會計信息失真成因及對策

□文/葛繼陽

（南京市第二醫(yī)院 江蘇·南京）

會計信息是信息使用者共有的信息，只有真實的會計信息才能為信息使用者決策提供幫助。隨著一系列財務丑聞的發(fā)生，會計信息失真的問題越來越受關注，溫家寶也作出了關于“加大會計監(jiān)督檢查力度，綜合治理會計信息失真問題”的重要批示，來進一步整頓和規(guī)范會計秩序。

一、會計信息失真現(xiàn)狀

會計信息失真的主要表現(xiàn)為：人為調節(jié)利潤；賬外設賬、私設“小金庫”；隱瞞利潤、偷逃稅費；資產(chǎn)不實，粉飾財務報表。失真的會計信息會破壞社會經(jīng)濟秩序，導致信任危機；會導致國家宏觀決策失誤，影響經(jīng)濟資源的合理配置；會損害多方利益，導致企業(yè)虧損；會降低管理者、會計人員的責任感，誘發(fā)犯罪。

二、會計信息失真的原因

（一）會計準則、會計法規(guī)、會計制度的不完善。會計準則、會計法規(guī)、會計制度的不完善是導致會計信息失真的必要條件。

1、會計準則、法規(guī)、制度的相對滯后性和非普遍適用性。如雷曼兄弟的破產(chǎn)有部分原因是由于披露制度的滯后，未能有預見性的制定會計信息披露制度，只能在事后補救。制定會計法律法規(guī)的只是一小部分人員，所以法律法規(guī)不一定完全適用于每個企業(yè)。

2、會計法規(guī)、制度之間和其他法規(guī)、制度之間的不協(xié)調。如《會計法》、《企業(yè)會計準則》和其他會計制度、法規(guī)一起發(fā)揮作用，則考慮不全面的地方會產(chǎn)生相互作用，造成混亂。

3、會計準則、法規(guī)、制度的內在局限性。新的會計準則雖使會計信息的質量有所提高，但是也包含了不利因素，如債務重組收益確認，可能引發(fā)企業(yè)利用債務重組來達到調節(jié)利潤的目的。

4、會計準則、制度、法規(guī)的權威性不足。我國會計人員并未做到有法必依，相關部門人員并未做到執(zhí)法必嚴和違法必究，對相關責任人的處罰力度不大，未起到威懾作用。

（二）內部控制存在問題。內部控制制度的不健全是導致會計信息失真的重要成因。

1、控制基礎薄弱是會計內部控制制度的關鍵問題。有些企業(yè)的管理層缺乏正確的經(jīng)營理念，使內部控制制度流于形式、有章不循，導致內部控制失效現(xiàn)象嚴重。

2、內部控制體系不健全。企業(yè)未結合自身的特點形成切實可行、行之有效的內部控制體系；企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)濟業(yè)務的變化缺乏應有的預見性；內部控制側重于事后監(jiān)督控制。

3、監(jiān)督檢查不力。企業(yè)雖然制定了內部控制制度，但是沒有貫徹落實，也沒有嚴格的監(jiān)督檢查機構，導致內部控制機制失效。內部審計機構缺乏獨立性，各部門、各崗位之間缺乏必要的監(jiān)督，會計人員、管理者的監(jiān)督意識不強，也導致內部控制制度的漏洞百出。

（三）會計人員缺乏應有的素質。會計人員綜合素質的高低對會計信息質量的影響有直接作用，現(xiàn)今的會計信息失真現(xiàn)象很大部分是由于會計人員缺乏應有的素質造成的。主要表現(xiàn)在：

1、知識結構落后，業(yè)務水平不高。許多企業(yè)都是私人企業(yè)，在企業(yè)中擔任會計一職或主管會計人員的人通常是企業(yè)主的近親屬，這使得濫竽充數(shù)者頻頻出現(xiàn)；“會計熱”促使教育機構和學校為了獲得更多利益，實行擴招，由于師資力量的有限，造成了普遍會計專業(yè)人員學藝不精，缺乏經(jīng)驗。

2、職業(yè)道德素質偏低。一般情況下，會計人員職業(yè)道德素質越高會計信息質量越高。而在現(xiàn)今社會，為了個人利益，放棄職業(yè)道德標準的例子比比皆是。

3、法律修養(yǎng)不高?，F(xiàn)今會計人員中不乏低學歷和無從業(yè)資格證的人員，他們對會計相關的制度、法規(guī)和準則不理解或者難以理解是造成會計信息失真的原因之一。如2010年對欽州市行政事業(yè)單位428名會計人員進行任職資格檢查，發(fā)現(xiàn)其中無證人員有45名，約占會計人員總數(shù)的10.5%。

（四）內外部監(jiān)督不到位。企業(yè)內部監(jiān)督體系不健全，往往是事后監(jiān)督，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。

企業(yè)外部監(jiān)督不夠全面、權威。政府監(jiān)督受到資金、物力的限制，國家審計的重點在于對政府建設影響較大的資金上，對企業(yè)的審計只是對于財務報表的審核和分析。工商、銀行、審計、稅收、證券等監(jiān)督一般規(guī)定特定時間進行或者規(guī)定特定的方向進行檢查，平時不能充分起到監(jiān)督的作用。會計事務所、審計事務所等中介機構缺乏獨立性，為了自身事業(yè)的發(fā)展可能會受到顧客的威逼利誘，為了業(yè)績可能會產(chǎn)生不正當?shù)母偁?，喪失獨立公正性。?010年，1，552家事務所被地方協(xié)會檢查，占年初事務所的20.55%，其中123家事務所存在嚴重問題，298名注冊會計師進行了違規(guī)操作。

