基于成本效益角度的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)問題探析

王姝瑤 梁運(yùn)吉

(哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，黑龍江哈爾濱150028)

一、前言

2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，共同標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本建成。我國(guó)企業(yè)的基本控制規(guī)范認(rèn)為，內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。一般包括:企業(yè)文化、公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置以及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策。雖然內(nèi)部控制環(huán)境不能直接創(chuàng)造價(jià)值，但卻是內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行的重要保障，有利于企業(yè)的正常運(yùn)行，并且對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著極大的促進(jìn)作用。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制有效執(zhí)行的前提和保證，企業(yè)的任何控制活動(dòng)都無法離開控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境的組成要素是推動(dòng)企業(yè)前進(jìn)發(fā)展的重要組成部分。隨著內(nèi)部控制的實(shí)行，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，同時(shí)也不斷暴露出內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中存在的問題，這些問題如果不能得到及時(shí)有效的解決，將會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)存在的問題

(一)缺乏良好的企業(yè)文化

企業(yè)文化包括員工的誠(chéng)信程度和職業(yè)道德水平以及管理層的經(jīng)營(yíng)理念，這些因素都是影響企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素。但是目前有些企業(yè)還沒有形成有利于內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的企業(yè)文化，突出的表現(xiàn)在對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的認(rèn)識(shí)上，傳統(tǒng)的企業(yè)文化認(rèn)為企業(yè)的一切管理活動(dòng)以“節(jié)約為主”，但是內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)因?yàn)榫薮蟮某杀就度牒臀茨芰⒏鸵娪暗男б娈a(chǎn)生的矛盾即成本效益問題，導(dǎo)致了一系列問題的產(chǎn)生，所以樹立良好的企業(yè)文化是實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的關(guān)鍵。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會(huì)不能正常履行監(jiān)督職能

公司治理結(jié)構(gòu)的不完善所導(dǎo)致的最直接后果就是無法形成有效的權(quán)力制衡機(jī)制。由于眾多小股東抱著“搭便車”心理，這樣就形成了“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，最終形成了董事之間、執(zhí)行董事和非執(zhí)行董事都受到了總經(jīng)理的控制，從根本上無法履行董事會(huì)的監(jiān)督職能。在公司內(nèi)部形成的這種“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象使得企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者往往更看重的是短期行為給自己帶來的利益，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者在實(shí)際工作中常常以權(quán)謀私，最終造成企業(yè)內(nèi)部控制的失靈。

(三)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置缺乏科學(xué)性

受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式的影響，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫，人員過多，工作效率低下的問題，同時(shí)由于信息在公司內(nèi)部流通不暢，加大了管理成本，降低了管理效率。并且這種負(fù)面影響會(huì)隨著企業(yè)規(guī)模的增大而更加嚴(yán)重。這樣的組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施有著巨大的阻礙，從根本上使得內(nèi)部控制不能發(fā)揮效果。

(四)內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制有效實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門擔(dān)任著監(jiān)督的重要職責(zé)。由于企業(yè)中組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置不合理使得內(nèi)部審計(jì)在實(shí)質(zhì)上受到經(jīng)理機(jī)構(gòu)的制約和控制，結(jié)果造成了內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，監(jiān)督職能也無法真正履行。

(五)人力資源政策不合理

在內(nèi)部控制執(zhí)行中“人”是最重要的因素，人才不僅對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行起到舉足輕重的作用，同時(shí)也對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響。但是目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在人員招聘、培訓(xùn)和考核等方面都存在著不合理的因素。其中最突出的表現(xiàn)就是對(duì)激勵(lì)機(jī)制和考核機(jī)制的運(yùn)用不合理，如激勵(lì)機(jī)制方式單一，缺乏長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，人員考核流于形式。最終嚴(yán)重影響企業(yè)員工工作的積極性，人才流失嚴(yán)重，從而使得內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)困難重重。

