四招加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力

丁立業(yè)

當(dāng)前很多企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理并不能達(dá)到預(yù)期效果，本文對(duì)影響財(cái)務(wù)預(yù)算管理有效執(zhí)行的原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了四大對(duì)策保障財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算含義及特點(diǎn)

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分，成為企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機(jī)制，以及對(duì)企業(yè)相關(guān)的投融資活動(dòng)、經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的未來情況進(jìn)行預(yù)期并控制的一種有效管理手段。

財(cái)政部在《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》中指出“企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排?！币环矫嫫髽I(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上完成的，具有不確定性，同時(shí)是在科學(xué)分析各環(huán)境因素后，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的要求作出的，必須能夠指導(dǎo)企業(yè)一定時(shí)期的工作，因此又具有相對(duì)的穩(wěn)定性；另一方面財(cái)務(wù)預(yù)算是為企業(yè)決策服務(wù)的，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個(gè)階段性的控制，因此必須是全面的、系統(tǒng)性的。

二、影響企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理執(zhí)行力的原因

很多企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理并不能達(dá)到預(yù)期效果，究其原因，一方面是財(cái)務(wù)預(yù)算本身不科學(xué)不合理；另一方面是環(huán)境和技術(shù)因素的不客觀不完善。這些都在一定程度上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行力。

1.財(cái)務(wù)預(yù)算制定不科學(xué)不合理，執(zhí)行力差

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)，財(cái)務(wù)預(yù)算只服務(wù)于當(dāng)期或短期的經(jīng)營目標(biāo)，重視眼前利益，使企業(yè)長期利益受損，與企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)不一致，使得各期編制的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算銜接性差，造成預(yù)算調(diào)整跨度太大，執(zhí)行困難。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏管理彈性。在預(yù)算編制方法的選擇上，多數(shù)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算和企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算等仍采用傳統(tǒng)的固定預(yù)算、定期預(yù)算等方法編制，所有的預(yù)算指標(biāo)在執(zhí)行過程中都保持不變，運(yùn)行結(jié)束時(shí)將結(jié)果直接與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比較。這種靜態(tài)預(yù)算編制方法適用于業(yè)務(wù)量波動(dòng)不大的企業(yè)。當(dāng)企業(yè)銷售量和成本等因素變化較大時(shí)，靜態(tài)預(yù)算指標(biāo)則表現(xiàn)出盲目性、滯后性和缺乏彈性，難以成為考核和評(píng)價(jià)員工的有效基準(zhǔn)。

（3）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算忽視資金成本管理。企業(yè)主要以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本支出預(yù)算為基礎(chǔ)編制企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，重視成本費(fèi)用預(yù)算和投資項(xiàng)目的資金支出安排，而忽視資金占用成本。這不僅使得資金使用效率降低、資源浪費(fèi)，而且造成資金結(jié)構(gòu)不盡合理，資金成本增高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（4）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算只重視內(nèi)部因素分析，忽視外部環(huán)境研究部分。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中，主要以歷史指標(biāo)和過去的活動(dòng)為基礎(chǔ)，不對(duì)客觀環(huán)境進(jìn)行科學(xué)分析，憑經(jīng)驗(yàn)預(yù)測(cè)，忽視對(duì)外部環(huán)境的詳盡調(diào)研與預(yù)測(cè)，使很多企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)難以與外部環(huán)境相適應(yīng)，更難以在企業(yè)中實(shí)施。

2.環(huán)境和技術(shù)因素影響財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力

（1）實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全。由于我國多數(shù)企業(yè)對(duì)有無必要開展企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理這一問題的認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)高層在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制過程中的參與程度較低，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和調(diào)整工作都落在財(cái)會(huì)部門或預(yù)算小組，致使企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏權(quán)威性和前瞻性，難以發(fā)揮企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的控制作用。

（2）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理方法滯后。多數(shù)企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的制造成本法計(jì)算和控制成本，雖然將成本管理與核算工作結(jié)合起來，能使成本指標(biāo)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致，同時(shí)對(duì)提高員工生產(chǎn)積極性、增強(qiáng)規(guī)模效應(yīng)起到一定的作用，但在確定產(chǎn)品價(jià)格、控制未來成本方面，仍不能發(fā)揮積極作用。先進(jìn)的成本管理方法如變動(dòng)成本法，雖然在理論上的研究已趨于成熟，但在實(shí)踐中由于管理者的認(rèn)識(shí)等原因一直未能得到廣泛運(yùn)用。

（3）企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理缺乏有效監(jiān)督與考核。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算要達(dá)到應(yīng)有的效果，除了編制科學(xué)合理外，還必須有有效的措施和手段保證，盡管大多數(shù)企業(yè)認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要性，但只是形成了一些財(cái)務(wù)預(yù)算管理文件，或只是編制了一些財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表，企業(yè)缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督控制，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與激勵(lì)，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行差異及其原因的分析不及時(shí)，這些都在一定程度上影響了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行力。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行力的措施

