關于營改增對運輸業(yè)的影響

劉榮霞

摘要：營業(yè)稅全面改革為增值稅對于運輸行業(yè)的影響較大，主要表現(xiàn)在運輸行業(yè)在納稅方面的差異。本文以運輸企業(yè)為例，分析運輸行業(yè)在營改增前后應交稅金、收入和利潤的變化，并提出了相應的應對策略。

關鍵詞：營改增；運輸行業(yè)；應交稅金

一、背景

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》等文件，明確了我國營業(yè)稅改征增值稅改革思路。我國自1979年引入增值稅，從最初全國少數(shù)幾個城市的五類貨物到現(xiàn)在對于全國范圍內幾乎所有商品貨物均開征，但是由于增值稅和營業(yè)稅之間存在著重疊，且我國目前正處于經(jīng)濟轉型發(fā)展的關鍵時期，因此適當調整經(jīng)濟結構對于促進我國經(jīng)濟發(fā)展具有意義，營改增正是其中的重要組成部分。

目前國家已在全國各地各行業(yè)廣泛地進行營改增試點，其中運輸行業(yè)營改增有其特殊性。下面以運輸企業(yè)為例，分析運輸行業(yè)在營改增前后應交稅金、收入和利潤的變化，并提出了相應的應對策略。

二、對運輸企業(yè)的稅負影響

1.對于運輸行業(yè)應交稅金的影響

營改增對于運輸行業(yè)應交稅金的影響較明顯，總體上呈增加趨勢，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。一方面營改增前運輸行業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，而目前營改增試點的增值稅稅率為11%，稅率明顯增高。另一方面，雖然企業(yè)在原材料的進項稅額方面能有一定的抵扣，但運輸行業(yè)的原材料采購獲得增值稅專用發(fā)票的比例較低，如采購車輛設備的頻率較低；燃油支出多由駕駛員按照車輛油箱容量每次墊付，非企業(yè)統(tǒng)一采購；車輛維修工作隨機性較大，多發(fā)生于行車途中，難以每次都獲得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。此外運輸行業(yè)所支付各項道路橋梁通行費、場地租借代理費、保險等由于發(fā)生頻率高，占到了企業(yè)運輸成本的較大部分，但此類費用恰好為不可抵扣項目。因此總體來說，實行營改增后運輸行業(yè)的應交稅金是明顯增加的。

以中國石油大港油田公司某多種經(jīng)營企業(yè)為例，2010年（營改增前）財務報表中實際運輸收入為4000萬，發(fā)生各項可抵扣項目費用1300萬元。營改增前企業(yè)應交稅金=營業(yè)稅=4000*3%=120萬元；營改增后企業(yè)應交稅金=增值稅（4000-4000/（1+11%）=396.4萬元）- 可抵扣進項稅額（1300*17%=221萬元）=175.4萬元。應交稅金增加了55.5萬元。

2.對于運輸行業(yè)收入的影響

道路運輸行業(yè)提供的運輸服務是含稅收入，營改增后企業(yè)在確認收入時需將取得的收入計算出不含稅收入。雖然增值稅的征稅范圍較營業(yè)稅小，但通過上述應交稅金的計算，運輸企業(yè)的實際應交稅金是增加的，因此其不含稅收入是減少的。

3.對運輸行業(yè)利潤的影響

營改增后與應交稅金大幅增加相對的是，運輸行業(yè)利潤的大幅減少。單從現(xiàn)金流量上看，銷項稅同企業(yè)運輸收入呈反比，進項稅額與企業(yè)運輸成本呈反比。由于上一節(jié)所談論的，營改增后運輸企業(yè)成本中的可抵扣項目所占成本比例較低。因此運輸行業(yè)的進項稅額會進一步增加，由此企業(yè)的運輸成本上升，因此導致企業(yè)利潤的下降。同時由于全國交通運輸行業(yè)的利潤比例都普遍處于較低水平，且近年來多種交通工具的興起和運輸成本的上升對于交通運輸業(yè)的沖擊不斷增大，營改增后運輸行業(yè)的發(fā)展將進一步受阻。

三、運輸企業(yè)應用營改增的對策

1.加強企業(yè)成本管理，優(yōu)化財務核算

加強運輸企業(yè)成本管理是應對營改增的重要手段之一。一方面企業(yè)可以推動內部管理的規(guī)范化，提高管理效率，降低管理成本；另一方面，在企業(yè)成本管理中，通過加強對于可抵扣項目的管理，進一步降低應交稅金，擴大利潤。也就是說在應對營改增的稅費改革時，運輸企業(yè)還必須進一步優(yōu)化財務核算方法，選擇盡量少的稅費計算方法，對各項核算項目進行合理歸類。同時進一步完善成本核算制度，尤其是加強可抵扣進項稅額的管理。

2.擴大增值稅專用發(fā)票的獲得比例

運輸企業(yè)在運輸成本支出時應當盡量獲得增值稅專用發(fā)票，以便于擴大可抵扣稅額比例。對于運輸成本的零星支出或司機墊付支出，企業(yè)應當進一步進行規(guī)范，比如對于油費、維修費用，企業(yè)可與運輸線路附近的加油站以及修理工廠簽訂長期的合作合同，定期結算，以便于獲取增值稅專用發(fā)票，從而減少運輸企業(yè)的應用稅金。

3.合理規(guī)劃增值稅專用發(fā)票的開具和取得

營改增后，運輸企業(yè)可自行選擇分期納稅，因此在成本采購（可抵扣部分）和抵稅時機的選擇上，企業(yè)的機動性更大。因此運輸企業(yè)應當合理規(guī)劃增值稅專用發(fā)票的開具和抵扣時機，進行適當配比，避免各期應用稅費比例的起伏過大。

總之，從政策上看，營改增對于運輸行業(yè)的挑戰(zhàn)多于機遇，為了謀求長期有效的發(fā)展，企業(yè)必須規(guī)范自身內部管理，特別成本支出、收入獲得以及應交稅金計算的財務管理。

參考文獻：

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