淺談會(huì)計(jì)的職業(yè)道德建設(shè)與財(cái)務(wù)制度互動(dòng)

劉仁娉

摘 要 社會(huì)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信越重要。會(huì)計(jì)工作人員弄虛作假以致會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，信息技術(shù)的發(fā)展增加了管理方式的創(chuàng)新，“誠(chéng)信”挑戰(zhàn)著這個(gè)有著千年歷史的傳統(tǒng)職業(yè)。本文從內(nèi)部控制、法律法規(guī)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)人員自身各個(gè)方面加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)的有關(guān)對(duì)策，以期促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 內(nèi)控制度

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，從字面上理解是在會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，面對(duì)各種利益的訴求者，對(duì)會(huì)計(jì)人的誠(chéng)信也形成了嚴(yán)峻的考驗(yàn)，會(huì)計(jì)人員堅(jiān)守住誠(chéng)信，不論他（她）在基礎(chǔ)崗位還是在管理崗位，那都是合格的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人。

一、會(huì)計(jì)的發(fā)展史滲透著“求真”二字

會(huì)計(jì)是一個(gè)古老的職業(yè)，從人類用符號(hào)、結(jié)繩記事起，仍處于雛形狀態(tài)的會(huì)計(jì)就如實(shí)地記載著人們的生產(chǎn)活動(dòng)；中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度是從1924年潘序倫先生（1893-1985）著力引進(jìn)和傳授西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)開(kāi)始，復(fù)式簿記法更加準(zhǔn)確地記載了復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；2001年中國(guó)加入世貿(mào)組織，會(huì)計(jì)制度也日益和國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌，在核算上注重劃分資本性支出和成本性支出，收益和成本費(fèi)用的合理比例，重視所有者資本的保值、增值的能力，利潤(rùn)和可持續(xù)現(xiàn)金流之間的平衡等等。從會(huì)計(jì)的發(fā)展史中不難看出，正是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)性事務(wù)求真、務(wù)實(shí)的管理追求，才有了會(huì)計(jì)的蓬勃生命力，推動(dòng)會(huì)計(jì)這門(mén)學(xué)科在理論和實(shí)踐上與時(shí)俱進(jìn)，不斷滿足人們?cè)谏鐣?huì)的發(fā)展中對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的需要。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

（一）會(huì)計(jì)人員故意違規(guī)，謀取不當(dāng)利益。

從上世紀(jì)80年代起，我國(guó)經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想意識(shí)、價(jià)值取向發(fā)生了很大的轉(zhuǎn)變，更加重視對(duì)經(jīng)濟(jì)效益追求。在建立和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，人們?cè)谧非笪镔|(zhì)利益時(shí)，個(gè)人主義、享樂(lè)主義抬頭，而愛(ài)國(guó)主義、集體主義、為人民服務(wù)的思想削弱，致使社會(huì)上一些丑惡現(xiàn)象頻現(xiàn)，這些現(xiàn)象同樣沖擊著會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀念。在會(huì)計(jì)領(lǐng)域不可避免地發(fā)生經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德發(fā)展二者思想之間的碰撞，比如挪用公款，違法套現(xiàn)，謀取不當(dāng)利益，知法犯法的違規(guī)現(xiàn)象不定期地頻頻報(bào)道于媒體刊頭。

（二）法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善，造成會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平下滑。

一個(gè)經(jīng)濟(jì)體是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：投資者從中獲取投資收益，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅費(fèi)。從投資者、管理者角度出發(fā)考慮的是企業(yè)的微觀利益，從政府角度出發(fā)考慮的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家資源最優(yōu)配置的宏觀利益。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往強(qiáng)調(diào)增強(qiáng)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力，而忽略對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督；而國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范體系也正在完善過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)自我約束能力。微觀利益與宏觀利益的不同，不同的需求方訴求的利益不同，能兼顧國(guó)家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還沒(méi)有形成，創(chuàng)造了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假的客觀環(huán)境。

三、會(huì)計(jì)內(nèi)控制度為會(huì)計(jì)人員“誠(chéng)信”保駕護(hù)航

內(nèi)部控制占據(jù)企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)地位，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制，保障企業(yè)所有者利益，避免職務(wù)侵占犯罪，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。《會(huì)計(jì)法》體現(xiàn)的內(nèi)部管理制度為大家保持良好的職業(yè)操守提供了保障。

1、從單位整體上看，內(nèi)控要形成一個(gè)閉合式的循環(huán)。對(duì)于企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要“事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后反饋”，形成一個(gè)信息圈，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程管理，形成經(jīng)濟(jì)決策的事前風(fēng)險(xiǎn)控制、重要過(guò)程的監(jiān)控、是否達(dá)成計(jì)劃目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的良性周轉(zhuǎn)。如下的一個(gè)過(guò)程：

控制制度--->風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估---->控制活動(dòng)--->信息溝通--->監(jiān)督--->控制制度

