淺談我國股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建

龐柳

一、前言

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，股份制企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，成為法人實(shí)體和市場競爭的主體，這一發(fā)展變化無疑為股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的發(fā)展創(chuàng)造了極好的機(jī)遇，同時也給股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的運(yùn)行機(jī)制提出了更高的要求。因此，建立起良好的會計(jì)監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用，可以避免由會計(jì)信息失真引發(fā)的一系列問題，防止經(jīng)濟(jì)犯罪的發(fā)生。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，股份制企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，會計(jì)監(jiān)督也將體現(xiàn)其必要性和重要性。本文通過分析我國股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存在的問題和現(xiàn)狀，探討我國股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系新模式的構(gòu)建。在的問題和現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行的會計(jì)監(jiān)督體系是單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會審計(jì)監(jiān)督和政府部門監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系。雖然現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系對保證會計(jì)工作的正常進(jìn)行，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，能夠發(fā)揮一定的作用。但是，現(xiàn)行會計(jì)監(jiān)督體系仍然存在一些問題。具體有以下幾點(diǎn):

二、股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存

(一)會計(jì)監(jiān)督體系不完備不健全

新《會計(jì)法》中多次強(qiáng)調(diào)單位內(nèi)部監(jiān)督問題和內(nèi)部監(jiān)督的重要性，但是會計(jì)人員和審計(jì)人員監(jiān)督單位負(fù)責(zé)人，開展監(jiān)督工作，難度很大。因?yàn)槎鄶?shù)股份制企業(yè)會計(jì)和審計(jì)人員是受單位負(fù)責(zé)人的委任，其隸屬關(guān)系、經(jīng)濟(jì)利益均受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約，這自然對內(nèi)審人員的監(jiān)督行為構(gòu)成約束，會計(jì)和審計(jì)人員隨時都有被解雇的可能。所以，單位內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督，實(shí)際上是單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)和審計(jì)人員的監(jiān)督、審計(jì)人員對會計(jì)人員的監(jiān)督、會計(jì)人員對單位內(nèi)各部門及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的監(jiān)督。單位負(fù)責(zé)人就有可能對外提供虛假而又“合法”的會計(jì)信息，從而給國家監(jiān)督和社會審計(jì)帶來一定的難度。因此，股份制企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和會計(jì)監(jiān)督機(jī)制在內(nèi)部無法有效運(yùn)作，機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。新《會計(jì)法》的會計(jì)監(jiān)督體系中卻沒有相關(guān)規(guī)定，這是會計(jì)監(jiān)督體系的一大缺陷。

(二)社會審計(jì)不規(guī)范

近年來，我國注冊會計(jì)師隊(duì)伍發(fā)展較快，但與發(fā)達(dá)國家注冊會計(jì)師隊(duì)伍相比，尚有一定差距。目前，我國一部分會計(jì)師事務(wù)所掛靠在政府主管部門，事務(wù)所與掛靠的主管部門在人事管理、資金投入、收益分配方面都有密切的聯(lián)系，帶有一定的行政色彩，這種體制不利于保證社會審計(jì)的獨(dú)立性;另一部分會計(jì)師事務(wù)所雖然完成了脫鉤改制工作，但合理的機(jī)制尚未建立起來。此外，注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平有待提高。這些因素的存在，很難保證社會審計(jì)監(jiān)督功能達(dá)到應(yīng)有的效果。

(三)政府監(jiān)督存在職能不到位或重復(fù)進(jìn)行

政府對企業(yè)的監(jiān)督過程中，各種監(jiān)督職責(zé)不清，造成重復(fù)檢查，增加被查企業(yè)負(fù)擔(dān)，有了問題卻相互推卸責(zé)任。政府監(jiān)督?jīng)]有形成威懾力，影響了政府監(jiān)督的實(shí)際效果。此外，有的政府部門監(jiān)督人員素質(zhì)不高，法制觀念淡薄，主觀隨意性很大，有的甚至私心過重，一旦得利，便放棄原則。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會計(jì)改革的深化，對政府監(jiān)督也應(yīng)提出新的要求。

三、我國股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的構(gòu)建對策

不同的社會體制會產(chǎn)生不同會計(jì)監(jiān)督體系，如資本主義社會的股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督主要是依靠行業(yè)自律管理;而我國在改革開放初期的會計(jì)監(jiān)督主要是集中型監(jiān)督管理模式。隨著社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國內(nèi)股份制企業(yè)增多，特別是加入世貿(mào)組織后，我國不斷健全和完善會計(jì)準(zhǔn)則，發(fā)布了新的會計(jì)準(zhǔn)則，要求上市的股份制公司從2007 年1 月1 日起實(shí)施新的會計(jì)準(zhǔn)則，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。這是我國自改革開放以來，為了實(shí)現(xiàn)與國際接軌，在會計(jì)方面實(shí)行的重大舉措。強(qiáng)調(diào)先立法，讓企業(yè)有法可依，建立完善的內(nèi)控制度。所有企業(yè)的會計(jì)決算必須接受外部監(jiān)督，特別是股份制企業(yè)必須接受有資格的會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)。同時，提倡社會輿論監(jiān)督，樹立誠信理念。其目的是達(dá)到內(nèi)部控制和外部監(jiān)督相結(jié)合，保障股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系的有效運(yùn)作，防止和遏制違法亂紀(jì)行為。

(一)堅(jiān)持和完善會計(jì)監(jiān)督體系

一般情況下，可將股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)為兩大部分:內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和外部會計(jì)監(jiān)督。

