品牌專賣行業(yè)稅收征管的透視

王永明

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高，城市大小商店逐步走向規(guī)?；?jīng)營，各種各樣的品牌專賣行業(yè)（以下稱專賣店）應(yīng)運而生，成為市場經(jīng)濟(jì)一個不可忽視的新亮點，其向公家繳納的稅收也逐年增多。據(jù)調(diào)查，目前湯原縣管轄專賣行業(yè)的納稅戶共有71戶，地域分布較為分散，以城鎮(zhèn)、街道、農(nóng)村集鎮(zhèn)超市較為普遍。但由于許多專賣店與供應(yīng)商之間的購銷關(guān)系復(fù)雜多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握每個專賣店的具體銷售情況，造成了當(dāng)前專賣店稅收管理難的問題層出不窮。

當(dāng)前品牌專賣行業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀

注冊類型。專賣店涉及注冊類型主要有個體工商戶、國有企業(yè)、其他有限責(zé)任公司、外資企業(yè)和港澳臺商獨資經(jīng)營公司五種類型。

經(jīng)營方式。專賣店經(jīng)營方式形式多樣，概括起來主要有以下三大方式：一是將原來的商店增加營業(yè)面積擴(kuò)展而成的，規(guī)模不大，但品種齊全，批零兼營，大多是自己經(jīng)營。二是直接租用原來的商場，專賣店大多是租用二到三間門面經(jīng)營。三是投資新建、裝修店面，聘請員工進(jìn)行銷售。

行業(yè)分類。專賣店經(jīng)營行業(yè)涉及服飾、通訊設(shè)備、保健品、名煙名酒、百貨等，但主要以品牌服飾銷售為主。

現(xiàn)行稅收管理模式。當(dāng)前，對于專賣店業(yè)戶主要實行“雙定”、“查定”、“查賬”和“電腦定稅”四種征收方式。實行“雙定”征收，即定期定額征收方式。主要是針對專賣店以及家庭式的自主經(jīng)營為主的業(yè)戶，名義上以專賣店經(jīng)營，其實，也就是原來的個體商店，只是進(jìn)行簡單裝飾包裝，換湯不換藥。由于是自主經(jīng)營，自收自付，無賬可查，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能根據(jù)其地段、生意好壞實行定期定額的“雙定”征收辦法，一般“雙定”下來，一年保持不變。再者就是采取成本測算法，通過成本加費用加合理利潤倒推算出營業(yè)額，然后，核定其稅額。這種方式操作簡單，但不能準(zhǔn)確核定其應(yīng)納稅額，存在不公正、不公平問題。實行“查定”征收，主要針對有一定規(guī)模，大多數(shù)是合伙經(jīng)營，有據(jù)可查，但賬務(wù)不健全的小型專賣店。通過相關(guān)數(shù)據(jù)核定一個月的營業(yè)額，從而推算出全年的銷售收入，然后根據(jù)淡旺季平均核定全年的稅額，按月繳納。這種方法進(jìn)行評估不準(zhǔn)確，稅收流失較大。實行“查賬”征收，即針對經(jīng)營比較規(guī)范的專賣店。采取記錄后臺管理服務(wù)器上的銷售來結(jié)算稅款，這種結(jié)算需要納稅人的積極配合，專賣店收銀臺實行統(tǒng)一收款按期結(jié)算。如：城區(qū)某知名童裝品牌專賣店店面3臺收銀臺與公司出納一天一核對，半個月一結(jié)算，從各柜銷貨款中提取管理費。各項稅費由公司統(tǒng)一繳納。這種做法無法保證專賣店后臺管理銷售額的真實性和準(zhǔn)確性，在增加了經(jīng)營者稅負(fù)的同時，也給稅源管理、日常巡查帶來了一定的難度。實行“電腦”定稅，即無論專賣店門面、規(guī)模大小，統(tǒng)一規(guī)定，對不同的地段確定不同的系數(shù)，將營業(yè)面積、員工和租金等相關(guān)數(shù)據(jù)輸入電腦確定其應(yīng)納稅額，下達(dá)定額稅款通知書，確定全年稅額，按月申報繳納。這種人機(jī)結(jié)合的管理辦法雖然科學(xué)，但也參雜了一些人為因素，有失準(zhǔn)確公平。

