高速公路項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)內(nèi)容探析

祝朝旺

（貴州高速公路開(kāi)發(fā)總公司，貴州 貴陽(yáng) 550004）

0 引言

在中央擴(kuò)大內(nèi)需的經(jīng)濟(jì)政策下，2008年國(guó)家再次做出西部大開(kāi)發(fā)的戰(zhàn)略決策，貴州高速公路每年按30%的投資比例遞增，總投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，公路建設(shè)市場(chǎng)面臨新的發(fā)展機(jī)遇。為了加強(qiáng)高速公路建設(shè)投資的管理，規(guī)范高速公路建設(shè)市場(chǎng)，保證工程質(zhì)量，提高投資效益，加強(qiáng)高速公路工程審計(jì)具有十分重要的意義。

1 高速公路施工實(shí)施前的審計(jì)內(nèi)容

高速公路項(xiàng)目審計(jì)主要是以國(guó)家政策、技術(shù)規(guī)范、定額、合同等為依據(jù)，對(duì)公路設(shè)計(jì)、施工、竣工過(guò)程中的管理、投資、工期和質(zhì)量等進(jìn)行綜合評(píng)判。當(dāng)前審計(jì)部門(mén)大多數(shù)審計(jì)方式是在工程完工后，對(duì)決算報(bào)告進(jìn)行審查，檢查其套用定額是否正確，有無(wú)多計(jì)工程量。隨著現(xiàn)在工程招標(biāo)制、工程項(xiàng)目法人制、工程監(jiān)理制等工程建設(shè)基本制度的進(jìn)一步規(guī)范化，這種審計(jì)方式已不能完全適應(yīng)高速公路建設(shè)的需要。在高速公路招標(biāo)完成，施工單位進(jìn)場(chǎng)之初，審計(jì)部門(mén)可提前審核建設(shè)程序的合規(guī)性。提前對(duì)建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)展工作，主要對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)概算報(bào)批等是否嚴(yán)格按照建設(shè)程序切實(shí)進(jìn)行，調(diào)整概算是否及時(shí)報(bào)批，手續(xù)是否齊全等進(jìn)行審查。對(duì)林業(yè)、征地情況的審查，主要審查高速公路建設(shè)項(xiàng)目用地、林業(yè)手續(xù)辦理等征用手續(xù)是否齊全，征地補(bǔ)償款是否嚴(yán)格按照批復(fù)概算包干專(zhuān)款專(zhuān)用、足額到位，與地方政府或指揮部的征拆協(xié)議簽署情況是否合規(guī)等。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)情況的審查，對(duì)限價(jià)多少的確定，投標(biāo)者對(duì)限價(jià)或標(biāo)底上下浮動(dòng)數(shù)值確定，建設(shè)項(xiàng)目是否具備招標(biāo)的條件，招投標(biāo)程序、方式是否符合《招投標(biāo)法》的規(guī)定，評(píng)標(biāo)委員會(huì)人數(shù)及專(zhuān)業(yè)構(gòu)成是否符合規(guī)定，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否公開(kāi)、公平、公正，中標(biāo)單位的選擇是否按照招標(biāo)文件規(guī)定的方法確定，合同的簽訂是否合法有效，合同是否有專(zhuān)人管理等，通過(guò)前期審計(jì)，可避免虛假招投標(biāo)或暗箱操作問(wèn)題的發(fā)生。

2 高速公路實(shí)施階段的審計(jì)內(nèi)容

高速公路施工招投標(biāo)結(jié)束后，施工過(guò)程是履行合同、處理變更、完成實(shí)物工程并對(duì)其工程量進(jìn)行計(jì)量的過(guò)程，實(shí)施過(guò)程時(shí)間一般至少二年左右，實(shí)施中變化因素多，矛盾相對(duì)集中。高速公路實(shí)施階段是工程監(jiān)督管理和審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)，在審計(jì)該階段的工程管理時(shí)，應(yīng)緊緊把握住合同這個(gè)原則，對(duì)施工合同、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、圖紙等要依照《交通運(yùn)輸部國(guó)內(nèi)公路工程招標(biāo)文件范本》及合同的專(zhuān)用條款規(guī)定進(jìn)行處理。在實(shí)施階段要加強(qiáng)如下的審計(jì)和監(jiān)督管理。