三、治理會計信息失真的對策

（一）規(guī)范會計準則、會計法規(guī)、會計制度。我國的會計人員雖然有法可依，可是會計準則、制度、法規(guī)并不是非常完善。首先，規(guī)范會計準則、法規(guī)、制度要從其實際可操作性入手。如可對會計假設、會計計量手段進行修正和改進，盡可能縮小會計政策的選擇空間；可對具有代表性的企業(yè)和行政事業(yè)單位進行詳盡的調查，切實制定適合每個單位的制度。規(guī)范會計準則、法規(guī)、制度，使其之間的關聯(lián)性加強，使相關法規(guī)、制度協(xié)調一致，共同作用；其次，強化法律意識，加大執(zhí)行力度，完善有關懲戒措施的條款與細則。如綠大地欺詐上市的成功，法律的漏洞是一大助力。雖然欺詐上市屬于嚴重的違法行為，但是相應的處罰并不嚴重。對于這種違法行為，相關法律應加大懲罰力度，對于違法者應嚴肅處理，并勒令其公司下市。證監(jiān)會于2011年4月29日發(fā)布了《信息披露違法行為行政責任認定規(guī)則》，對于監(jiān)管部門、保薦機構、會計事務所、律師事務所等中介機構的瀆職，追究相關責任，給予處罰，使他們不僅重視上市保薦，更加重視后續(xù)監(jiān)督；最后，制定和完善一系列與會計相關的法律、制度、準則，可以有效緩解會計信息失真的情況。如進一步對《中國證監(jiān)會新聞發(fā)布暫行辦法》進行修改，提高新聞媒體的監(jiān)督作用，使信息透明度增加。

（二）健全企業(yè)內部控制制度，建立有效的內部制約機制。完善的內部控制制度能夠保證企業(yè)的會計信息相關性和可靠性得到提高。

加強企業(yè)管理者、會計人員及相關人員對內部控制制度建設的重視，使他們對內部控制制度的內涵及重要性有全面的了解，這樣才能在實際工作中貫徹執(zhí)行內部控制制度，使其效力充分發(fā)揮。

制定符合本企業(yè)實際的內部控制制度，建立有效的監(jiān)督機制。企業(yè)應建立一套完整、科學、系統(tǒng)的內部控制制度，其主要包括：不相容職務相互分離制度、授權批準制度、會計系統(tǒng)控制、預算管理制度、財產(chǎn)保全制度、內部報告制度等。建立各部門、各人員之間相互制約的機制，使各部門的獨立性和合作性增強。

普及會計信息軟件的運用。利用會計電算化軟件不僅可以提高工作效率，并且可以明確個人的責任，避免手工記賬的人為錯誤。

（三）全面提高會計人員綜合素質。加強會計隊伍的建設，全面提高會計與人員的素質，是防治會計信息失真必不可少的措施之一。

1、提高職業(yè)道德。增強會計人員的敬業(yè)精神，增強會計人員辦事的自律意識，且建立規(guī)范的職業(yè)道德標準和加大對違法職業(yè)道德的處罰，對會計人員提高職業(yè)道德是十分重要的。

2、提高業(yè)務水平和更新知識結構。嚴格確定會計人員的從業(yè)資格條件，杜絕無上崗證從業(yè)的現(xiàn)象；要對現(xiàn)有會計人員進行分流，要給予有培養(yǎng)前途的新進人員機會表現(xiàn)，把不能勝任的會計人員派到其他崗位；制訂一套標準的后續(xù)教育方案，委派專門機構統(tǒng)一負責管理和加大會計人員后續(xù)教育的力度，提高會計人員多方面的素質。

3、提高法律修養(yǎng)。會計人員不應只關注業(yè)務能力和職業(yè)道德，對于相關法律要有一定了解。會計人員懂法、會用法，熟悉相關法律的條款，可以進行合理避稅，做出正確的職業(yè)判斷。

（四）完善內外部監(jiān)督體系。企業(yè)應制定一套系統(tǒng)的、科學的內部監(jiān)督制度，以更好地管理企業(yè)內部的財務會計事項。企業(yè)應加強對事前和事中的監(jiān)督，制定出具體的監(jiān)督方法和監(jiān)督內容，加強違法違紀的查處力度，落實內部審計部門的職責。

對于外部監(jiān)督，應加強政府部門和相關部門（證券、新聞媒體）的監(jiān)督職能。政府的綜合監(jiān)督應該加強，制定明確的目標和要求，要使財政、稅務、審計等部門有機結合，加強其溝通，相互監(jiān)督，提高效率。各部門應提高信息的透明度，對于違法行為要加大處罰力度。證監(jiān)會也應進一步公開監(jiān)管信息。

會計師事務所的監(jiān)督職能是外部監(jiān)督中最重要的環(huán)節(jié)，全國7，700多家會計事務所是會計信息的鑒證者，應加大其發(fā)展，加強注冊會計師責任，提高注冊會計師的獨立性、職業(yè)道德水平，完善法律法規(guī)，加大違法違規(guī)的處罰力度等。

只有政府監(jiān)督、內部監(jiān)督和社會監(jiān)督三位一體，才能更加有效地治理會計信息失真的現(xiàn)象。

[1]羅旭東.淺談會計信息失真的原因及解決建議[J].甘肅冶金，2010.8.

[2]吳亞娟，盧輝，遲穎.會計信息真實性判斷的依據(jù)[J].經(jīng)營與管理，2010.2.

[3]劉芳.論我國會計信息失真的成因及其對策[J].財政金融，2010.21.