郵政儲蓄銀行內(nèi)部會計控制的問題和對策

曾惠玲

摘要：內(nèi)部會計控制在商業(yè)銀行運(yùn)營過程中起著舉足輕重的作用。本文首先闡述了商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的含義，然后分析郵政儲蓄銀行內(nèi)部會計控制存在的問題及其形成原因，最后提出加強(qiáng)郵政儲蓄銀行內(nèi)部會計控制的對策。

關(guān)鍵詞：郵儲銀行；內(nèi)部會計控制；問題；對策

郵政儲蓄銀行（以下簡稱為郵儲銀行）已建成覆蓋城鄉(xiāng)網(wǎng)點最廣、交易額最多的個人金融服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，是我國全國性商業(yè)銀行的重要成員之一。由于組建時間較晚，經(jīng)驗不足，不安全因素大量存在，直接影響郵政儲蓄銀行的長期發(fā)展和企業(yè)效益。因此，郵儲銀行必須進(jìn)一步深化對內(nèi)部控制的認(rèn)識，盡快建立健全科學(xué)、合理、高效的內(nèi)部控制體系，提高郵儲銀行抗御各種風(fēng)險的能力，除了必須加強(qiáng)其外部監(jiān)督管理外，建立切實有效的內(nèi)部會計控制機(jī)制顯得尤為關(guān)鍵與重要。

一、內(nèi)部會計控制概述

1.內(nèi)部會計控制含義

商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制是指為了貫徹執(zhí)行《會計法》、《金融企業(yè)會計制度》等規(guī)章制度，維護(hù)客戶和銀行的資金、資產(chǎn)安全，確保會計信息真實、準(zhǔn)確、可靠而制定的一系列規(guī)范會計機(jī)構(gòu)、會計人員和會計核算與管理的程序和方法。內(nèi)部會計控制制度的建立，應(yīng)遵循合法、規(guī)范、有效、全面、安全的原則。

通過內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo)：（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2.內(nèi)部會計控制的重要性

會計部門作為郵儲銀行的重要職能部門，其內(nèi)部控制是郵儲銀行經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，是防范會計風(fēng)險的第一道防線。

（1）強(qiáng)化內(nèi)部會計控制是會計部門履行職責(zé)的必然要求。由于郵儲銀行會計工作承擔(dān)的是核算和反映銀行的資金運(yùn)行，其風(fēng)險必然構(gòu)成銀行經(jīng)營風(fēng)險，為確保郵儲銀行業(yè)務(wù)處理各個環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的正確、有效運(yùn)行，必須建立嚴(yán)格、科學(xué)的會計內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。只有這樣才能適應(yīng)郵儲銀行業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的需要，才能為更好履行銀行職責(zé)提供保障。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部會計控制是深化郵儲銀行改革的客觀要求。郵儲銀行成立以來，為尋求快速發(fā)展，各級機(jī)構(gòu)重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長，重業(yè)務(wù)發(fā)展、輕內(nèi)控建設(shè)，同時由于公司業(yè)務(wù)、信貸業(yè)務(wù)等新開辦業(yè)務(wù)的經(jīng)驗不足，嚴(yán)重威脅著郵儲銀行的安全運(yùn)營，迫切要求郵儲銀行建立起一整套有效的、適合郵儲銀行發(fā)展的內(nèi)部會計控制制度。

二、郵政儲蓄銀行內(nèi)部會計控制存在的問題及原因分析

1.缺乏系統(tǒng)、科學(xué)有效的內(nèi)部會計控制制度

（1）會計內(nèi)部控制制度缺乏總體規(guī)劃，會計內(nèi)控制度不夠系統(tǒng)完整，相互之間協(xié)調(diào)性、配套性、制約性差，甚至互相沖突，因而有效性較差。在內(nèi)部會計控制制度的建設(shè)上具有一定的隨意性，哪個環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，就急忙在哪個環(huán)節(jié)上總結(jié)教訓(xùn)，對原制度修修補(bǔ)補(bǔ)、下發(fā)一系列補(bǔ)充要求，而且新要求常朝令夕改，缺乏全局觀念，不利于會計人員對內(nèi)控制度進(jìn)行全方位的學(xué)習(xí)落實，也不利于相關(guān)部門對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價。

（2）會計內(nèi)部控制制度建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時修訂和完善。因郵儲銀行處于高速發(fā)展期，各地的新業(yè)務(wù)需求多，新業(yè)務(wù)開辦倉促，相關(guān)會計制度和流程的下發(fā)常常遲于業(yè)務(wù)開辦，上級部門也沒有明確的指導(dǎo)，各地只能邊摸索、邊操作。