2.1 審查履約保函及動(dòng)員預(yù)付款保函是否按合同規(guī)定及時(shí)足量提交

履約保函的作用是保證承包商能按合同規(guī)定承擔(dān)工程的實(shí)施和完成及其缺陷修復(fù)的銀行擔(dān)保，動(dòng)員預(yù)付款保函的作用是對(duì)業(yè)主支付給承包商用于開(kāi)工前準(zhǔn)備工作啟動(dòng)資金的銀行擔(dān)保，在審查以上兩個(gè)保函時(shí)，要注意其出具的時(shí)限，出具的銀行是否按業(yè)主規(guī)定省級(jí)以上商業(yè)銀行，并要相關(guān)財(cái)務(wù)人員同其出具銀行取得聯(lián)系以確定保函真實(shí)性。

2.2 工程量清單的合同內(nèi)計(jì)量審計(jì)工作

高速公路工程量清單是計(jì)量過(guò)程中實(shí)物工作量工程細(xì)目，在計(jì)量過(guò)程中用來(lái)控制分項(xiàng)工程量的總量，在審查時(shí)要認(rèn)真對(duì)合同文件和招標(biāo)文件中的計(jì)量條款進(jìn)行理解，哪些項(xiàng)目能計(jì)量，那些是屬于包含在其他工程項(xiàng)目中不能單獨(dú)計(jì)量的，審查人員應(yīng)重點(diǎn)審核施工期內(nèi)各工程細(xì)目的計(jì)量總額是否超出調(diào)整后的清單總額，對(duì)于超計(jì)的項(xiàng)目及時(shí)予以核減。

2.3 審查變更設(shè)計(jì)工作

高速公路變更設(shè)計(jì)是施工階段工程造價(jià)最大的因素，任何工程項(xiàng)目都不可避免的會(huì)發(fā)生變更設(shè)計(jì)，在審查時(shí)要重點(diǎn)對(duì)變更設(shè)計(jì)是否有必要，是否有施工單位和設(shè)計(jì)代表通過(guò)變更將低單價(jià)細(xì)目更改為高單價(jià)細(xì)目的現(xiàn)象；是否清單上已有適合或類(lèi)似的項(xiàng)目單價(jià)，而另行審批單價(jià)的現(xiàn)象；在批復(fù)新的合同外單價(jià)時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同及實(shí)際情況認(rèn)真編寫(xiě)審核批復(fù)意見(jiàn)，經(jīng)相關(guān)部門(mén)會(huì)簽，不得隨意無(wú)根據(jù)批復(fù)；對(duì)于同時(shí)有核增核減的變更設(shè)計(jì)工程數(shù)量，是否在核增的同時(shí)對(duì)相關(guān)細(xì)目數(shù)量進(jìn)行核減；對(duì)于招標(biāo)文件或投標(biāo)書(shū)中明確由承包商承擔(dān)的施工方案、材料、機(jī)械、施工配合費(fèi)用，是否通過(guò)變更予以支付；土方工程平均運(yùn)距是否發(fā)生變化；重點(diǎn)審查隱蔽工程的變更，高速公路的隱蔽工程主要有軟基處理、橋梁基坑開(kāi)挖回填、隧道洞內(nèi)初噴及防護(hù)、邊坡錨索鉆孔深度等等，這些項(xiàng)目主要發(fā)生在路基施工的前期和中期，高速公路工程點(diǎn)多面廣，工作量比較大。在路基主體開(kāi)始實(shí)施后，即使發(fā)現(xiàn)隱蔽工程數(shù)量上有問(wèn)題，核查的難度也是相當(dāng)大的，要重點(diǎn)對(duì)計(jì)量資料上計(jì)算式、圖片資料以及四方簽證的資料進(jìn)行審查。

