制造企業(yè)質(zhì)量成本管理中的問題與對策

□文/黃近宣 華國亮

（海軍裝備采購中心 北京）

一、質(zhì)量成本管理概述

（一）質(zhì)量成本含義。質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，不能滿足用戶和消費(fèi)者需要而產(chǎn)生的一切損失。質(zhì)量成本一般包括：為確保要求一致而做的所有工作叫作一致成本，以及由于不符合要求而引起的全部工作叫作不一致成本，這些工作引起的成本主要包括：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本。其中，預(yù)防成本和鑒定成本屬于一致成本，而內(nèi)部損失成本和外部損失成本，又統(tǒng)稱為故障成本，屬于不一致成本。

（二）質(zhì)量成本管理應(yīng)遵循的原則

1、全員參與質(zhì)量成本管理。根據(jù)財(cái)務(wù)成本和全面質(zhì)量管理全員參與的要求及大質(zhì)量的管理理念，要以“全員參與質(zhì)量成本管理，全力進(jìn)行質(zhì)量成本優(yōu)化，全過程落實(shí)質(zhì)量成本控制，全方位實(shí)現(xiàn)質(zhì)量成本效益”為內(nèi)容開展質(zhì)量成本管理活動，才能有效落實(shí)質(zhì)量成本管理的目標(biāo)規(guī)劃，才能實(shí)現(xiàn)有效管理。

2、以尋求適宜的質(zhì)量成本為目的。企業(yè)的質(zhì)量成本應(yīng)與其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)能力、設(shè)備條件及人員素質(zhì)等相適應(yīng)，也就是說要根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)，建立質(zhì)量成本管理體系，尋求適宜的質(zhì)量成本目標(biāo)并有效地控制它。

3、以真實(shí)可靠的質(zhì)量記錄、數(shù)據(jù)為依據(jù)。實(shí)施質(zhì)量成本管理過程中，所使用的各種記錄、數(shù)據(jù)務(wù)必真實(shí)、可靠。只有這樣，才可能做到核算準(zhǔn)確、分析透徹、考核真實(shí)、控制有效。否則，勢必流于形式，無法獲取效益。

4、把質(zhì)量成本管理的職責(zé)明文列入各相關(guān)職能部門。質(zhì)量成本管理是生產(chǎn)經(jīng)營全過程的管理，因此涉及各相關(guān)職能部門，如：財(cái)務(wù)、檢驗(yàn)、生產(chǎn)、售后服務(wù)、貨倉等部門。只有把質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)及分析納入其質(zhì)量職能中去，才能堅(jiān)持不懈地開展這項(xiàng)工作。否則，僅靠質(zhì)量部門是開展不了質(zhì)量成本管理工作的。

5、建立完善的成本決算體系。要對成本進(jìn)行控制，就要對成本的核算有統(tǒng)一的口徑，應(yīng)有對人工的工時(shí)、成品的加工成本、損失成本、生產(chǎn)定額等有統(tǒng)一的核算和計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，這樣對于質(zhì)量成本的計(jì)算才能快速、及時(shí)、準(zhǔn)確，并且可以減少相關(guān)職能部門統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的主觀性。

二、制造企業(yè)質(zhì)量成本管理存在的主要問題

（一）對質(zhì)量成本沒有予以足夠的重視。實(shí)行全面質(zhì)量管理的目標(biāo)是提高產(chǎn)品的使用價(jià)值和價(jià)值，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在使用價(jià)值和價(jià)值之間，忽略任何一方都會使產(chǎn)品的競爭力有所損傷。然而，我國大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行質(zhì)量管理時(shí)都是將重點(diǎn)放在保證產(chǎn)品的使用價(jià)值即產(chǎn)品的質(zhì)量上，而對隨之發(fā)生的質(zhì)量成本未能予以足夠的重視和控制，從而造成生產(chǎn)成本的不良增加，使產(chǎn)品在價(jià)格上失去競爭力，或給企業(yè)的利潤帶來了一定的損失。

（二）缺少一套健全的質(zhì)量成本管理制度。很多企業(yè)在開展全面質(zhì)量管理（TQM）活動或?qū)嵤㊣SO9000族標(biāo)準(zhǔn)過程中，都忽視了質(zhì)量成本管理工作的作用，甚至在建立質(zhì)量管理體系時(shí)，忽略了一些部門，比如說財(cái)務(wù)部門、人事部門，認(rèn)為這些部門跟質(zhì)量成本管理關(guān)系不大甚至是沒有關(guān)系，這樣的錯(cuò)誤認(rèn)識不僅使質(zhì)量成本管理無用武之地，還使企業(yè)的質(zhì)量成本管理工作難以高效、成功地開展，企業(yè)實(shí)現(xiàn)最佳質(zhì)量成本決策受到了嚴(yán)重阻礙。雖然有些企業(yè)已經(jīng)開展質(zhì)量成本工作有了一段時(shí)間，但是在開展過程中沒有對其進(jìn)行認(rèn)真研究，沒能建立一套健全的質(zhì)量成本管理制度。