（3）業(yè)務(wù)流程制定不科學(xué)。制定制度的人不熟悉基層業(yè)務(wù)和操作，制度的可操作性不強(qiáng)，難以落實；制定業(yè)務(wù)流程沒有充分研究每一環(huán)節(jié)，明確流程圖，對某些環(huán)節(jié)規(guī)定不夠細(xì)致，過于模糊，不利于操作執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化，也使得后續(xù)的稽核檢查難以統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)。

2.郵儲銀行與郵政企業(yè)的關(guān)系復(fù)雜，不利于內(nèi)部會計控制的執(zhí)行

郵儲銀行存在代理網(wǎng)點，人財物歸屬郵政企業(yè)，內(nèi)部控制則委托銀行管理。各地普遍存在銀行管理人員出于先管好自己的網(wǎng)點的目地，對代理網(wǎng)點的內(nèi)部控制實施、業(yè)務(wù)流程和操作規(guī)程培訓(xùn)指導(dǎo)不到位，管理不盡心的情況，而郵政企業(yè)則缺乏專業(yè)的管理人員；銀行管理人員與郵政網(wǎng)點缺乏順暢的信息溝通反饋渠道，客觀上造成管理難；銀行對代理網(wǎng)點內(nèi)控檢查發(fā)現(xiàn)問題只能向郵政企業(yè)提出建議，無直接處罰權(quán)，削弱了內(nèi)部會計控制制度的有效性。

3.信息系統(tǒng)建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展不適應(yīng)，制約內(nèi)部會計控制的實施

（1）信息溝通不順暢，內(nèi)控制度的執(zhí)行不到位。部分地區(qū)將市縣一級的管理職能上收到了地市分行，地市分行需直接管理上百個自營、代理網(wǎng)點，管理幅度大。由于與基層網(wǎng)點未建立先進(jìn)的信息溝通渠道，上下溝通反饋不及時、不順暢，許多制度和要求不能到達(dá)網(wǎng)點；而由于缺乏反饋機(jī)制，上一級管理部門也不了解基層的執(zhí)行情況，造成管理粗放，內(nèi)控制度的執(zhí)行效果差。

（2）業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)建設(shè)缺乏整體規(guī)劃，各核算系統(tǒng)條塊分割、相互交叉。因郵儲銀行處于高速發(fā)展期，各地新業(yè)務(wù)需求多，為滿足業(yè)務(wù)需求，通常會在原業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)上開發(fā)外掛業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)，一方面造成業(yè)務(wù)系統(tǒng)多，會計對賬難；另一方面系統(tǒng)過多，冗余工號多，許多業(yè)務(wù)長期不發(fā)生，人員密碼長期不修改，甚至存在初始密碼一直未修改的情況，系統(tǒng)風(fēng)險隱患高；另外，新上線系統(tǒng)未經(jīng)過充分論證、測試，運(yùn)行不穩(wěn)定，人工調(diào)整賬務(wù)的情況多，漏洞多。

4.內(nèi)部審計薄弱，影響內(nèi)部會計控制的有效落實

（1）內(nèi)部審計沒有獨立性，發(fā)現(xiàn)的問題和提出的改進(jìn)建議得不到執(zhí)行。目前各地的內(nèi)部審計部門是所在行的一個內(nèi)設(shè)部門，與郵儲銀行其他部門是同級關(guān)系，對行長負(fù)責(zé)。發(fā)現(xiàn)問題一般向行長報告，再由行長決定是否向上級報告，使得審計缺乏獨立性和權(quán)威性。同時由于行長需兼顧業(yè)務(wù)發(fā)展，在當(dāng)前各地經(jīng)營壓力的重負(fù)下，審計檢查出的問題常常讓步于業(yè)務(wù)發(fā)展，違規(guī)經(jīng)營的情況難以糾正。

（2）內(nèi)部審計隊伍建設(shè)有待加強(qiáng)。內(nèi)部審計人員不熟悉業(yè)務(wù)，專業(yè)性差，素質(zhì)參差不齊，基層審計人員多數(shù)年齡偏大，學(xué)歷低。審計工作只停留在對日常操作糾錯，缺少對實質(zhì)性賬務(wù)處理、資金流向的檢查；稽核檢查基本停留在手工查賬水平，重結(jié)果檢查、輕業(yè)務(wù)經(jīng)辦過程檢查，常規(guī)檢查做得多，風(fēng)險防范和風(fēng)險點的研究做得少；審計力量不足，傾向于完成規(guī)定的頻次，而忽略了檢查的深度，每次檢查照搬以前的評價表和評價標(biāo)準(zhǔn)，沒有針對每次檢查項目的不同風(fēng)險點研究不同的檢查方法，對新業(yè)務(wù)尤其缺乏監(jiān)督。

