淺談會計職業(yè)道德誠信建設

○曹彥

（上海鐵路車輛工貿(mào)有限公司南京分公司 江蘇 南京 210000）

2011年我國在美國上市企業(yè)頻頻因為財務造假而遭到美國司法部門的調(diào)查，給我國在美國上市的企業(yè)造成了不小的損失和震動，并且對于即將赴美上市的企業(yè)施加了阻力。同時會計人員不誠信和不道德的造假行為會掩蓋企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，掩蓋企業(yè)實際存在的風險，不利于我國企業(yè)和經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、會計職業(yè)道德誠信建設的必要性

1、有利于提高會計行風

會計職業(yè)的道德誠信是會計從業(yè)人員在會計法律法規(guī)外進行自我約束、提高自身職業(yè)素質(zhì)的一種重要道德規(guī)范。法律法規(guī)對于行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員的規(guī)范是“必須做”的事情，而道德誠信是從行業(yè)人員自身出發(fā)，通過社會風氣、習俗、榮辱觀等來對其進行自身約束，告知在從業(yè)過程中“應該做”的事情。從業(yè)人員通過提高自身的道德誠信，能夠使會計人員在法律規(guī)范的條件下，正確積極地履行自身的義務和權利。在從業(yè)過程中保持道德高尚，與行業(yè)中違法亂紀的行為始終保持界限，同時保持誠信的工作態(tài)度，避免徇私舞弊和亂用職權的行為，通過和法律法規(guī)相結合，共同推動會計行業(yè)職業(yè)素質(zhì)的提高，同時還可以糾正行業(yè)內(nèi)部的不正之風。

2、有利于會計人員的自我完善

會計職業(yè)道德誠信的良好建設和發(fā)展，能夠時刻督促和約束會計人員的工作和學習，同時其思想和思考都會以職業(yè)道德誠信為基礎，并作為從業(yè)的規(guī)范。良好的道德誠信，能夠使得會計人員努力工作、愛崗敬業(yè)、依法辦事、遵守規(guī)則、廉潔誠信，通過不斷提高自身的工作技能、職業(yè)儲備和職業(yè)素養(yǎng)來謀取職業(yè)的發(fā)展。通過道德誠信的約束，不斷進行反省和提高，自我完善，從而在反省中不斷提高自身的職業(yè)和非職業(yè)素質(zhì)，從而鍛造高素質(zhì)的會計人才。

3、有利于提高會計信息質(zhì)量

會計工作是企業(yè)經(jīng)濟活動中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，因而會計職業(yè)道德誠信的提高在提高會計人員素質(zhì)的同時，也能夠提高會計人員勞動后得到的會計信息質(zhì)量。會計信息質(zhì)量在一定程度上會影響企業(yè)的決策和會計信息使用者的決策。有些會計人員不遵守職業(yè)道德和誠信，在會計工作中弄虛作假、徇私舞弊等會造成最終得到的會計信息質(zhì)量低劣，造成企業(yè)的投資經(jīng)營決策的失誤，給企業(yè)造成損失。通過會計職業(yè)道德誠信的建設，能夠提高會計人員的職業(yè)素質(zhì)，能保證其在工作中時刻保持著良好的職業(yè)素養(yǎng)和誠信公正，從而來提高會計信息質(zhì)量。

4、有利于我國經(jīng)濟的健康發(fā)展

在國家經(jīng)濟發(fā)展過程中，政府、企業(yè)以及居民起著非常重要的作用，同時政府、企業(yè)和居民對于會計信息都非常的關注。在政府方面，涉及到政府的稅收、國家經(jīng)濟決策、經(jīng)濟健康發(fā)展以及國家經(jīng)濟宏觀調(diào)控等；在企業(yè)方面涉及到企業(yè)自身的決策和發(fā)展；在居民方面涉及到投資借款等。因而高水平的會計職業(yè)道德和誠信能夠在提升會計從業(yè)人員的素質(zhì)的同時，提高會計信息質(zhì)量，保證會計信息使用者能夠得到真實確切的信息，從而做出正確合理的判斷，保證國家經(jīng)濟的平穩(wěn)健康發(fā)展。

