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    印花稅納稅評(píng)估疑點(diǎn)的查找方法

    2013-04-10 12:35:30代遠(yuǎn)芳李虹錢(qián)力
    稅收征納 2013年2期
    關(guān)鍵詞:稅目印花稅疑點(diǎn)

    代遠(yuǎn)芳 李虹 錢(qián)力

    在目前的稅收體制中,印花稅作為地方稅中的一個(gè)重要稅種,不僅歷史悠久,而且在整個(gè)稅收體系中起著其他稅種無(wú)法替代的作用。一方面,它采用列舉法規(guī)定征稅對(duì)象,征收過(guò)程貫穿于各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與環(huán)節(jié)中,其稅率雖低,但征收面廣,仍然起到了組織財(cái)政收入的重要作用;另一方面,因其征收范圍廣,無(wú)形中起到了普及稅法、提高納稅意識(shí)的作用,其征收量的變化也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的晴雨表,很具“標(biāo)桿”價(jià)值。由此可見(jiàn),印花稅雖屬“小稅”,對(duì)其征管也不能有絲毫的懈怠。但在實(shí)際工作中,印花稅的申報(bào)存在合同類別不全,重主業(yè)合同,輕副業(yè)合同等現(xiàn)象,這種少報(bào)、漏報(bào)、瞞報(bào)的行為,直接導(dǎo)致了印花稅的流失。經(jīng)數(shù)月的納稅評(píng)估實(shí)踐,我們對(duì)納稅評(píng)估中部分行業(yè)印花稅疑點(diǎn)查找有關(guān)方法作了一些歸納和總結(jié),以期對(duì)納稅評(píng)估工作有所幫助。

    一、關(guān)于建安企業(yè)的疑點(diǎn)查找

    目前,建安行業(yè)基本上都是對(duì)取得建安業(yè)務(wù)而簽訂的建安合同申報(bào)繳納了印花稅,而建安行業(yè)整個(gè)環(huán)節(jié)則會(huì)伴生出相當(dāng)多的業(yè)務(wù),如材料采購(gòu)、貨運(yùn)、租賃、建安分包、加工承攬等。所以在對(duì)該行業(yè)印花稅進(jìn)行評(píng)估時(shí),不能僅僅局限于建安合同,應(yīng)全面和客觀地分析考慮。在做案頭分析時(shí),重點(diǎn)放在以下兩個(gè)方面:

    首先,了解行業(yè)特點(diǎn),全面掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、情況、規(guī)模,分析應(yīng)稅項(xiàng)目與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的邏輯關(guān)系,從稅目的申報(bào)情況看是否存在少申報(bào)的行為。其次,審閱經(jīng)營(yíng)資料與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),分析已納稅額與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系,從已納稅額情況分析是否存在少繳稅的行為。如企業(yè)規(guī)模不大,但承接的工程項(xiàng)目較大時(shí),就要考慮是否有分(轉(zhuǎn))包業(yè)務(wù),或者固定資產(chǎn)區(qū)區(qū)幾十萬(wàn)元,而所承接的有些工程項(xiàng)目所需機(jī)械設(shè)備的單臺(tái)價(jià)格即需上百萬(wàn)元,則顯然不能獨(dú)立完成所承接的工程,就需要考慮是否存在設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。建安企業(yè)在施工過(guò)程中必然產(chǎn)生材料采購(gòu),根據(jù)工程項(xiàng)目的情況不同,材料成本在營(yíng)業(yè)成本中的比重也不同,特別是鋼構(gòu)工程中材料占比較大,可以審核其申報(bào)的稅目與金額,從而初步確定疑點(diǎn)所在。如武漢市青山區(qū)某建設(shè)工程公司,2011年取得工程收入2.5億元,主要施工區(qū)域在武鋼封閉廠區(qū),固定資產(chǎn)中無(wú)大型的吊裝設(shè)備,該單位就全年的建安合同及營(yíng)業(yè)賬簿申報(bào)繳納了印花稅。在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估時(shí),評(píng)估人員在約談環(huán)節(jié)對(duì)其是否有材料采購(gòu)、起重專業(yè)設(shè)備如何解決等印花稅的問(wèn)題一并進(jìn)行了約談,得知企業(yè)實(shí)際采購(gòu)鋼結(jié)構(gòu)約3740萬(wàn)元,租賃專業(yè)設(shè)備發(fā)生費(fèi)用300萬(wàn)元,評(píng)估補(bǔ)繳印花稅1.4萬(wàn)元。

    二、關(guān)于商業(yè)企業(yè)的疑點(diǎn)查找

    商業(yè)企業(yè)目前細(xì)分為商業(yè)批發(fā)和商業(yè)零售企業(yè)。一般而言,其印花稅的計(jì)算較為簡(jiǎn)單。實(shí)際評(píng)估中,發(fā)現(xiàn)大部分商業(yè)企業(yè)均根據(jù)《湖北省地方稅務(wù)局印花稅征收管理辦法》的規(guī)定,即商業(yè)批發(fā)企業(yè)按采購(gòu)金額和銷售收入之和的70%;商業(yè)零售企業(yè)按采購(gòu)金額之和的80%為計(jì)稅依據(jù),依率申報(bào)。在對(duì)這類企業(yè)進(jìn)行評(píng)估時(shí),不應(yīng)僅僅核對(duì)企業(yè)銷售額和材料采購(gòu)額與已申報(bào)額相匹配的問(wèn)題,還應(yīng)著重把握以下幾點(diǎn),從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn):