專賣店稅收征管中存在的突出問題

經(jīng)營方式靈活多變，核定銷售收入較難。專賣店大多數(shù)是個體經(jīng)營或合伙經(jīng)營，由于經(jīng)營方式靈活多變，很難確定其真實的銷售收入。以稅收管理員下戶調(diào)查的數(shù)據(jù)來看，專賣店之間收入差距比較明顯。一部分專賣店雖然單件貨物銷售價格高，由于代理品牌知名度不高，經(jīng)營面積小，實際銷售收入偏低。但部分品牌知名度高的專賣店，實際銷售收入超過月定額數(shù)倍，如何科學(xué)核定專賣行業(yè)之前的定額，是稅收征管工作中的難點，主要表現(xiàn)在以下幾方面：一是銷售額難掌握。比如，農(nóng)村集鎮(zhèn)超市、專賣店多是個體經(jīng)營方式、項目多變，進(jìn)貨渠道“靈活”，隱蔽性較強(qiáng)，現(xiàn)金結(jié)算居多，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難掌握其真實的收支情況，對其銷售收入難以準(zhǔn)確掌握。二是專賣店經(jīng)營電腦賬目保存不全。購進(jìn)貨物一般都是將貨物品名、數(shù)量、單價以不同條形碼形式輸入電腦，銷售時由電腦收款進(jìn)行識別、結(jié)算收款和核算收入。甚至有的專賣店是當(dāng)天結(jié)算，當(dāng)天刪除，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其銷售收入進(jìn)行核查。三是結(jié)算方式難以掌握。據(jù)了解，不同的專賣店與供應(yīng)商有著不同的購銷與結(jié)算關(guān)系，也使專賣店取得的返還不等。有的專賣店直接與供應(yīng)商建立購銷關(guān)系，一般通過銀行匯款結(jié)算；而有些是二級或三級經(jīng)銷商（或稱間接專賣店），他們不直接與供應(yīng)商建立購銷關(guān)系，則以現(xiàn)金結(jié)算，從而加大稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握其銷售收入的難度。

納稅人稅收遵從度較低，稅收法治觀念淡薄。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，部分納稅人稅收法治觀念淡薄，對稅收缺乏全面、準(zhǔn)確的理解和認(rèn)識。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是納稅人賬簿不全或不準(zhǔn)確。大多數(shù)專賣店為個體工商戶，沒有設(shè)置健全的經(jīng)營賬簿，沒有較為完整的購銷往來資料，因而無法較準(zhǔn)確地反映其實際經(jīng)營情況。個別規(guī)模較大的專賣店（其他有限責(zé)任公司），因稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而設(shè)置的賬簿，常常出現(xiàn)“內(nèi)外”兩套賬簿，用于對付稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，可靠性和真實性難以保證。二是納稅人發(fā)票使用不規(guī)范。雖然某些專賣店安裝了稅控裝置，但是由于專賣店一般不會主動開具發(fā)票，有許多使用一些證明條之類的收據(jù)搪塞消費者，同時消費者索要發(fā)票的意識也不強(qiáng)，所以稅控裝置不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。再者有些經(jīng)營服裝、鞋類的專賣店根本不使用發(fā)票。這給稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作帶來巨大的難度。也是造成該行業(yè)難管理的主要原因。

專賣店行業(yè)點多面廣，加大了稅源監(jiān)控難度。由于專賣行業(yè)經(jīng)營點多面廣，區(qū)域分布較為分散，目前，對大多數(shù)專賣店，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都采取了與其他個體工商戶一樣的征收方式，缺乏創(chuàng)新的手段來規(guī)范專賣店行業(yè)稅收征管，這也是專賣店行業(yè)本身的特殊性和復(fù)雜性所決定的。據(jù)統(tǒng)計，截至2011年12月31日，全縣71戶登記專賣店中雙定戶占據(jù)了六成以上。其中，有一半以上個體戶是處于起征點以下，免征增值稅，個別個體戶數(shù)年處于免稅狀態(tài)，需要繳納的稅款總額在稅收主體中所占比例較低、基本以增值稅為主、企業(yè)所得稅入庫稅款較少。