二、會計職業(yè)道德誠信建設存在的問題

1、相關監(jiān)管制度不夠完善

在我國現(xiàn)有的會計法規(guī)中，有《會計法》、《會計行業(yè)準則》、《刑法》、《證券法》等來對會計人員在日常的會計行為進行約束，并對出現(xiàn)的一些徇私舞弊、違法亂紀行為做出控制和處罰。對于現(xiàn)有的法律法規(guī)，在會計從業(yè)人員違反行業(yè)的職業(yè)道德誠信問題上，沒有具體的細分規(guī)則和監(jiān)管措施，同時監(jiān)管的手段也不夠清晰。因而會計人員道德誠信問題上出現(xiàn)的問題，監(jiān)管部門通常更多的只能使用行政處罰來對其進行規(guī)范，處罰手段比較寬松，這使得會計人員在違反道德誠信上的成本較低，使得收益大于成本，助長了違反道德誠信之風。同時部分會計人員在道德誠信上的違反可能是受到幕后人員的指使，法律法規(guī)對幕后人員的監(jiān)管較少，通常只是對直接人員進行相應的處理，并不能從根本上解決會計人員違反道德誠信的問題。

2、企業(yè)職業(yè)道德教育缺失

與國外發(fā)達國家要求企業(yè)的會計從業(yè)人員每年要完成一定量的職業(yè)道德教育課程相比，我國企業(yè)在對企業(yè)內(nèi)部會計人員的道德誠信再教育上顯得很缺失。國家在政策上沒有明確要求企業(yè)對會計人員進行再教育，因而從企業(yè)節(jié)約自身成本的角度出發(fā)，企業(yè)職業(yè)道德誠信教育積極性會不高。并且有些企業(yè)會要求會計人員違反職業(yè)道德誠信，編制假的會計信息，從而來達到粉飾企業(yè)業(yè)績或者其他經(jīng)濟目的，這樣企業(yè)就更加不會投入成本在會計職業(yè)道德誠信上。

3、國家道德誠信教育研究投入不足

我國在道德誠信上的教育更多的在于知識的傳達，對其研究也是比較注重會計職業(yè)道德誠信體系的建設。對于會計人員的職業(yè)道德誠信問題，需要從多個方面去進行分析，然后找出相關因素和深層次原因，再去研究找出相關對策，例如職業(yè)道德誠信和職業(yè)動機和職業(yè)發(fā)展的關系，與現(xiàn)有的法規(guī)的關系，與現(xiàn)有的經(jīng)濟發(fā)展和政治因素之間的關系。在研究投入上的不足，導致我國道德誠信教育上的所處層級較淺，并沒有從會計從業(yè)人員切身利益角度考慮。另外還會造成高校對從業(yè)人員的教育顯得粗獷，不能從一開始為他們設定道德規(guī)范，在誠信道德上教育研究的不足，使得高校的教育都注重在學生的專業(yè)知識培養(yǎng)上，片面地以企業(yè)需求來對學生進行培養(yǎng)，忽視了對學生的職業(yè)道德誠信教育，從而造成會計人員從基礎階段就有職業(yè)道德誠信缺陷的問題。

4、部分會計從業(yè)人員道德誠信觀念缺失

面對激烈的從業(yè)市場，會計人員為應對企業(yè)要求要保持較高的專業(yè)水平，同時為了表現(xiàn)出較高的專業(yè)素質(zhì)水平，通常對一些資格證書較為看重，從而忽視了自身道德誠信的培養(yǎng)。高校教育與企業(yè)需求的缺陷導致從業(yè)人員在從業(yè)過程中，也對道德誠信的關注度不夠。同時會計從業(yè)人員為了自身的利益，將個人利益放到道德誠信之前，忽視了職業(yè)整體部分中的道德誠信問題，將更多的精力投入到專業(yè)水平中去。并且在企業(yè)的工作過程中，企業(yè)環(huán)境影響其降低本身的道德誠信觀，也會造成會計從業(yè)人員受迫性的道德誠信觀念缺失。在工作中受到利益誘惑，本身職業(yè)素養(yǎng)不強，不敬崗愛業(yè)，不潔身自好也容易因為受到誘惑而忽視道德誠信觀。

三、會計職業(yè)道德及誠信建設解決途徑

1、凈化會計行業(yè)行為環(huán)境

會計工作人員存在社會之中，必然會受到社會中的各種關系影響，同時相對于社會更小的會計行業(yè)中來說，一些行為很容易被潛移默化的影響到。一個道德誠信低下、公共道德意識淡薄、自私自利的行業(yè)環(huán)境下，對于行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員的道德誠信會造成很深的影響，要想靠會計人員自身始終保持高尚的道德誠信觀，不是長久之計。因而需要從宏觀的角度來對行業(yè)環(huán)境來進行凈化，不能期望于會計人員來改變行業(yè)環(huán)境。通過行業(yè)規(guī)則的制定以及宣傳教育，同時在資格證書中加重對會計職業(yè)道德誠信的成分，提高對會計人員道德誠信的要求。要利用規(guī)則與道德譴責并行，對一些行業(yè)內(nèi)不道德誠信的行為做出處罰。