    一是甄別納稅人的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),分清稅目適應(yīng)批發(fā)還是零售,稅基計(jì)算是否準(zhǔn)確。怎樣劃分批發(fā)零售性質(zhì),關(guān)系到核定征收率的高低。但有些相關(guān)的文件規(guī)定年代相當(dāng)久遠(yuǎn),對(duì)基層稅務(wù)人員來(lái)說(shuō),查閱引用比較困難,上級(jí)近年也沒(méi)有發(fā)布規(guī)范性的文件來(lái)重新歸納重申有關(guān)定義。但是,有一個(gè)原則是有文件依據(jù)的,即銷售后仍將作為商品再被銷售或者銷售后將作為生產(chǎn)資料,其價(jià)值轉(zhuǎn)入下一階段生產(chǎn)過(guò)程而不是消費(fèi)過(guò)程,即為批發(fā),否則為零售。二是納稅人是否能夠提供《印花稅核定征收通知書(shū)》?!逗笔〉胤蕉悇?wù)局印花稅征收管理辦法》所稱的納稅人是泛指核算及合同訂立不規(guī)范的納稅人,其核定計(jì)稅依據(jù)的法律基礎(chǔ)是《稅收征管法》第三十五條,其核定計(jì)稅依據(jù)的目的帶有懲戒性質(zhì),而實(shí)際使用過(guò)程中有擴(kuò)大和異化的情況出現(xiàn),幾乎成為一種優(yōu)惠措施,所以《印花稅核定征收通知書(shū)》的提供顯得較為重要,否則,應(yīng)按印花稅的定義及《印花稅暫行條例》辦理,特別是銷售過(guò)億元企業(yè),基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行把關(guān),不要隨便按照《湖北省地方稅務(wù)局印花稅征收管理辦法》進(jìn)行核定,應(yīng)劃入核算健全,合同訂立規(guī)范類別,按上面所述進(jìn)行征收管理。三是購(gòu)銷鋼材、煤炭等大宗商品具有一定規(guī)模的企業(yè),其整體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中往往可能伴有運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、租賃、資金借貸等業(yè)務(wù),其申報(bào)稅目如無(wú)上述部分,可以判斷存在漏報(bào)疑點(diǎn)。如武漢市青山某貿(mào)易公司,主要從事鋼材的批發(fā)與零售業(yè)務(wù),系武鋼二級(jí)代理商。2011年鋼材銷售收入約4億元,因連續(xù)三年虧損,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估。在案頭分析時(shí),評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)其購(gòu)銷合同的印花稅申報(bào)的計(jì)稅金額不到6億元,根據(jù)其增值稅的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行倒推,發(fā)現(xiàn)推算結(jié)果與申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)相差近2億元,并就其租賃倉(cāng)庫(kù)、運(yùn)輸?shù)纫牲c(diǎn)一并進(jìn)行了約談,企業(yè)表示購(gòu)銷合同的印花稅是按購(gòu)銷總金額的70%進(jìn)行申報(bào),未在稅務(wù)所辦理核定手續(xù),稅務(wù)部門(mén)經(jīng)過(guò)納稅評(píng)估,該公司補(bǔ)繳印花稅6萬(wàn)多元。

    三、關(guān)于貨物運(yùn)輸企業(yè)的疑點(diǎn)查找

    貨物運(yùn)輸業(yè)在種類上表現(xiàn)形式不多,其稅目規(guī)定的也僅為五項(xiàng),貨物運(yùn)輸企業(yè)的成本多為維修、原燃料、輪胎等備品備件的耗用。同時(shí),也由于該行業(yè)附加值不高,上述成本占收入的比重也不會(huì)很低。因此,在對(duì)該行業(yè)的印花稅評(píng)估中,查找疑點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)放在以下兩個(gè)方面:

    一是比對(duì)稅目,該行業(yè)不僅僅只有貨物運(yùn)輸?shù)亩惸?,還應(yīng)有一定數(shù)量的加工承攬(維修)、保險(xiǎn)、購(gòu)銷合同的稅目,否則就可能存在少申報(bào)的行為。二是針對(duì)其運(yùn)輸工具的數(shù)量,結(jié)合其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出的運(yùn)輸量,判斷其是否存在聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),如果存在聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù),而其實(shí)際申報(bào)貨物運(yùn)輸?shù)挠?jì)稅依據(jù)又小于或者等于其報(bào)表反映的收入,可以判斷其聯(lián)運(yùn)合同金額未申報(bào)繳納印花稅。