（三）成本管理核算不完善。由于我國質(zhì)量管理的起步比較晚，大部分質(zhì)量管理成本的會計(jì)理論和會計(jì)實(shí)務(wù)主要是模仿和引進(jìn)資本主義國家的質(zhì)量管理成本制度。它的輸入對我國的質(zhì)量管理成本會計(jì)方法和技術(shù)曾起到積極的促進(jìn)作用，但是資本主義會計(jì)制度畢竟是為資本主義經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，不能完全適用于社會主義的新中國，突出表現(xiàn)在：成本管理核算會計(jì)科目不完善，賬簿不全，報(bào)表分析不夠。

（四）忽視員工質(zhì)量對產(chǎn)品質(zhì)量的影響。有些企業(yè)認(rèn)為產(chǎn)品質(zhì)量是嚴(yán)格檢驗(yàn)的結(jié)果。檢驗(yàn)越嚴(yán)格，淘汰的產(chǎn)品越多，因此產(chǎn)生的質(zhì)量檢驗(yàn)費(fèi)用越高，從而提高了企業(yè)的質(zhì)量成本。但事實(shí)并非如此，產(chǎn)品是由人制造的，高質(zhì)量的產(chǎn)品是高素質(zhì)的人制造出來的，如果在產(chǎn)品設(shè)計(jì)質(zhì)量確定的情況下，產(chǎn)品合格率將主要由工作質(zhì)量決定，即工作的準(zhǔn)確率將是產(chǎn)品合格率的保證，而工作由多個(gè)工作過程構(gòu)成，每個(gè)過程又由多項(xiàng)工作活動和動作構(gòu)成，人所做的每一個(gè)動作，他的完成往往是由人的意識控制，員工質(zhì)量意識強(qiáng)、素質(zhì)高，工作動作完成的質(zhì)量就高。因此，產(chǎn)品質(zhì)量最終是由員工素質(zhì)決定的，檢驗(yàn)只是事后保證，再嚴(yán)格的檢驗(yàn)，也檢驗(yàn)不出高質(zhì)量的產(chǎn)品，現(xiàn)在很多企業(yè)要求員工做到自我控制，開展無缺陷活動，也證明了這一點(diǎn)。

（五）質(zhì)量成本核算不符合實(shí)際成本支出。質(zhì)量成本核算是企業(yè)開展質(zhì)量成本管理的基礎(chǔ)工作，這個(gè)工作出了問題將影響接下來的一系列的質(zhì)量成本管理工作。由于企業(yè)對一些質(zhì)量成本內(nèi)容定義不夠明確，并且設(shè)置質(zhì)量成本科目不正確抑或是不妥當(dāng)，都使企業(yè)質(zhì)量成本核算難以真實(shí)反映企業(yè)的質(zhì)量狀況。很多制造企業(yè)在開展質(zhì)量成本管理的情況下并沒有建立相應(yīng)的質(zhì)量成本核算體系和工作程序，對于平時(shí)質(zhì)量成本核算的工作只是粗略地合計(jì)一下原材料、應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)會計(jì)科目，這使得企業(yè)質(zhì)量成本的核算工作難以有效、持續(xù)、規(guī)范地開展。

三、強(qiáng)化企業(yè)質(zhì)量成本管理的對策

（一）轉(zhuǎn)變觀念，走出誤區(qū)。首先，我們要轉(zhuǎn)變觀念，走出誤區(qū)，要對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)管理人員開展質(zhì)量成本管理教育，增強(qiáng)他們的質(zhì)量成本意識。學(xué)習(xí)的重點(diǎn)應(yīng)放在質(zhì)量成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系、質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量的關(guān)系、質(zhì)量成本在企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用中所占的比例、質(zhì)量成本對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響等方面，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)高度重視產(chǎn)品質(zhì)量；其次，對質(zhì)量管理人員、有關(guān)技術(shù)人員和統(tǒng)計(jì)、財(cái)會人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)。培訓(xùn)應(yīng)分階段，以交流為主。在開展質(zhì)量成本管理的初期，主要學(xué)習(xí)質(zhì)量成本管理的基本原理、概念、方法等。在此基礎(chǔ)上，學(xué)員應(yīng)了解和熟悉企業(yè)質(zhì)量管理現(xiàn)狀、質(zhì)量體系結(jié)構(gòu)和實(shí)際運(yùn)行情況；最后，隨著質(zhì)量成本管理的開展，企業(yè)應(yīng)針對出現(xiàn)的問題，組織有關(guān)人員實(shí)事求是地分析原因，采取措施，不斷改進(jìn)和完善。

