談所有者權(quán)益變動表及其質(zhì)量分析

劉寶琴

摘要：所有者權(quán)益變動表是新會計準(zhǔn)則所規(guī)范之財務(wù)報表體系的一大亮點。文章主要探討所有者變動表所能提供的信息，所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)以及我國選擇所有者權(quán)益變動表的原因。

關(guān)鍵詞：所有者權(quán)益變動表；質(zhì)量分析

所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。 通過所有者權(quán)益變動表，既可以為報表使用者提供所有者權(quán)益總量增減變動的信息，也能為其提供所有者權(quán)益增減變動的結(jié)構(gòu)性信息，特別是能夠讓報表使用者理解所有者權(quán)益增減變動的根源。從所有者權(quán)益變動表可以了解以下幾方面的信息：當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤的情況；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，如可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動凈額，權(quán)益法下按投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響，與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響等；所有者投入資本與減少資本情況；企業(yè)利潤分配的情況；所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)情況；所有者權(quán)益的期初與期末情況。

一、所有者權(quán)益變動表內(nèi)容

所有者權(quán)益變動表是反映所有者權(quán)益的各組成項目當(dāng)期增減變動情況的報表。按照會計準(zhǔn)則的要求，所有者權(quán)益變動表應(yīng)包括如下內(nèi)容：（1）本年凈利潤；（2）其他綜合收益；（3）所有者投入和減少資本；（4）向所有者分配利潤；（5）按照規(guī)定提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。

二、所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)

2001年我國財政部制定了《企業(yè)會計制度》，在《企業(yè)會計制度》所規(guī)范的企業(yè)對外提供的會計報表中包括股東權(quán)益（所有者權(quán)益）變動表，從該表的格式與內(nèi)容看，它主要是從實收資本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤五個方面，詳細(xì)反映它們當(dāng)期增減變動的具體情況，所以應(yīng)將會計制度所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表看成資產(chǎn)負(fù)債表的附表，它是資產(chǎn)負(fù)債表下所有者權(quán)益的詳細(xì)列報，理所當(dāng)然應(yīng)把它看成一張反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計報表。通過把新會計準(zhǔn)則所規(guī)范之所有者權(quán)益變動表與會計制度所規(guī)范之所有者權(quán)益變動表對比可以發(fā)現(xiàn)，新會計準(zhǔn)則所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表并不僅僅是當(dāng)期所有者權(quán)益下實收資本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤的詳細(xì)列示。如前所述，它包含了大量其他方面的信息，該表不僅從靜態(tài)方面，還從動態(tài)的角度揭示了凈利潤、利潤分配、所有者投入與所有者內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)方面的信息，顯然新會計準(zhǔn)則所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表與會計制度所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表雖然名稱相同，但實質(zhì)上性質(zhì)不同，會計準(zhǔn)則所規(guī)范的所有者權(quán)益變動表不再是單純的反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計報表。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號—— 財務(wù)報告列報》第二條中，財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分： 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——財務(wù)報表列報》應(yīng)用指南中列示了所有者權(quán)益變動表的格式。通過比較可以發(fā)現(xiàn)， 我國的所有者權(quán)益變動表與FASB及IASC推薦的在權(quán)益變動表中報告全面收益的格式有相似之處，但筆者認(rèn)為，我國所有者權(quán)益變動表還不能認(rèn)為就是全面收益表，只能認(rèn)為該表反映了企業(yè)全面收益方面的信息。從新會計準(zhǔn)則所規(guī)范的會計要素的界定、分類及列報表， 我國的所有者權(quán)益變動表具有的中國特色。

三、所有者權(quán)益變動表所包含的財務(wù)狀況質(zhì)量信息

資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目的分析側(cè)重于各個構(gòu)成項目的靜態(tài)比例關(guān)系，而所有者權(quán)益變動表的分析應(yīng)側(cè)重于所有者權(quán)益各構(gòu)成項目的具體變動情況。為此，該表所包含的財務(wù)狀況質(zhì)量信息應(yīng)從以下方面分析：

1.區(qū)分“輸血性”變化和“盈利性”變化

這里的“輸血性”變化是指企業(yè)因為股東入資而增加的所有者權(quán)益，而“盈利性”變化則是指企業(yè)依靠自身的盈利而增加的所有者權(quán)益。顯然，這兩個方面均會引起所有者權(quán)益總額的變化，但對報表使用者來說卻有著不同的信息含義；“輸血性”變化會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加，但因此增加的資產(chǎn)其盈利前景是不確定的；如果是“盈利性”變化的盈利質(zhì)量較高，則意味著企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的盈利前景看好。

2.關(guān)注所有者權(quán)益內(nèi)部項目互相結(jié)轉(zhuǎn)的財務(wù)效應(yīng)

所有者權(quán)益內(nèi)部項目互相結(jié)轉(zhuǎn)，雖然不改變所有者權(quán)益的總規(guī)模，但這種變化會對企業(yè)的財務(wù)形象產(chǎn)生直接影響，或增加企業(yè)的股本數(shù)量（轉(zhuǎn)增股本），或彌補了企業(yè)的累計虧損（盈余公積彌補虧損）。這種變化，雖然對資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和質(zhì)量沒有直接影響，但可能會對企業(yè)未來的股權(quán)價值變化以及利潤分配前景產(chǎn)生直接影響。

3.關(guān)注股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化與其方向性含義

股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，既可能是原股東之間股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有可能增加了新的投資者。這種變化對企業(yè)的長期發(fā)展具有重要意義。由于企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，可能導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源結(jié)構(gòu)與政策等方面發(fā)生變化。這樣，按照原來報表信息來預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景就有可能失去意義。

4.關(guān)注其他綜合收益的構(gòu)成及其貢獻

如前所述，其他綜合收益是引發(fā)所有者權(quán)益變動的不容忽視的因素之一。其他綜合收益主要包括：可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（或損失）金額；按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額；現(xiàn)金流量工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額；外幣財務(wù)報表折算差額；等等。這些項目可以幫助投資者了解企業(yè)全面收益的狀況。

5.注意會計核算因素的影響

會計核算因素的影響，是指會計政策變更和差錯更正對企業(yè)所有者權(quán)益的影響。這種影響，除了數(shù)字上的變化以外，對企業(yè)的財務(wù)狀況質(zhì)量沒有實質(zhì)改變。需要警惕的是年度間頻繁出現(xiàn)前期差錯更正事項的情況，這很有可能是企業(yè)蓄意調(diào)整利潤所導(dǎo)致的后果。

參考文獻：

[1]王永霞 鐘耿敏：對所有者權(quán)益變動表的分析[J].廣東工業(yè)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2008（01）.