淺析歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同模式

□文/湯李煒

（中國建材國際工程集團(tuán)有限公司 上海）

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程的推進(jìn)，世界各國均根據(jù)本國情況采取了各自的與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFIB）趨同的戰(zhàn)略和措施。歐盟是積極推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的一個(gè)國際性組織，它對(duì)IFRS的評(píng)價(jià)和認(rèn)可機(jī)制不僅影響了歐盟成員國對(duì)IFRS的采用，而且也直接影響了其他一些國家（如加拿大、澳大利亞、新西蘭等）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同所采取的戰(zhàn)略和措施。

一、歐盟簡介

歐洲聯(lián)盟（簡稱歐盟或EU），總部設(shè)在比利時(shí)首都布魯塞爾，是由歐洲共同體（又稱歐洲共同市場）發(fā)展而來的，主要經(jīng)歷了三個(gè)階段：荷盧比三國經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟、歐洲共同體、歐盟。歐盟其實(shí)是一個(gè)集政治實(shí)體和經(jīng)濟(jì)實(shí)體于一身、在世界上具有重要影響的區(qū)域一體化組織。1991年12月，歐洲共同體馬斯特里赫特首腦會(huì)議通過《歐洲聯(lián)盟條約》，通稱《馬斯特里赫特條約》（簡稱《馬約》）。1993年11月1日，《馬約》正式生效，歐盟正式誕生。至2007年1月，羅馬尼亞和保加利亞兩國加入歐盟，歐盟經(jīng)歷了6次擴(kuò)大，成為一個(gè)涵蓋27個(gè)國家總?cè)丝诔^4.8億的當(dāng)今世界上經(jīng)濟(jì)實(shí)力最強(qiáng)、一體化程度最高的國家聯(lián)合體。

二、歐盟推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同歷程

向經(jīng)濟(jì)、政治一體化邁進(jìn)的歐盟，客觀上要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。因此，自20世紀(jì)六十年代起歐盟就順應(yīng)市場國際化潮流，致力于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)工作，并在不同時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)戰(zhàn)略做出了富有現(xiàn)實(shí)意義的調(diào)整。如：制定和頒布?xì)W盟會(huì)計(jì)指令、創(chuàng)建歐盟會(huì)計(jì)咨詢論壇（AAF）等。但由于歐盟會(huì)計(jì)指令不完善，阻礙了歐洲內(nèi)部資本市場的發(fā)展，不適應(yīng)資本市場全球化要求，建立AAF的努力也沒有達(dá)到預(yù)期。特別是歐盟許多大型跨國公司在歐盟之外的證券交易所上市，必須編制兩套報(bào)表（一套以歐盟會(huì)計(jì)指令為基礎(chǔ)，滿足本國和歐盟的需要；另一套則根據(jù)國際資本市場的需要進(jìn)行編制），不僅導(dǎo)致成本較高，而且兩套報(bào)告信息也給社會(huì)公眾帶來困惑。因此，這些公司極力游說政府修改法律，允許他們按美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（GAAP）編制合并報(bào)表。顯然，這是歐盟不愿看到的，這將意味著它失去對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)言權(quán)。因此，歐盟必須盡快建立統(tǒng)一的、并被大多數(shù)證券交易機(jī)構(gòu)認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而此時(shí)再在歐盟內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，不僅面臨較大的阻力，且成本巨大。

而與此同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）卻取得了令人矚目的成績。2000年5月，證券委員會(huì)國際組織（IOSCO）對(duì)IASC已完成的40項(xiàng)核心準(zhǔn)則中的30項(xiàng)通過了評(píng)審，并將其推薦給各個(gè)成員的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)。而且IASC和改組后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的影響日趨增強(qiáng)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）及其解釋得到了許多國家的支持和認(rèn)同，在國際資本市場上，IAS成為了國際公認(rèn)的編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)。在此背景下，歐盟認(rèn)識(shí)到應(yīng)該加強(qiáng)與IASC合作，采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這不但可以維護(hù)各國及其投資者的利益，更有利于歐盟在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面爭奪主導(dǎo)權(quán)。歐盟委員會(huì)于2000年6月發(fā)布了題為“歐盟財(cái)務(wù)報(bào)告戰(zhàn)略：未來走向”的建議文件，認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于2005年采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表。2002年3月，歐洲議會(huì)批準(zhǔn)了該建議。2002年7月19日，歐洲議會(huì)和歐盟委員會(huì)召開大會(huì)，討論通過了“關(guān)于運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第1606/2002號(hào)決議”，為IAS/IFRS在歐盟的實(shí)施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、歐盟采取的核心措施

