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    淺談謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)中的運(yùn)用

    2013-04-29 01:42:12馬翠青
    2013年8期

    作者簡介:馬翠青(1984年),女,漢族,山西省臨汾人,會計(jì)師,本科,山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)臨汾堯都有限公司。

    摘要:謹(jǐn)慎性原則是企業(yè)會計(jì)核算中運(yùn)用的一項(xiàng)重要原則,但由于謹(jǐn)慎性原則在運(yùn)用中具有明顯的傾向性、主觀性等局限性,經(jīng)常與其他會計(jì)原則發(fā)生沖突,甚至為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表留下了空間,蒙蔽信息使用者。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)復(fù)雜性的加劇,或有事項(xiàng)的內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)展,對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息以及投資者決策的影響越來越大。故本文從具體研究謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量的應(yīng)用出發(fā),指出其中存在的問題,并提出相關(guān)解決對策。

    關(guān)鍵詞:或有事項(xiàng);預(yù)計(jì)負(fù)債;企業(yè)內(nèi)部管理

    前言

    隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,或有事項(xiàng)作為特殊的不確定事項(xiàng),已越來越普遍地出現(xiàn)在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,并對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生較大的影響。為了充分地披露或有事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的潛在影響,使報(bào)表使用者獲得更加充分、詳細(xì)的相關(guān)信息,保證會計(jì)資料的真實(shí)、可靠,謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用成為必然。

    一、或有事項(xiàng)概述

    或有事項(xiàng)定義:

    或有事項(xiàng),是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的,其結(jié)果須由某些未來事件的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。對于企業(yè)而言,一項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生其結(jié)果可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)或者或有負(fù)債。

    或有負(fù)債,是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

    二、有關(guān)或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量

    (一)或有事項(xiàng)確認(rèn)的條件

    1.或有資產(chǎn)?;蛴惺马?xiàng)形成的或有資產(chǎn),一般情況下不確認(rèn)為資產(chǎn),只有在企業(yè)基本確定能夠收到的情況下,才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn),從而予以確認(rèn)。

    2.或有負(fù)債。如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí),企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債,并作為預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量:一是該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù);二是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè);三是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

    (二)或有事項(xiàng)計(jì)量主要涉及的三個(gè)問題

    或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及三個(gè)問題:一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚?;三是預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素

    三、謹(jǐn)慎性原則的合理性及局限性

    (一)謹(jǐn)慎性原則的合理性

    謹(jǐn)慎性原則的合理性體現(xiàn)在當(dāng)企業(yè)面臨不確定性因素的情況時(shí),會計(jì)人員會保持必要的謹(jǐn)慎,不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用,確認(rèn)一切可能的損失,避免高估任何可能的收益。

    (二)謹(jǐn)慎性原則的局限性

    本文認(rèn)為謹(jǐn)慎性原則的弊端體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

    1.謹(jǐn)慎性原則具體操作比較繁瑣,耗時(shí)耗力,實(shí)施過程中會產(chǎn)生成本高效益低現(xiàn)象,愿意完全采用的企業(yè)數(shù)量不多;

    2.謹(jǐn)慎性原則只是針對某一時(shí)間段上而言的,對于整個(gè)會計(jì)期間則很難體現(xiàn)。許多上市公司視自身經(jīng)營情況決定謹(jǐn)慎原則的取舍來達(dá)到操縱企業(yè)利潤的目的。

    四、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量的具體應(yīng)用中存在的問題

    (一)與會計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性相沖突

    可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息,保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。謹(jǐn)慎性則要求企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷,對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。同時(shí),謹(jǐn)慎性要求會計(jì)人員對可能的風(fēng)險(xiǎn)做出估計(jì)并計(jì)量,則難免帶有個(gè)人的主觀意念。由于不同的會計(jì)人員其職業(yè)素質(zhì)水平的差異,可能會得出不同的結(jié)果,這樣就削弱了核算的真實(shí)、客觀性,與可靠性相沖突。

    (二)計(jì)量依據(jù)不客觀易導(dǎo)致會計(jì)信息失真

    或有事項(xiàng)的計(jì)量依據(jù)不夠客觀、缺乏硬性的規(guī)定,容易導(dǎo)致工作人員因自身素質(zhì)和職業(yè)判斷水平不足,誤用甚至濫用會計(jì)估計(jì)致使計(jì)量失真。

    (三)或有事項(xiàng)的披露過于保守

    許多企業(yè)在實(shí)施或有事項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的過程中,對或有事項(xiàng)的披露缺乏規(guī)范性和充分性。實(shí)際操作中我國上市公司總體上沒有嚴(yán)格遵照準(zhǔn)則的規(guī)定對或有負(fù)債進(jìn)行披露。

    五 解決問題的對策

    (一)正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。

    由于謹(jǐn)慎性在或有事項(xiàng)確認(rèn)、計(jì)量中與可靠性相沖突,所以我們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,就應(yīng)該采取一些必要的措施和手段來緩解其沖突。