1.健全和完善企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)。健全和完善相應(yīng)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的組織實(shí)施。為了促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部約束機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作，企業(yè)必須結(jié)合相應(yīng)的政策法規(guī)，成立預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，如企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的具體事宜，提高企業(yè)各決策層的財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)，企業(yè)法人為第一責(zé)任人，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，明確責(zé)任。預(yù)算管理是一項(xiàng)將預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制以及考評(píng)與激勵(lì)等預(yù)算活動(dòng)融合到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)管理和生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)，而這些環(huán)節(jié)都是由不同部門和員工分工執(zhí)行的，因此需要全體員工直接或間接參與預(yù)算管理的過程。決策層應(yīng)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理過程中給予支持，溝通和協(xié)調(diào)上下級(jí)之間、部門之間以及員工之間的權(quán)益與責(zé)任，調(diào)動(dòng)各個(gè)部門參與財(cái)務(wù)預(yù)算管理的積極性，以期實(shí)現(xiàn)全員預(yù)算管理。

2.根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確定企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)。以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理，可使企業(yè)把眼前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)在開展企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確戰(zhàn)略目標(biāo)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施、控制而采取一系列措施。在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接，避免預(yù)算工作的盲目性。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，而不是簡(jiǎn)單的企業(yè)預(yù)測(cè)的戰(zhàn)術(shù)和方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標(biāo)將直接決定預(yù)算模式的選擇，決定預(yù)算重點(diǎn)及其需要從哪方面進(jìn)行重點(diǎn)保障，決定預(yù)算目標(biāo)如何具體確定。財(cái)務(wù)預(yù)算只有定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上，預(yù)算管理才能有生命力。因此，企業(yè)要實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理，必須根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的現(xiàn)有資源，制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，把握財(cái)務(wù)預(yù)算管理的正確目標(biāo)和方向。

3.正確運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序和方法。企業(yè)在做好戰(zhàn)略定位和目標(biāo)分析后，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，確定企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算編制應(yīng)采取的程序和方法。財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序比較科學(xué)的做法應(yīng)按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序進(jìn)行編制。財(cái)務(wù)預(yù)算具體到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面，應(yīng)按照各預(yù)算單位所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其責(zé)任權(quán)限，編制不同形式的財(cái)務(wù)預(yù)算。在財(cái)務(wù)預(yù)算編制順序上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財(cái)務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行。同時(shí)企業(yè)應(yīng)積極尋求更加科學(xué)合理的方法，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理。如采用零基預(yù)算，不受現(xiàn)有項(xiàng)目的限制，能夠調(diào)動(dòng)各級(jí)管理人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，挖掘降低費(fèi)用的潛力，有助于企業(yè)未來的發(fā)展；實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算，不僅能及時(shí)調(diào)整近期預(yù)算，而且實(shí)現(xiàn)了與日常管理的銜接，使管理人員始終從動(dòng)態(tài)的角度把握企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局。

4.嚴(yán)格財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、分析與考核。首先，預(yù)算執(zhí)行過程是整個(gè)預(yù)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。預(yù)算一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。預(yù)算編制完成以后，企業(yè)各部門不僅明確了本部門的工作任務(wù)，同時(shí)也清楚地看到了整個(gè)企業(yè)的工作目標(biāo)，以及本部門各項(xiàng)活動(dòng)對(duì)整體目標(biāo)的影響。所以，各部門必須嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，在整個(gè)企業(yè)樹立起“預(yù)算概念”。只有嚴(yán)格、認(rèn)真地執(zhí)行預(yù)算，使每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)生都與相應(yīng)的預(yù)算項(xiàng)目聯(lián)系起來，才能真正達(dá)到預(yù)算管理控制的目的。

其次，要及時(shí)總結(jié)分析預(yù)算執(zhí)行情況。每個(gè)預(yù)算期末，通過財(cái)務(wù)決算報(bào)表與預(yù)算報(bào)表的對(duì)比，編制出詳盡的預(yù)、決算分析報(bào)告，找出實(shí)際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)的偏差，分析差異形成的原因，給企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營或改變經(jīng)營策略提供依據(jù)，并為考核獎(jiǎng)懲做好基礎(chǔ)工作。

再次，嚴(yán)格考核，樹立“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線”的觀念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較，找出問題，分析原因，改進(jìn)以后的工作。只有獎(jiǎng)懲才可保障預(yù)算的嚴(yán)肅性，確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接。在預(yù)算控制的時(shí)間選擇上，多數(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)行結(jié)果控制。在這種控制下，實(shí)際的偏差已經(jīng)形成，損失已經(jīng)產(chǎn)生，除了調(diào)整下年度的企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算別無他法。如果選擇過程控制與結(jié)果控制相結(jié)合，則不但能實(shí)現(xiàn)結(jié)果控制的效果，而且通過過程控制尤其是建立企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告制度，既能及時(shí)調(diào)整預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，又能保證預(yù)算的順利執(zhí)行。