探索“營改增”對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的影響

馬益群

摘要：“營改增”是我國稅制改革的重要內(nèi)容之一，其不僅有效地解決了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)問題，還更好地促進(jìn)了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平提升以及有效地加強(qiáng)了會(huì)計(jì)核算能力。本文結(jié)合當(dāng)前稅制改革現(xiàn)狀，探索“營改增”對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所發(fā)展的重要影響。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅務(wù)師事務(wù)所；影響分析

“營改增”稅制改革已經(jīng)全面鋪開。稅務(wù)師事務(wù)所作為稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)的主要參與者，勢(shì)必會(huì)受到一定的影響。目前來看，“營改增”之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以及發(fā)票管理質(zhì)量要求會(huì)明顯提升，這亦促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控管理。本文重點(diǎn)探索“營改增”對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的影響，以及稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)該如何把握這一改變，擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。

一、“營改增”對(duì)納稅人的影響

1.規(guī)范核算行為

由于增值稅采取的是抵扣模式，“營改增 ”后，企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系隨之發(fā)生改變，涉及會(huì)計(jì)科目增多，會(huì)計(jì)核算要求也相應(yīng)提高。如果會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、不規(guī)范，稅款計(jì)算很容易出錯(cuò)，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.強(qiáng)化發(fā)票管理

在營業(yè)稅制度下，納稅人對(duì)應(yīng)稅服務(wù)只需開具服務(wù)業(yè)發(fā)票即可，但是增值稅制度下，納稅人會(huì)根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模的大小被劃分為小規(guī)模人和一般納稅人，適用的發(fā)票也分為普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，管理上的合規(guī)性要求比服務(wù)業(yè)發(fā)票更高，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理提出了更高的要求，如果增值稅專用發(fā)票開具或者取得不當(dāng)會(huì)使企業(yè)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.幫助試點(diǎn)企業(yè)測(cè)算“營改增 ”前后的稅負(fù)

由于“營改增 ”可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，所以試點(diǎn)地區(qū)政府部門一般會(huì)給予試點(diǎn)企業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼。事務(wù)所可以幫助試點(diǎn)企業(yè)準(zhǔn)確測(cè)算稅負(fù)變化情況，配合企業(yè)與主管財(cái)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭取財(cái)政資金支持。

4.制定“營改增 ”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)手冊(cè)

事務(wù)所可以對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)流程進(jìn)行梳理，分析每一環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在每一個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，都做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)揭示，要求具體環(huán)節(jié)操作人員從化解和減少本環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度準(zhǔn)備相應(yīng)的材料，按照既定的模式去操作。

5.為試點(diǎn)企業(yè)設(shè)置“營改增”會(huì)計(jì)核算科目，設(shè)計(jì)賬務(wù)處理模式

一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，同時(shí)，“主營業(yè)務(wù)收入”“、主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截至開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

二、“營改增”對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所的影響

1.對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所定價(jià)機(jī)制的影響

通常來講，稅務(wù)師事務(wù)所的定價(jià)機(jī)制較為靈活，對(duì)服務(wù)價(jià)格產(chǎn)生影響的因素也很多。稅收的變化非常有可能影響到服務(wù)價(jià)格的制定。但是，稅務(wù)師事務(wù)所是否將服務(wù)價(jià)格提高，或者將稅收變化作為價(jià)格談判中的借口，則是需要從市場(chǎng)競(jìng)爭地位、業(yè)務(wù)劃分狀況以及自身價(jià)格決策制定等方面進(jìn)行科學(xué)、合理地考慮。

2.稅務(wù)師事務(wù)所可抵扣進(jìn)項(xiàng)少，可能導(dǎo)致到稅負(fù)的提升

目前，原來咨詢簽證服務(wù)業(yè)務(wù)適用于收取5%的營業(yè)稅稅率，但是，按照現(xiàn)行規(guī)定，這類業(yè)務(wù)需要依照6%的稅率征收增值稅。理論上說，“營改增”之后，稅務(wù)師事務(wù)所采購環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的增值稅是可以抵扣的，這樣總體的稅負(fù)會(huì)有所減輕。但是，由于事務(wù)所的實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)相對(duì)較少，很可能導(dǎo)致稅負(fù)“不減反增”。稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營成本主要分擔(dān)在固定資產(chǎn)以及人工費(fèi)用上，例如：房屋租金以及員工薪酬等。這些成本的產(chǎn)生卻不能獲取增值稅發(fā)票，也就不能成為進(jìn)項(xiàng)稅，所以稅務(wù)師事務(wù)所的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，以至于其稅負(fù)有所提升。

3.稅款計(jì)算的影響

核算規(guī)范的咨詢服務(wù)企業(yè)，營業(yè)收入確認(rèn)方法一般是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（即按照完工進(jìn)度）分期確認(rèn)收入。在確認(rèn)收入發(fā)生時(shí)，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票，無論是否已經(jīng)收回賬項(xiàng)，都應(yīng)該按確認(rèn)收入的總額作為提繳營業(yè)稅基數(shù)。營改增實(shí)施后，事務(wù)所對(duì)外提供咨詢服務(wù)確認(rèn)業(yè)務(wù)收入產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，會(huì)在日常采購環(huán)節(jié)上，如購買固定資產(chǎn)、物業(yè)服務(wù)、物流運(yùn)輸、設(shè)計(jì)制作服務(wù)等接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時(shí)，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算而得，這不同于以往營業(yè)稅的按照收入額的一定比例計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算方法。