    第一,我們應(yīng)明確二者的使用順序。在會計(jì)信息質(zhì)量要求中,可靠性居于首要地位,牢記謹(jǐn)慎性必須在維護(hù)可靠性的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。

    第二,要注意謹(jǐn)慎性的適度運(yùn)用。“適度”的把握有賴于工作人員準(zhǔn)確的職業(yè)判斷,需要其正確理解和把握謹(jǐn)慎性原則的精神實(shí)質(zhì)與制約因素。

    (二)提高或有事項(xiàng)確認(rèn)的客觀性、合理性。

    一方面建議將或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件加以明確化、細(xì)致化。使會計(jì)人員在確認(rèn)或有事項(xiàng)時(shí)能夠做出更加準(zhǔn)確的判斷,保證會計(jì)信息的真實(shí)可靠。

    另一方面要謹(jǐn)慎使用會計(jì)估計(jì)。

    (三)增強(qiáng)或有事項(xiàng)披露的充分性。

    在會計(jì)報(bào)告中,會計(jì)人員不僅要對企業(yè)正常的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行披露,還要充分揭示企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在的風(fēng)險(xiǎn)。對于那些在會計(jì)確認(rèn)與計(jì)量中沒有反映出來的風(fēng)險(xiǎn),依據(jù)謹(jǐn)慎性原則,應(yīng)在會計(jì)報(bào)告中予以充分披露。

    1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。(1)提高會計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)對財(cái)會人員普及基本的職業(yè)道德教育,本著對廣大投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度,堅(jiān)守會計(jì)法則,不以上級主管的意志為轉(zhuǎn)移。(2)加強(qiáng)企業(yè)管理層對或有事項(xiàng)披露意識。首先,企業(yè)應(yīng)及時(shí)并完整地披露或有負(fù)債,樹立危機(jī)意識,不能采取回避態(tài)度。其次,充分披露未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)及形成原因。最后,謹(jǐn)慎對待或有資產(chǎn)的披露?;蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在的資產(chǎn),不符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件,因而不予確認(rèn)。(3)企業(yè)可以實(shí)施網(wǎng)絡(luò)化管理,充分利用現(xiàn)代信息技術(shù),使企業(yè)對或有事項(xiàng)相應(yīng)的會計(jì)核算能夠按照規(guī)定的內(nèi)部控制機(jī)制和流程自動(dòng)處理,使得違規(guī)操作等不規(guī)范的會計(jì)行為可以自動(dòng)被杜絕。①

    2.加強(qiáng)外部對企業(yè)或有事項(xiàng)披露的監(jiān)督。證監(jiān)會和交易所在市場監(jiān)察工作中可采取積極有效的監(jiān)管應(yīng)對措施,加強(qiáng)市場監(jiān)控,對交易異常狀況及時(shí)采取詢問交易席位、市場監(jiān)控,必要時(shí)可向市場公布有關(guān)情況。

    總結(jié)

    本文分析了謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露的運(yùn)用中存在的問題,即與會計(jì)信息質(zhì)量要求的可靠性相沖突、計(jì)量依據(jù)不客觀易導(dǎo)致會計(jì)信息失真以及或有事項(xiàng)的披露過于保守等問題,并就這些問題提出了相關(guān)的解決對策,使謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露中得到合理且充分的運(yùn)用。

    (1)正確應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則。在會計(jì)質(zhì)量信息要求中,可靠性居于首要地位,謹(jǐn)慎性原則必須在維護(hù)可靠性原則的基礎(chǔ)上加以貫徹和運(yùn)用。同時(shí),強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎性的適度應(yīng)用。

    (2)提高或有事項(xiàng)確認(rèn)的客觀性、合理性。一方面建議將或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件加以明確化、細(xì)致化,使得會計(jì)人員在確認(rèn)或有事項(xiàng)時(shí)能夠做出更加準(zhǔn)確的判斷。另一方面要謹(jǐn)慎使用會計(jì)估計(jì),防止對或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量出現(xiàn)因人而異的現(xiàn)象,以提高會計(jì)信息的真實(shí)性與合理性。

    (3)增強(qiáng)或有事項(xiàng)披露的充分性。通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理及外部對企業(yè)或有事項(xiàng)信息披露的監(jiān)督,使得企業(yè)管理層及財(cái)會人員充分認(rèn)識并及時(shí)、合理的披露或有事項(xiàng)。(作者單位:山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)臨汾堯都有限公司)

    參考文獻(xiàn)

    [1]財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng),2006.

    [2]劉海云.謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)確認(rèn)與披露中的應(yīng)用[J].財(cái)會通訊,2006(2):55-61.

    [3]張益民或有事項(xiàng)披露問題的探討[J] 現(xiàn)代商業(yè),2008 (27)15-18

    注解:

    ①鄒紅霞.對或有事項(xiàng)會計(jì)處理的探討[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2009 (10):85-89.

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