2、完善制度，加強監(jiān)督

不完善的制度會給一些會計人員造成可乘之機，減少了他們違反道德誠信的成本。對于這些違反職業(yè)道德和誠信的情況，要從完善行業(yè)制度和法律規(guī)則協(xié)同的角度出發(fā)，完善法律規(guī)則制度，這樣不但有利于道德誠信管理問題的有法可依，有道可循，還可以促使會計職業(yè)道德誠信體系的建設。在完善立法和建立規(guī)則的同時，要注重加大執(zhí)行過程中的力度，對發(fā)現(xiàn)的徇私舞弊和造假行為要加大懲處力度，增加違反道德誠信的效益成本。另外，在整個監(jiān)督的過程中，要注重監(jiān)督方式的轉變。不僅需要大眾輿論監(jiān)督，還要將內(nèi)部監(jiān)督，例如部門審計、稅務監(jiān)察等，結合在一起，提高監(jiān)督的效率和協(xié)同作用，這樣在能夠提高監(jiān)督的效果的同時，還能夠有助于社會風氣和行業(yè)風氣的轉變。

3、加強會計職業(yè)道德誠信教育力度

會計人員對道德誠信不遵守的部分原因是沒有意識到其在工作和職業(yè)發(fā)展中的重要性，同時教育的不到位也使得會計人員在意識上形成真空。因而國家不論是在高校還是企業(yè)，都需要加強對會計人員的職業(yè)道德誠信教育，并且這種教育應該貫穿于從業(yè)人員的整個職業(yè)生涯。在教育制度中，應該注重會計人員的道德誠信規(guī)范教育，改變以往直接知識灌輸?shù)慕逃赖抡\信制度，要從從業(yè)人員的角度出發(fā)，制定適宜的教育方案，讓他們能夠充分認識到道德誠信問題的重要性，并為他們樹立起良好的典范作用，這樣能夠提升教育的效果，也能提高從業(yè)人員的學習積極性。對于企業(yè)教育而言，國家制定規(guī)則讓企業(yè)會計人員能夠定期或者在一段時間內(nèi)完成道德誠信的教育培訓，保證道德誠信教育在其職業(yè)生涯過程中的持續(xù)性。同時企業(yè)教育培訓的過程中，國家在道德誠信教育上給予一定的補貼，這樣能夠提高企業(yè)參與會計人員道德誠信培訓的積極性。另外，對于整個的教育過程可以設計一套評價體系，這樣能夠對教育的效果進行實時的評價并做出有效的改變，也有利于提升教育的效果和節(jié)約教育的成本。

4、構建完整的職業(yè)道德誠信體系

通過職業(yè)道德誠信的監(jiān)督體系、教育體系以及評級體系的整合。建立完整的體系，能夠使會計人員、監(jiān)督人員以及執(zhí)法評價人員各司其職，不斷地完善自己。教育體系完成基礎的教育培訓工作，這樣利于監(jiān)督和評價效果的體現(xiàn)并為監(jiān)督和評價體系打下基礎。監(jiān)督體系在一定程度上具有強制性，給予教育和評價體系順利運作的保障，同時還會對一些違反職業(yè)道德誠信的問題給予一定的懲罰，糾正某些個人和企業(yè)的不正當行為，保障體系運行的流暢性和完整性。評價體系對教育效果和監(jiān)督效果進行積極評價，并做出引導，起到積極評價，積極引導教育和監(jiān)督體系的不斷改變和完善。三個體系構成一個整體，不斷地共同作用，相互補充，相互完善，共同促進體系內(nèi)會計人員的職業(yè)道德誠信的提高。

[1]潘洪海：淺談會計環(huán)境對會計職業(yè)道德的影響[J].大眾科學，2007（18）.

[2]李麗華：淺談會計職業(yè)道德建設[J].今日世界，2006（11）.

[3]全國高級會計師資格考評結合教材編寫組：高級會計實務[M].企業(yè)管理出版社，2006.