3 交工驗(yàn)收后的審計(jì)內(nèi)容

高速公路工程交工驗(yàn)收后，工程結(jié)算就是將前期計(jì)量表中工程量清單分項(xiàng)進(jìn)行累計(jì)匯總，查找出原合同加上變更工程量之后的剩余數(shù)量，為下一步竣工決算辦理打下基礎(chǔ)。審查時(shí)必須將建設(shè)單位招標(biāo)過(guò)程中的圖紙與項(xiàng)目施工圖紙所產(chǎn)生的工程量清單（或調(diào)整工程量清單）進(jìn)行認(rèn)真的對(duì)比審核。招標(biāo)工程量清單是根據(jù)招標(biāo)用圖紙，按照招標(biāo)文件上的各細(xì)目計(jì)量方法匯總出來(lái)的。它既是招投標(biāo)時(shí)各投標(biāo)單位報(bào)價(jià)的共同基礎(chǔ)，也是合同簽定后施工過(guò)程中變更、計(jì)量的基礎(chǔ)。目前工程量清單大多由設(shè)計(jì)院或工程咨詢(xún)事務(wù)所編制，沒(méi)有第二家單位復(fù)核，準(zhǔn)確度不是很高，如果清單量與實(shí)際施工圖數(shù)量出入太大，會(huì)使合同價(jià)（或中標(biāo)價(jià)）過(guò)高或過(guò)低，即使在中標(biāo)以后另行調(diào)整，也會(huì)給施工單位按合同文件提請(qǐng)變更單價(jià)埋下伏筆。要重點(diǎn)審查結(jié)算清單的手續(xù)是否齊全，數(shù)量計(jì)算、數(shù)量調(diào)整等是否符合合同規(guī)定，竣工結(jié)算清單中的數(shù)量與實(shí)物工程數(shù)量和工程質(zhì)量上是否符合設(shè)計(jì)圖紙和招標(biāo)文件要求。

4 對(duì)全部參建單位進(jìn)行審計(jì)

在高速公路實(shí)施過(guò)程中，除了主體路基、路面、交通、房建、綠化、機(jī)電單位之外，還有建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、監(jiān)控監(jiān)測(cè)單位、安裝單位、供貨單位等參與工程建設(shè)，審計(jì)時(shí)也要對(duì)其參建的其他單位進(jìn)行審查。

4.1 對(duì)建設(shè)單位的審計(jì)

審查建設(shè)單位是否嚴(yán)格遵循國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)程序，在各項(xiàng)上級(jí)批復(fù)、建設(shè)資金到位、施工圖設(shè)計(jì)完成并經(jīng)過(guò)專(zhuān)家評(píng)審?fù)ㄟ^(guò)后再實(shí)施招標(biāo)。

4.2 對(duì)設(shè)計(jì)單位的審計(jì)

重點(diǎn)應(yīng)審查工程設(shè)計(jì)概算有無(wú)超投資估算。設(shè)計(jì)單位對(duì)投資超概關(guān)心程度遠(yuǎn)小于設(shè)計(jì)方案確定，作為合同關(guān)系來(lái)說(shuō)，投資是業(yè)主的事，技術(shù)經(jīng)濟(jì)方案的對(duì)比更是看重于技術(shù)，因此在施工圖設(shè)計(jì)時(shí)，設(shè)計(jì)單位一般都是滿(mǎn)足施工單位所需，造成了業(yè)主對(duì)施工圖數(shù)量失控，如廈蓉高速公路格都項(xiàng)目，由于初步設(shè)計(jì)圖紙深度不足，漏項(xiàng)較多，設(shè)計(jì)周期短，地勘設(shè)計(jì)不足、初步設(shè)計(jì)與兩階段施工圖設(shè)計(jì)相比，部分結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)有較大出入，結(jié)構(gòu)形式變更較多，達(dá)到合同條款52.2款調(diào)價(jià)的項(xiàng)目較多，導(dǎo)致價(jià)格調(diào)整增加金額。同時(shí)，在工程實(shí)施過(guò)程中，由于地質(zhì)地形情況的變化以及隧道的動(dòng)態(tài)設(shè)計(jì)，新增工程變更量大，由此引起變更金額的增加。對(duì)已出現(xiàn)的超概問(wèn)題，業(yè)主只有積極做好概算調(diào)整前的相關(guān)準(zhǔn)備工作，為下一步概算調(diào)整打好基礎(chǔ)。對(duì)超概原因必須通過(guò)嚴(yán)格的過(guò)程管理對(duì)投資進(jìn)行控制，源頭上的超概只能從工可批復(fù)、設(shè)計(jì)階段抓起。嚴(yán)格對(duì)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)是否符合批準(zhǔn)的的相關(guān)要求和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審查。

4.3 對(duì)監(jiān)理單位的審計(jì)

是否依據(jù)合同及事實(shí)就計(jì)量、是否公正審核施工單位上報(bào)的變更設(shè)計(jì)費(fèi)用，是否正確處理建設(shè)單位和施工單位之間的經(jīng)濟(jì)糾紛，監(jiān)理人員是否履約到位，是否存在一流資質(zhì)監(jiān)理中標(biāo)，二流監(jiān)理人員到場(chǎng)的情況，重點(diǎn)核查監(jiān)理的施工日志、旁站記錄，業(yè)主是否對(duì)到場(chǎng)監(jiān)理人員的執(zhí)業(yè)資格進(jìn)行定期復(fù)查等。