內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督包括所有者監(jiān)督和經(jīng)營者監(jiān)督。所有者監(jiān)督應(yīng)在健全公司治理結(jié)構(gòu)并依照治理結(jié)構(gòu)確立會計(jì)人員管理機(jī)制的基礎(chǔ)上來進(jìn)行具體操作，包括股東大會、董事會、監(jiān)事會的建立健全及其相互制約關(guān)系的安排。經(jīng)營者監(jiān)督主要是企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員通過會計(jì)、審計(jì)工作對日常經(jīng)營活動進(jìn)行的監(jiān)督，一般應(yīng)包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。

外部會計(jì)監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。政府監(jiān)督又包括立法監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督。立法監(jiān)督是政府立法機(jī)關(guān)通過財(cái)務(wù)、會計(jì)立法來進(jìn)行監(jiān)督，它是司法監(jiān)督與行政監(jiān)督的基礎(chǔ)，特別強(qiáng)調(diào)立法的前瞻性;行政監(jiān)督主要包括工商、稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等方面的監(jiān)督，其主要是檢查各單位對國家資金的使用、財(cái)務(wù)收支、交納稅款等情況以及執(zhí)行國家財(cái)政、財(cái)務(wù)制度情況等;司法監(jiān)督主要是司法機(jī)關(guān)通過對違法的財(cái)務(wù)、會計(jì)案件的判決來捍衛(wèi)法律法規(guī)的尊嚴(yán)，強(qiáng)制保證會計(jì)活動及行為的規(guī)范化。

社會監(jiān)督包括債權(quán)人監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督。在現(xiàn)行股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系中，尚無債權(quán)人監(jiān)督這一提法，只是將主要債權(quán)人代表——銀行監(jiān)督劃歸政府監(jiān)督之行政監(jiān)督行列;鑒于我國銀行業(yè)的商業(yè)化趨勢，故將債權(quán)人監(jiān)督單獨(dú)提出，且脫離政府監(jiān)督，劃歸社會監(jiān)督行列;社會輿論監(jiān)督則主要依靠媒體、公眾等。因此媒體、公眾有權(quán)利、有義務(wù)負(fù)起社會輿論監(jiān)督之重任。

(二)發(fā)揮民間審計(jì)作用

民間審計(jì)不代表任何實(shí)體經(jīng)濟(jì)利益，是獨(dú)立于國家與各經(jīng)濟(jì)實(shí)體、超脫于各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系體制外、具有社會公證職能的民間組織。其基本職責(zé)是接受社會有關(guān)方面、國家、地方、企業(yè)的委托，以國家法律、行業(yè)準(zhǔn)則、企業(yè)制度為依據(jù)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，開展會計(jì)查證、咨詢、驗(yàn)資和公證等業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師事務(wù)所是民間審計(jì)的主要代表，其業(yè)務(wù)主要是依法接受委托，以獨(dú)立的第三者身份對股份制企業(yè)的會計(jì)報(bào)表和其他資產(chǎn)進(jìn)行合法性、真實(shí)性的審查，提出客觀、公正、具有法律證明效力并為社會公認(rèn)的報(bào)告。

所有者監(jiān)督、經(jīng)營者監(jiān)督、行政監(jiān)督均可充分利用民間審計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作人員的專業(yè)知識資源，把民間審計(jì)作為實(shí)施其監(jiān)督權(quán)利的一種手段。

(三)正確處理會計(jì)監(jiān)督各層次之間的關(guān)系

一是正確處理內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與外部會計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督是監(jiān)督的基礎(chǔ)，外部會計(jì)監(jiān)督是補(bǔ)充和再監(jiān)督，并為內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造更為有利的監(jiān)督環(huán)境。兩者之間是不可替代、相互配合、相互制約的關(guān)系。二是正確處理內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督與民間審計(jì)的關(guān)系。從民間審計(jì)的角度來講，無論是制度基礎(chǔ)審計(jì)，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都離不開企業(yè)建立健全的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度這個前提。注冊會計(jì)師審計(jì)時，首先要研究和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督制度，對在審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯誤的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度提出書面建議，提出企業(yè)會計(jì)監(jiān)督制度在控制及運(yùn)行方面的重大缺陷，以幫助企業(yè)完善內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。三是正確處理民間審計(jì)與政府監(jiān)督的關(guān)系。由于我國股份制企業(yè)眾多，僅憑政府部門的監(jiān)督難以滿足其監(jiān)督的需要。因此，必須發(fā)揮民間審計(jì)的作用。但目前民間審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)時出現(xiàn)的一些問題僅靠行業(yè)監(jiān)管還難以解決，必須加強(qiáng)政府對會計(jì)師事務(wù)所等行業(yè)的監(jiān)管，促進(jìn)民間審計(jì)監(jiān)督的規(guī)范與健康發(fā)展。四是正確處理企業(yè)經(jīng)營者與注冊會計(jì)師的關(guān)系。企業(yè)經(jīng)營者是對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)保證會計(jì)報(bào)表的質(zhì)量，這一工作不得由會計(jì)師事務(wù)所代行。注冊會計(jì)師是會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任是兩種不同性質(zhì)的責(zé)任，注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或者免除被審計(jì)企業(yè)及其企業(yè)經(jīng)營者的會計(jì)責(zé)任。

綜上所述，構(gòu)建股份制企業(yè)會計(jì)監(jiān)督體系，有利于加強(qiáng)股份制企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督，能使股份制企業(yè)既受到健全的內(nèi)控制度約束，又有效接受外部監(jiān)督，確保股份制企業(yè)健康有序地發(fā)展，從源頭上防止和杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生。