2、對(duì)于具體的財(cái)務(wù)工作安排，內(nèi)控制度表現(xiàn)在如下方面：

（1）不兼容的崗位分工明確，抓流程控制的點(diǎn)。內(nèi)部制度是工作內(nèi)容和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)使得員工在從事本身工作時(shí)，獨(dú)立地對(duì)其他員工的工作進(jìn)行連續(xù)性的檢查，以降低其舞弊的可能性。例如：銀行印鑒分開(kāi)保管；記賬崗位和出納崗位不能由一人兼任；會(huì)計(jì)帳要和出納帳進(jìn)行核對(duì)；會(huì)計(jì)帳和物資庫(kù)存帳一致等等。

（2）會(huì)計(jì)記賬的原始憑證要真實(shí)有效，符合單位的財(cái)務(wù)審批制度。記賬的憑證可以進(jìn)行重點(diǎn)審核、抽樣審核、全面審核相結(jié)合。單據(jù)報(bào)銷按單位審批規(guī)定和財(cái)務(wù)制度要求，做到按章辦事，盡量減少人為因素的影響，提高會(huì)計(jì)工作效率和質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（3）定期輪崗制。第一、定期輪崗制，通過(guò)工作的交接，對(duì)前任人員的工作做梳理，并且融入現(xiàn)任人員的新的工作想法，增強(qiáng)崗位內(nèi)容的活力；第二、定期輪崗可以增強(qiáng)個(gè)人專業(yè)職能，豐富工作履歷，形成“多面手”，增強(qiáng)一個(gè)團(tuán)隊(duì)的戰(zhàn)斗力。第三、定期輪崗避免了在同一崗位工作年限長(zhǎng)，產(chǎn)生崗位疲勞，有利于增強(qiáng)工作效率。當(dāng)然輪崗的間隔不能太短，不然不利于對(duì)崗位職能的理解，間隔時(shí)間以3-5年適宜。

（4）鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)；平時(shí)加強(qiáng)事例教育，警鐘長(zhǎng)鳴。平時(shí)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)理論學(xué)習(xí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力；定期講解、分析內(nèi)部控制的案例，防微杜漸，“不以善小而不為，不以惡小而為之”。提高會(huì)計(jì)人員在道德意識(shí)和道德行為方面的自我教育、自我鍛煉及自我改造中得到提高，具有強(qiáng)烈的職業(yè)道德義務(wù)感和樹(shù)立堅(jiān)定的職業(yè)道德信念。

四、新會(huì)計(jì)法的頒布有力保障了會(huì)計(jì)人員“誠(chéng)信”的職業(yè)操守

2000年新《會(huì)計(jì)法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！边@一規(guī)定明確了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體。

會(huì)計(jì)人員工作中有時(shí)會(huì)處于兩難處境，若堅(jiān)持職業(yè)道德，就很有可能會(huì)被辭退下崗，因此有些會(huì)計(jì)人員常常被動(dòng)做假賬。從被曝光的涉及虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的典型案例看，單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令是產(chǎn)生違法會(huì)計(jì)行為的關(guān)鍵因素，這些單位負(fù)責(zé)人雖然對(duì)具體的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不太熟悉，但對(duì)影響、調(diào)整盈虧的“關(guān)鍵環(huán)節(jié)”非常清楚并能運(yùn)用自如，例如“銀廣廈”案，表面是會(huì)計(jì)人員造假，實(shí)質(zhì)是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指示并策劃造假的，是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，而會(huì)計(jì)工作人員是處于被動(dòng)位置的。編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是會(huì)計(jì)人員是按國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一方法進(jìn)行編制的反映經(jīng)濟(jì)組織整個(gè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的行為，這不僅僅是會(huì)計(jì)的個(gè)人行為，單位負(fù)責(zé)人有業(yè)務(wù)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。因此，單位負(fù)責(zé)人以“不懂會(huì)計(jì)”等理由推脫法律責(zé)任，與理不通，與實(shí)際不符。

從國(guó)外有關(guān)會(huì)計(jì)立法情況看，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也都規(guī)定由公司管理者負(fù)責(zé)。新《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任的明確，是與國(guó)際通行做法一致的。

新《會(huì)計(jì)法》特別強(qiáng)調(diào)了對(duì)違法行為要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，有利于規(guī)范會(huì)計(jì)行為和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減輕對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德影響的環(huán)境壓力，有利于從根本上解決會(huì)計(jì)秩序混亂等突出問(wèn)題。

綜上所述，會(huì)計(jì)的價(jià)值在于人們的“信任”。會(huì)計(jì)的職業(yè)道德中所追求的“誠(chéng)信”并不單純是一個(gè)道德概念，還是一個(gè)經(jīng)濟(jì)學(xué)概念；講誠(chéng)信，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，能夠得到更好的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，市場(chǎng)綜究會(huì)懲罰機(jī)會(huì)行為者。會(huì)計(jì)的職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)，需長(zhǎng)抓不懈，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、有用性，保證經(jīng)濟(jì)個(gè)體健康發(fā)展，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮。

（作者單位：上海長(zhǎng)征醫(yī)院）

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