三、稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)借助“營改增”，拓展業(yè)務(wù)空間

1.積極做好準(zhǔn)備，拓展服務(wù)市場(chǎng)

“營改增”在推廣的過程中，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)帶來重大影響，這也將為稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展帶來“契機(jī)”。所以，稅務(wù)師事物所務(wù)必要做好充足的準(zhǔn)備工作。

（1）對(duì)“營改增”稅收政策進(jìn)行研究，分析其中存在的“難點(diǎn)”，并積極制定詳盡、有效的應(yīng)對(duì)措施。準(zhǔn)確把握市場(chǎng)需求，技術(shù)上做好充足的準(zhǔn)備。例如：結(jié)合“營改增”的核心難題，建立“營改增”咨詢庫等。

（2）做好內(nèi)部培訓(xùn)，準(zhǔn)備充足的人力資源?！盃I改增”在經(jīng)過一段時(shí)間的試運(yùn)行之后，勢(shì)必會(huì)擴(kuò)大執(zhí)行范圍。所以，對(duì)其的政策咨詢需求也會(huì)在短時(shí)間的暴增，很多企業(yè)還會(huì)對(duì)應(yīng)對(duì)“營改增”的專項(xiàng)預(yù)案感興趣，稅務(wù)師事務(wù)所面對(duì)這些潛在的業(yè)務(wù)需求，要做好充足的人力資源準(zhǔn)備，一旦業(yè)務(wù)開始大面積執(zhí)行，則為客戶提供專業(yè)的咨詢服務(wù)。

（3）構(gòu)建科學(xué)、合理的運(yùn)營模式。稅務(wù)師事務(wù)所要結(jié)合業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出從“業(yè)務(wù)招攬”到“承接業(yè)務(wù)”再到“專項(xiàng)”咨詢服務(wù)的服務(wù)模式，做好充足的業(yè)務(wù)承接、服務(wù)準(zhǔn)備工作。然而，這畢竟是一個(gè)潛在的市場(chǎng)，具體的“催生”還需要稅務(wù)師事務(wù)所的合理運(yùn)作。

2.設(shè)計(jì)“營改增”服務(wù)產(chǎn)品，與注冊(cè)稅務(wù)師咨詢市場(chǎng)對(duì)接

設(shè)計(jì)出專項(xiàng)的“營改增”服務(wù)產(chǎn)品，可以有效地同注冊(cè)稅務(wù)師咨詢市場(chǎng)對(duì)接。設(shè)計(jì)的產(chǎn)品主要有：專場(chǎng)的輔導(dǎo)會(huì)或者專題輔導(dǎo)。利用各種專家報(bào)告會(huì)，吸引大量的企業(yè)家對(duì)咨詢產(chǎn)品進(jìn)行了解，并促使其產(chǎn)生深入“研究”的想法，從而更好地開展“一對(duì)一”輔導(dǎo)業(yè)務(wù)；出版相關(guān)的輔導(dǎo)材料以及光盤?！盃I改增”剛剛推行階段，多數(shù)企業(yè)都對(duì)其了解不多，很容易產(chǎn)生“手忙腳亂”的狀況，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的輔導(dǎo)材料并不能完全為其“答疑解惑”，所以，其為稅務(wù)師事務(wù)所提供了良好的商機(jī)；另外，還可以設(shè)計(jì)專門的稅收籌劃方案。讓更多非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)充分享受結(jié)構(gòu)性減稅的好處。“營改增”本質(zhì)上是一次結(jié)構(gòu)性減稅，是對(duì)非試點(diǎn)行業(yè)的一次隱型稅收優(yōu)惠，很多非試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人還很難一下子讀懂這種“隱型稅收優(yōu)惠”。因此， 為部分大型企業(yè)，設(shè)計(jì)專屬稅收籌劃方案，必然成為“營改增”的最大稅務(wù)服務(wù)市場(chǎng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘文軒：“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)"不減反增"現(xiàn)象釋疑[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào).2013（01）.

[2]張 云 匡 勇：增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)創(chuàng)新投資的影響——以江西三大行業(yè)上市公司為例[J].廣東商學(xué)院學(xué)報(bào).2013（01）.

[3]胡 春：增值稅“擴(kuò)圍”改革對(duì)行業(yè)稅負(fù)的影響研究——基于上海改革方案和投入產(chǎn)出表的分析[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報(bào).2013（02）.

[4]王 駿：“營改增”：注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的機(jī)遇和挑戰(zhàn)[J].注冊(cè)稅務(wù)師.2012（07）.

[5]黃翠玲：淺議“營改增”對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè).2012（21）.

[6]徐 蕓：淺談“營改增”稅制改革對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響[J].時(shí)代金融.2012（21）.

[7] 張 銘：營改增影響[J].新理財(cái).2012（09）.