    四、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的疑點(diǎn)查找

    房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)行業(yè)的特點(diǎn),決定了其業(yè)務(wù)伴有大量的人流、物流、資金流及眾多的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),幾乎印花稅的所有稅目都有可能在此出現(xiàn)。在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的印花稅評(píng)估時(shí),需要保持思路的清晰,對(duì)其疑點(diǎn)的查找應(yīng)重點(diǎn)圍繞:資金的注入—拿地—整理—建設(shè)—銷售等環(huán)節(jié),逐步分析。由于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)對(duì)合同的要求較為規(guī)范,重點(diǎn)應(yīng)從合同入手,結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)(科目的發(fā)生額)查找疑點(diǎn)。

    一是對(duì)建安、勘察、加工承攬、借款類合同,重點(diǎn)審核其合同金額,同時(shí)結(jié)合成本(存貨)、銷售費(fèi)用(重點(diǎn)廣告費(fèi))、財(cái)務(wù)費(fèi)用科目等發(fā)生額,看其在量上是否存在少申報(bào)的行為。二是對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)合同,通過(guò)繳納的營(yíng)業(yè)稅(銷售不動(dòng)產(chǎn))、或者預(yù)繳的土地增值稅、契稅等來(lái)倒推印花稅申報(bào)是否準(zhǔn)確。特別是房屋銷售合同,應(yīng)以合同金額來(lái)確定計(jì)稅依據(jù),而不能以優(yōu)惠后金額或者實(shí)際收到的款項(xiàng)為計(jì)稅依據(jù)。在武漢市地稅局評(píng)估辦組織的實(shí)體化納稅評(píng)估中,對(duì)某投資公司某商業(yè)廣場(chǎng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的實(shí)地調(diào)查時(shí),評(píng)估人員發(fā)現(xiàn)該公司核算比較規(guī)范,在對(duì)印花稅一項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)時(shí),其成本、費(fèi)用中的相關(guān)合同都能按時(shí)準(zhǔn)確的申報(bào)繳納印花稅,但在對(duì)其收款已執(zhí)行完畢的合同臺(tái)賬金額與實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的收入進(jìn)行比對(duì)時(shí),卻發(fā)現(xiàn)后者較前者少3.56億元,進(jìn)而發(fā)現(xiàn)企業(yè)是按后者申報(bào)繳納了印花稅,企業(yè)解釋此金額是折扣和讓利。對(duì)此,評(píng)估人員要求企業(yè)應(yīng)以合同金額為計(jì)稅依據(jù),補(bǔ)申報(bào)繳納印花稅17.8萬(wàn)元。

    五、其他行業(yè)疑點(diǎn)查找方法

    上述列舉事項(xiàng),僅就部分行業(yè)印花稅方面的個(gè)性問(wèn)題進(jìn)行了探討,而所有行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),從財(cái)務(wù)、稅務(wù)的角度來(lái)說(shuō),也有其共性特點(diǎn),那就是業(yè)務(wù)——財(cái)務(wù)——稅務(wù)的黃金三角關(guān)系,把握住了三角關(guān)系,就會(huì)發(fā)現(xiàn)查找疑點(diǎn)的一些通用方法和路徑。

    稅務(wù)部門(mén)必須深入了解評(píng)估對(duì)象的具體經(jīng)營(yíng)模式,資金流向、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、納稅情況等,做到無(wú)遺漏地對(duì)評(píng)估對(duì)象經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程、全方位的準(zhǔn)確評(píng)查。若評(píng)估一工業(yè)企業(yè),其經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)模式大致應(yīng)為:原料采購(gòu)過(guò)程,可能涉及購(gòu)銷合同、運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同等;生產(chǎn)過(guò)程,可能涉及保產(chǎn)協(xié)作單位的廠區(qū)內(nèi)半成品轉(zhuǎn)運(yùn)裝卸運(yùn)輸合同、日常建安維修的建安合同、委托加工承攬合同等;銷售過(guò)程的產(chǎn)品購(gòu)銷合同、產(chǎn)品運(yùn)輸合同,以及伴生在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的固定資產(chǎn)追加投資建設(shè)中的諸如建安業(yè)務(wù)、購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)、技術(shù)改造業(yè)務(wù)中的技術(shù)引進(jìn)合同、貸款合同、房屋設(shè)備租賃合同等。

    其實(shí),印花稅雖然被認(rèn)為是“小稅”,但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng),與印花稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總量已今非昔比。從武漢市青山區(qū)地稅局2012年1月至9月的稅收入庫(kù)數(shù)據(jù)看,營(yíng)業(yè)稅為5.55億元,城建稅為3.2億元,個(gè)人所得稅為2.16元,土地使用稅為0.8億元,土地增值稅為0.26億元,而印花稅為1.17億元,占幾個(gè)稅種的中間值,與營(yíng)業(yè)稅、城建稅、個(gè)人所得稅等主體稅種幾乎處于同一數(shù)量級(jí),可見(jiàn)其在地方稅收中已占有舉足輕重的地位。通過(guò)進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理,相信印花稅還會(huì)有較大幅度的增長(zhǎng)。因此,在日常納稅評(píng)估中,稅務(wù)人員應(yīng)對(duì)其給予更多的重視。

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