（3）稽查預(yù)警系統(tǒng)建設(shè)落后，缺乏先進(jìn)的內(nèi)控手段。當(dāng)前的稽查預(yù)警系統(tǒng)經(jīng)過多年建設(shè)，僅包括傳統(tǒng)的儲蓄業(yè)務(wù)，不能涵蓋所有業(yè)務(wù)，尤其缺乏對新業(yè)務(wù)的監(jiān)督，實際運(yùn)用效果不理想。預(yù)警系統(tǒng)預(yù)警的信息太多，預(yù)警起點不合理，不能抓住重要風(fēng)險和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，反而削弱了風(fēng)險識別效果。

三、加強(qiáng)郵政儲蓄銀行內(nèi)部會計控制的對策

1.建立健全內(nèi)部會計控制制度

統(tǒng)一會計核算程序和方法，保證制度的科學(xué)性。根據(jù)郵儲銀行實際業(yè)務(wù)情況的變化，對原先制定的會計、出納制度和下發(fā)的各類規(guī)定統(tǒng)一梳理，重新修訂，使各項制度形成一個整體，既能涵蓋會計核算的全過程，又精簡、明確。

規(guī)范操作規(guī)程，從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)入手，制定行之有效的內(nèi)部會計控制業(yè)務(wù)流程。對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，充分研究各處理環(huán)節(jié)，制定切實可行、細(xì)致明確的業(yè)務(wù)流程，以簡明的流程圖下發(fā)執(zhí)行。既能保證操作執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)化，也使會計人員及有關(guān)的監(jiān)督管理人員可以在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時及時有效、正確地進(jìn)行內(nèi)部會計監(jiān)督。

開辦新業(yè)務(wù)要有整體規(guī)劃，經(jīng)過充分論證，操作流程及實施細(xì)則的制定要先于業(yè)務(wù)開辦，對基層機(jī)構(gòu)要培訓(xùn)到位，做到內(nèi)部控制有章可循。

2.理順郵儲銀行與郵政企業(yè)的關(guān)系，共同建設(shè)內(nèi)部控制體系

各級郵儲銀行與郵政企業(yè)要樹立全局觀念，郵儲銀行應(yīng)對郵政代理網(wǎng)點一視同仁，納入銀行的內(nèi)部會計控制體系建設(shè)，郵政企業(yè)應(yīng)給予銀行充分的管理處罰權(quán)，充分采納銀行的內(nèi)控評價意見和處理建議。

3.建設(shè)現(xiàn)代化信息處理系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部會計控制的順利實施

建設(shè)郵儲銀行的現(xiàn)代化信息系統(tǒng)，拓展多種溝通渠道，使信息的上傳下達(dá)及時、順暢。上級部門能迅速向下傳達(dá)制度、要求，對基層單位進(jìn)行有效指導(dǎo)，下級部門也能及時向上級反饋執(zhí)行情況和建議。

建設(shè)核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，系統(tǒng)間的對接由計算機(jī)系統(tǒng)自動完成，業(yè)務(wù)處理單位不需了解復(fù)雜的對接情況，統(tǒng)一使用一套登錄工號和操作界面，優(yōu)化人機(jī)界面，盡量簡化業(yè)務(wù)操作。

4.健全內(nèi)部會計控制的監(jiān)督體系

建立總行稽核派駐制度，將下一級的稽核部門作為上一級行的派出機(jī)構(gòu)，稽核人員納入上級行管理，使稽核部門在組織體系上具有獨立性，在處理與被稽核對象的關(guān)系上具有超脫性，在稽核查處工作上具有權(quán)威性。

加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)一批專業(yè)的審計隊伍。審計隊伍的建立應(yīng)具有系統(tǒng)性和持續(xù)性，人員可以從有經(jīng)驗的會計人員或基層管理人員中挑選，新業(yè)務(wù)培訓(xùn)對象應(yīng)增加審計人員，通過持續(xù)學(xué)習(xí)，適應(yīng)銀行的風(fēng)險控制要求。審計人員要注重對業(yè)務(wù)風(fēng)險點的研究和分析，把握關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險，將審計工作重心從日常操作糾錯轉(zhuǎn)移到風(fēng)險防范，既重視業(yè)務(wù)結(jié)果的檢查又重視業(yè)務(wù)過程的檢查，通過控流程來控風(fēng)險。

完善當(dāng)前的預(yù)警信息系統(tǒng)建設(shè)，要涵蓋所有業(yè)務(wù)，并隨著業(yè)務(wù)發(fā)展及時添加新業(yè)務(wù)。研究把握關(guān)鍵業(yè)務(wù)和重點風(fēng)險，充分開發(fā)和利用計算機(jī)技術(shù)，使系統(tǒng)能自動識別和提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事前和事中的風(fēng)險。

四、結(jié)束語

內(nèi)部會計控制對郵儲銀行加強(qiáng)管理、堵塞漏洞起著重要的作用，如何建立健全內(nèi)部會計控制制度并保證其有效地實施，是郵儲銀行的一項重要、長期的工作，也是郵儲銀行防范風(fēng)險、提高經(jīng)濟(jì)效益的有力保證。

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