在接受國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決議出臺(tái)以后，歐盟陸續(xù)更新了各項(xiàng)會(huì)計(jì)指令，并采取了一系列有效措施，推進(jìn)從側(cè)重內(nèi)部協(xié)調(diào)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的轉(zhuǎn)變。

（一）歐盟全力推進(jìn)雙層認(rèn)可機(jī)制。歐盟對(duì)IAS/IFRS并不是完全無條件的接收，而是實(shí)行了非常嚴(yán)格的雙層認(rèn)可機(jī)制。成立歐洲財(cái)務(wù)報(bào)告咨詢小組（EFRAG）以事前介入的方式與IASB廣泛接觸，積極參與國際準(zhǔn)則的制定及其他活動(dòng)，確保IASB在制定準(zhǔn)則時(shí)充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會(huì)計(jì)問題，維護(hù)歐盟的利益，同時(shí)協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用IAS的利益團(tuán)體的意見。從歐盟的角度看，它必須確保自己的意見在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中得到充分考慮。因此，雙層認(rèn)可機(jī)制完全是歐盟的理性選擇：一方面無需另起爐灶建立自己的準(zhǔn)則委員會(huì)，避免了由此產(chǎn)生的過高成本：另一方面也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國的立場，加上技術(shù)專家組的積極參與，保證了歐盟實(shí)施IAS的公正性、有效性和權(quán)威性，同時(shí)也增強(qiáng)了歐盟對(duì)會(huì)計(jì)國際趨同的影響力。

（二）建立專業(yè)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮監(jiān)督指導(dǎo)作用。具體包括以下工作：通過歐洲證券監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提出建議；通過歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行層面進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)；通過歐洲銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(huì)，從金融業(yè)角度促進(jìn)趨同和行業(yè)監(jiān)管。

（三）積極尋求與其他國家的合作與交流。2002年初，歐盟以GAAP規(guī)則為導(dǎo)向的缺陷不能較好保護(hù)投資者利益為理由，催促美國SEC采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代GAAP，并且要求SEC至少應(yīng)當(dāng)允許在美國上市的歐洲公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。通過積極協(xié)商，美國和歐盟的證券監(jiān)管部門2002年底宣布，雙方計(jì)劃在2005年前消除在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面的分歧。2005年12月，雙方簽署聯(lián)合聲明。涉及許多與IFRS和IASB相關(guān)的而且迫切需要討論的問題，包括促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、國際準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)治理和責(zé)任等。

歐盟與中國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同方面的交流與合作是中歐經(jīng)濟(jì)合作的組成部分，雙方實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效有著共同的制度基礎(chǔ)。2005年11月，《中國財(cái)政部與歐盟內(nèi)部市場和服務(wù)總司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同及雙邊合作聯(lián)合聲明》的簽署，有助于推動(dòng)歐盟將中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為歐盟上市公司與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效準(zhǔn)則的進(jìn)展。2006年5月，查理·麥克里維會(huì)見了中國財(cái)政部王軍，雙方同意加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作層面的溝通與磋商，探討建立經(jīng)常性合作機(jī)制的可能性，進(jìn)一步推進(jìn)中歐會(huì)計(jì)領(lǐng)域合作。

2011年中國財(cái)政部對(duì)歐盟所采用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其實(shí)施情況進(jìn)行了評(píng)估，認(rèn)為截至2010年12月31日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已發(fā)布并生效的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已被歐盟認(rèn)可，并且在歐盟成員國上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面實(shí)施良好。中國財(cái)政部已發(fā)布公告，自2012年1月1日起，歐盟成員國上市公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面所采用的國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。

四、小結(jié)

歐盟從最初頒布會(huì)計(jì)指令到?jīng)Q定采納國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及為最終執(zhí)行國際準(zhǔn)則所采取的一系列趨同措施，增強(qiáng)了歐盟上市公司財(cái)務(wù)信息的透明度與可比性，降低了公司的財(cái)務(wù)成本，更好地解決了資本市場信息交流的根本向題。如前所述，歐盟向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的過程是逐步進(jìn)行的，并非一蹴而就，更重要的是，在這一進(jìn)程中，歐盟利用雙層認(rèn)可機(jī)制，采取積極的態(tài)度主動(dòng)參與到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂工作中，降低了準(zhǔn)則趨同的成本，這對(duì)于其他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同具有極其重要的借鑒意義。

[1] 方擁軍.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同：歐盟經(jīng)驗(yàn)及對(duì)中國的啟示.2008.1.