規(guī)范品牌專賣行業(yè)稅收征管的對策

加大稅收征管力度，堅持應(yīng)收盡收原則。一是針對經(jīng)營規(guī)模大，實際銷售收入高，納稅申報額較低的專賣店，加大征收和征收監(jiān)管的力度。加強(qiáng)對納稅人的日常監(jiān)控，狠抓戶籍管理，按月下戶查驗納稅的生產(chǎn)經(jīng)營情況，及時掌握納稅人的涉稅資料信息，確保應(yīng)收盡收。二是要準(zhǔn)確掌握專賣店基礎(chǔ)信息的第一手資料。組織人員對各種行業(yè)的專賣店進(jìn)行調(diào)查，了解他們的購銷和結(jié)算方式，對以現(xiàn)金結(jié)算的要特別加以注意。嚴(yán)格對品牌專營店采取按實際銷售收入征稅的有效措施，維護(hù)公正公平健康的市場經(jīng)營秩序。

注重稅收宣傳實效，增強(qiáng)納稅人納稅遵從度。對內(nèi)要結(jié)合國家實施增值稅起征點、結(jié)構(gòu)性減稅政策，組織稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，要系統(tǒng)地學(xué)習(xí)有關(guān)政策，培養(yǎng)一批理論和實踐都比較專業(yè)的人才，對專賣店進(jìn)行有效管理和全程監(jiān)督。對外要加強(qiáng)宣傳，宣傳國家和稅收政策、法律、法規(guī)，對專賣店的經(jīng)營者要進(jìn)行多樣化的培訓(xùn)，提高其對稅收的認(rèn)識，增強(qiáng)納稅遵從度，做到依法納稅。

實行分類控管，加強(qiáng)行業(yè)稅收管理。將專賣經(jīng)營戶按行業(yè)分成若干大類，每年對一到二個行業(yè)進(jìn)行清理檢查，解剖經(jīng)營情況，然后統(tǒng)一核定稅收，特別是行業(yè)里的龍頭，要作為重點管理對象，進(jìn)行跟蹤管理。近年來，通過對超市、醫(yī)藥等行業(yè)經(jīng)過統(tǒng)一檢查后，其稅收入庫明顯上升。還有其他行業(yè)的檢查也應(yīng)逐步開展，特別是一些隱性行業(yè)，比如起征點以下的各品牌專賣店和一些采取直銷方式經(jīng)營的經(jīng)銷商，都應(yīng)納入征管的重點。對不同類別的專賣店，規(guī)定不同的建賬要求和申報附帶資料，并把經(jīng)營同類商品的專賣店按地段設(shè)立起分戶臺賬，實行縱橫對比。對不按規(guī)定要求設(shè)置賬簿的，嚴(yán)格按《稅收征管法》進(jìn)行處罰。

借助社會力量，不斷延伸涉稅信息的傳輸渠道。對某些特殊行業(yè)的稅收征管，單靠稅務(wù)部門孤軍作戰(zhàn)，勢必難以到位。因此，必須充分發(fā)揮全社會的力量來綜合控管，形成合力。一是建立部門聯(lián)席會議制度，與工商、地稅、檢疫、公安、銀行、城管等單位定期互通信息，隨時掌握納稅人的開業(yè)、經(jīng)營、關(guān)停、變更、納稅等情況，為征管工作提供準(zhǔn)確依據(jù)。二是建立與煙草、醫(yī)保、電力和房管等關(guān)聯(lián)部門的協(xié)作機(jī)制，為稅收征管提供有效的第三方信息。

規(guī)范發(fā)票管理力度，確保票證使用安全。各級國稅部門，特別是作為基層征收一線，更要嚴(yán)格發(fā)票的購領(lǐng)、使用、核銷等程序，加強(qiáng)發(fā)票的日常檢查和監(jiān)督，不定期地抽查并核對發(fā)票存根和使用發(fā)票聯(lián)的情況，對查出的違規(guī)發(fā)票從嚴(yán)懲處。

完善稅源監(jiān)控崗位職責(zé)，加大量化考核力度。一是制定稅源監(jiān)控人員考核辦法，建立健全稅源監(jiān)控臺賬，并記錄監(jiān)控時的各項數(shù)值，經(jīng)稅企雙方簽字認(rèn)可。二是稅源監(jiān)控人員可以與專賣店的生產(chǎn)廠商建立聯(lián)系制度，溝通信息，或通過銀行監(jiān)視其資金往來情況。對責(zé)任心不強(qiáng)、未落實監(jiān)控管理辦法的，造成監(jiān)控管理出現(xiàn)漏征漏管的，將嚴(yán)格按照相關(guān)責(zé)任追究辦法進(jìn)行處理。