控制著會計信息的加工過程和披露上的主動權(quán)，他們在披露會計信息時，會表現(xiàn)出明顯的自身利益導向。審計人員則處于劣勢，審計人員不可能審查到所有的相關(guān)信息。被審計單位的會計信息的不確定，容易導致審計單位的審計判斷出現(xiàn)錯誤。

2.審計判斷問題的解決措施

（1）不斷學習專業(yè)知識，提高審計人員自身的綜合素質(zhì)。對審計人員進行職業(yè)培訓，定期開展后續(xù)教育，不斷接受最新知識；組織開展審計問題研討會，加強審計人員之間的交流；加強審計人員的邏輯思維能力和風險意識，在處理問題時盡量消除主觀偏見對審計判斷的不利影響。

（2）加強審計人員的職業(yè)道德教育和法律教育。加強審計人員的職業(yè)道德教育和法律知識教育，使審計人員的道德素質(zhì)得到提高，使審計人員知法懂法，有利于減少審計犯罪，提高審計判斷正確率。

（3）建立健全審計質(zhì)量控制體系，加大審計人員的責任認定。會計師事務所在進行審計時，應該依據(jù)審計質(zhì)量控制準則建立健全本所的審計質(zhì)量控制體系，有效地保證審計判斷的質(zhì)量，提高審計人員的職業(yè)判斷水平。明確審計人員審計責任，對審計人員實行內(nèi)部管理，建立健全對審計人員審計判斷質(zhì)量考核以及審計目標責任考核，對審計人員在執(zhí)行審計工作程序、職業(yè)道德等方面形成有力的制度約束機制。

（4）加強審計的獨立性。獨立性是審計工作的靈魂，這就要求審計人員在工作中保持不偏不倚的客觀態(tài)度，從而實現(xiàn)實質(zhì)上的獨立，使審計專業(yè)判斷不受外部因素干擾?？梢钥紤]對審計付費形式進行改革。比如設立一個中間機構(gòu)，按照審計收費標準向被審計單位收取審計費用，并負責為其選擇會計師事務所，對審計結(jié)果實行監(jiān)督，對審計工作質(zhì)量進行評價。審計人員及中間機構(gòu)對審計結(jié)論負責，這樣通過建立一種權(quán)力制衡的機制，保證審計工作的質(zhì)量。

（5）加強行業(yè)監(jiān)管。針對注冊會計師行業(yè)的造假行為，首先要保證政府、行業(yè)監(jiān)管部門監(jiān)管到位。加大監(jiān)管的力度，繼續(xù)制定和完善檢查、懲處一系列規(guī)章制度。

（6）加大對被審計單位的監(jiān)督和處罰力度。審計判斷的錯誤很大程度上是被審計單位的原因。被審計單位掌握著原始的會計信息，同時有掌握著被審計單位的經(jīng)濟利益，因此，一些被審計單位會利用其優(yōu)勢和便利，為審計單位提供虛假會計信息，又或者利用經(jīng)濟相威脅，使審計人員做出錯誤判斷。因此，應加大對被審計單位的監(jiān)督和處罰力度，使被審計單位在違法后受到嚴重的處罰，起到殺雞儆猴的作用。

參考文獻：

[1]李 鵬：避免審計判斷偏誤并增強其有效性初探，現(xiàn)代財經(jīng)，2012，2：56-60.

[2]付同青：論審計職業(yè)判斷，商業(yè)經(jīng)濟，2010，12：46-48.

[3]董鳳莉 劉 曄：審計判斷決策中的框架效應研究，當代經(jīng)濟科學，2011，33：118-123.

[4]李 艷：審計專業(yè)判斷及其改進策略，財經(jīng)界，2012，3：256-257.

[5]楊明增、張紀勛，經(jīng)驗、努力程度對審計判斷偏誤的影響研究，南開管理評論，2010，13：151-158

[6]譚嘉玲，淺談審計專業(yè)判斷及如何進行改進，現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011，21：154

[7]祝孝明，我國審計專業(yè)判斷問題研究，財會通訊，2009，8：151-153.