4.4 對(duì)監(jiān)控監(jiān)測(cè)單位、安裝單位、供貨單位的審計(jì)

對(duì)一些橋梁、隧道、高填方、高邊坡的咨詢(xún)監(jiān)控監(jiān)測(cè)單位的引入是否通過(guò)招投標(biāo)或委托合同進(jìn)行合規(guī)手續(xù)辦理，是否有領(lǐng)導(dǎo)直接打招呼安排等進(jìn)行審查，對(duì)材料設(shè)備的供貨入選入圍是否存在暗箱操作進(jìn)行審計(jì)。

5 竣工決算審計(jì)及財(cái)務(wù)審計(jì)

公路工程完工以后，按照基本建設(shè)的程序要辦理竣工驗(yàn)收，公路工程竣工決算是竣工驗(yàn)收的重要組成部分，按照交通部 《公路工程竣工驗(yàn)收辦法》規(guī)定沒(méi)有編制竣工決算或竣工決算未經(jīng)過(guò)審計(jì)的項(xiàng)目不能通過(guò)驗(yàn)收。公路工程竣工決算是由基本建設(shè)單位編制的，綜合反映公路建設(shè)項(xiàng)目從籌建到竣工的全過(guò)程的建設(shè)，財(cái)務(wù)狀況及其建設(shè)成果的總結(jié)性文件。審計(jì)時(shí)重點(diǎn)對(duì)《交通基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法》中相關(guān)表內(nèi)主要工程量、主要材料消耗、主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等進(jìn)行復(fù)核，全面分析、考核基本建設(shè)概（預(yù)）算的完成情況。對(duì)財(cái)務(wù)審查則重點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)提供資產(chǎn)、負(fù)債的真實(shí)性、合法性及增減變化情況，有無(wú)不良資產(chǎn)、賬外或虛列資產(chǎn)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確合規(guī)，會(huì)計(jì)報(bào)表反映是否恰當(dāng)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理；審查有無(wú)隱瞞、虛增收入，有無(wú)亂列費(fèi)用、擠占工程成本、費(fèi)用掛賬、隨意分?jǐn)傎M(fèi)用問(wèn)題，審查投資人投資的程序和手續(xù)是否完備、投資的形式、計(jì)價(jià)和比例是否合理合規(guī)；審核實(shí)收資本的賬面余額的真實(shí)性以及與明細(xì)賬、原始憑證的一致性，以及會(huì)計(jì)處理是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求等。

6 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)的目的是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，保證建設(shè)資金安全、高效，審計(jì)方式可采取全面審查、重點(diǎn)抽查、核實(shí)事實(shí)、征求意見(jiàn)、協(xié)商解決等。對(duì)當(dāng)前高速公路建設(shè)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，要提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，審計(jì)工作就必須要在各個(gè)階段提前介入，參與招投標(biāo)工作，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督權(quán)；從信息評(píng)審、投標(biāo)報(bào)價(jià)評(píng)審、合同管理措施評(píng)審等環(huán)節(jié)入手，發(fā)現(xiàn)并糾正違規(guī)行為；對(duì)大宗物資的采購(gòu)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研以保證材料價(jià)格和質(zhì)量得以有效的控制；對(duì)隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)證；嚴(yán)把決算審計(jì)關(guān)，核實(shí)工程量，杜絕多計(jì)重復(fù)計(jì)算工程量的問(wèn)題等，審計(jì)部門(mén)實(shí)質(zhì)性的審計(jì)將對(duì)高速公路建設(shè)過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)管理進(jìn)行有效監(jiān)督，減少工程舞弊現(xiàn)象，真正做到“工程優(yōu)質(zhì)，干部?jī)?yōu)秀”的雙優(yōu)工程。

[1]中華人民共和國(guó)交通部.公路工程國(guó)內(nèi)招標(biāo)文件范本（上冊(cè)）[M].北京：人民交通出版社，2003.

[2]徐大圖,林中文.工程造價(jià)的確定與控制[M].北京：中國(guó)計(jì)劃出版社，1997.

[3]劉曉軍，時(shí)現(xiàn).基本建設(shè)工程項(xiàng)目概預(yù)算審計(jì)[M].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，1997.