（二）建立有效的質(zhì)量成本管理體系。質(zhì)量成本管理本身與質(zhì)量管理體系及動作的效果有密切的關(guān)系，可以通過質(zhì)量管理體系的建立和有效運(yùn)行來降低質(zhì)量成本，同樣可以通過質(zhì)量成本的測量結(jié)果來反映質(zhì)量管理體系本身的有效性。為確保質(zhì)量成本管理體系的有效性，要在質(zhì)量成本科目策劃、指標(biāo)計(jì)劃、成本分析評價(jià)等方面與企業(yè)質(zhì)量管理體系緊密結(jié)合，使質(zhì)量成本管理真正運(yùn)用到企業(yè)的質(zhì)量管理體系；并結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)方式對質(zhì)量成本管理體系實(shí)施審核，達(dá)到體系的自我完善；通過對故障質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)、分析和宣貫，讓企業(yè)的高層及基層員工都能看到推進(jìn)質(zhì)量成本工作的重要性，積極參與質(zhì)量成本管理工作。

（三）完善質(zhì)量成本管理核算制度。完善質(zhì)量成本管理核算會計(jì)科目和賬簿。財(cái)務(wù)部門將質(zhì)量成本分為賬面成本和隱含成本。對于賬面成本，可以采用會計(jì)核算方法直接從賬面上得到其實(shí)際支出的費(fèi)用數(shù)額；隱含成本不是實(shí)際支出的費(fèi)用，而是反映實(shí)際收益的減少，所以無法從賬面上找到該數(shù)額，通常使用統(tǒng)計(jì)核算方法。按照有關(guān)質(zhì)量成本管理的要求，設(shè)立一級科目：質(zhì)量成本、二級科目：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本；如有特殊要求增設(shè)外部質(zhì)量保證成本，并設(shè)置若干明細(xì)項(xiàng)目。

期末，將從會計(jì)憑證累計(jì)轉(zhuǎn)入的質(zhì)量成本費(fèi)用加上采用統(tǒng)計(jì)辦法得到的“停工損失”費(fèi)用合計(jì)當(dāng)月質(zhì)量成本，據(jù)以編制質(zhì)量成本統(tǒng)計(jì)表，找出構(gòu)成質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素，找出影響質(zhì)量成本變動的關(guān)鍵因素，預(yù)測質(zhì)量成本發(fā)展的趨勢，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施和降低質(zhì)量成本的途徑。

（四）加強(qiáng)員工的責(zé)任感，實(shí)施全員質(zhì)量成本管理。加強(qiáng)員工的責(zé)任感，實(shí)行全員質(zhì)量成本管理，從企業(yè)主管、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，到全體員工，都應(yīng)樹立質(zhì)量成本意識。進(jìn)行全體員工的質(zhì)量成本管理教育，使大家明白企業(yè)成本與本職工作的關(guān)系，把員工的個(gè)人利益與企業(yè)的收益聯(lián)系起來，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，進(jìn)而創(chuàng)造出人人關(guān)心成本、個(gè)個(gè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策的良好氛圍。

（五）適量增加預(yù)防成本。保證正當(dāng)?shù)馁|(zhì)量管理系統(tǒng)有效工作，使產(chǎn)品缺陷和偏差的數(shù)量隨之減少，這就意味著故障成本的降低。質(zhì)量管理系統(tǒng)是預(yù)防，不是檢驗(yàn)和救火。零缺陷管理大師克勞士比曾經(jīng)說過：“基本上沒有什么是新的，差不多每件事都曾被做錯(cuò)過?！睉?yīng)該總結(jié)過去做錯(cuò)的事例，從中吸取教訓(xùn)，找到預(yù)防措施，防止不良事件再次發(fā)生，進(jìn)而持續(xù)進(jìn)行預(yù)防性質(zhì)量改善，實(shí)現(xiàn)由事后處理向事前管理轉(zhuǎn)變，管理是事前行為，具有預(yù)防性質(zhì)，付出的代價(jià)往往最小，而處理是事后行為，通常以糾正錯(cuò)誤為主，還要消除造成的各種影響，付出的代價(jià)可能是管理行為的好幾倍?？藙谑勘日J(rèn)為：“質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是質(zhì)量管理部門的事情，高層管理者一定要對質(zhì)量做出承諾，提供支持，否則真正的質(zhì)量絕對不可能產(chǎn)生，”在企業(yè)的行為中認(rèn)為質(zhì)量是質(zhì)量管理部門的事，是十分錯(cuò)誤的，“零缺陷“理論糾正了這一觀念。在一個(gè)企業(yè)，質(zhì)量問題和所有人都是密切相關(guān)的，各個(gè)部門、每個(gè)人要同心協(xié)力地做好預(yù)防工作，從而有效地降低質(zhì)量成本。

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