三、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的措施

(一)轉(zhuǎn)變思想觀念，建立良好的企業(yè)文化

企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約”觀念向現(xiàn)代效益觀念的轉(zhuǎn)變。的確在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中“節(jié)約”觀念必不可少，但是真正的效益是從現(xiàn)代管理中得到的:先進(jìn)的管理理念雖然會(huì)使得成本略有上升，但是會(huì)從根本上大大提升產(chǎn)品的質(zhì)量，突出企業(yè)的整體效益。應(yīng)該讓企業(yè)中管理者和員工看到內(nèi)部控制帶來的長(zhǎng)期效益和社會(huì)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于所花費(fèi)的成本，樹立“花錢就是省錢”的成本效益理念。因此應(yīng)做到:一是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)而帶動(dòng)員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的重要性，在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部形成自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的理念。二是充分發(fā)揮員工的主動(dòng)能動(dòng)性，利用企業(yè)文化所具有的無形性、穩(wěn)定性和人性化來感染企業(yè)員工，使得企業(yè)員工從自身的責(zé)任感和使命感出發(fā)自覺發(fā)揮主動(dòng)能動(dòng)性來進(jìn)行內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，最終達(dá)成企業(yè)整體的目標(biāo)。

(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)

建立健全激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制，特別是構(gòu)建合理的薪酬制度。可以借鑒國(guó)外在此方面的經(jīng)驗(yàn)讓經(jīng)營(yíng)者持有一定數(shù)量的股票，將自身的利益與公司的利益聯(lián)系在一起。同時(shí)規(guī)范薪酬管理，將高級(jí)管理人員的薪酬與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系在一起，一旦公司出現(xiàn)重大的責(zé)任問題和管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該實(shí)行薪酬追回制度，對(duì)企業(yè)的管理層進(jìn)行約束。在管理層中建立合理薪酬制度不僅會(huì)有效地削減成本，同時(shí)會(huì)讓企業(yè)整體效益得到提升，同樣可以將管理層的薪酬制度合理使用在企業(yè)員工的薪酬管理中，這樣會(huì)使企業(yè)效益得到更大提高。完善獨(dú)立董事制度，使得獨(dú)立董事能夠在實(shí)際上起到監(jiān)督的作用。

(三)建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)

有效利用組織資源，合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，明確各個(gè)層次和部門的職能。加強(qiáng)企業(yè)橫向、縱向之間的信息管理，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的信息會(huì)使得整個(gè)企業(yè)的工作效率增強(qiáng)，更重要的是信息流通會(huì)使得最少的崗位和員工創(chuàng)造最大的企業(yè)價(jià)值。臃腫的公司機(jī)構(gòu)和龐大的工作人員會(huì)造成巨大的浪費(fèi)，所以從內(nèi)部控制的角度來說不是越多的內(nèi)控層次越好，同樣不是越多越細(xì)的職位分工就會(huì)有更高的效率。將更多的成本應(yīng)用于信息的流通同樣會(huì)取得更高的整體效益。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能

內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)有著重要的作用，建立一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，對(duì)企業(yè)能起到真正的監(jiān)督作用。我國(guó)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，表面上內(nèi)部審計(jì)部門受到董事會(huì)的制約和監(jiān)督，但是在實(shí)際上，卻受到經(jīng)理機(jī)構(gòu)和其他部門的約束。為了確保審計(jì)部門的獨(dú)立性和監(jiān)督性，應(yīng)該讓其直接隸屬于董事會(huì)。在新的形勢(shì)下，不僅要發(fā)揮審計(jì)部門的監(jiān)督稽查職責(zé)，還要使其成為企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的顧問，對(duì)公司的管理提出建設(shè)性的意見。

(五)科學(xué)制定人力資源管理制度

在人力資源的管理上多數(shù)企業(yè)會(huì)制定激勵(lì)約束制度，企業(yè)往往更注重約束制度的應(yīng)用，但是能夠真正引起內(nèi)部控制參與者主動(dòng)性的卻是激勵(lì)制度，最重要的是激勵(lì)制度能夠達(dá)到單純的約束制度所不能達(dá)到的效果和作用。在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中，無論是約束制度還是激勵(lì)制度都需要花費(fèi)一定的成本，但是同樣的成本支出激勵(lì)制度能夠使企業(yè)得到更高的整體效益，所以企業(yè)在實(shí)際運(yùn)行中應(yīng)該建立科學(xué)、合理、有效的人事管理制度和激勵(lì)約束機(jī)制。

四、結(jié)語

綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)中成本效益問題始終是困擾企業(yè)的最大障礙，因此在所有的解決措施中應(yīng)當(dāng)將如何降低成本和增加效益放在首位。內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)中會(huì)有著各種各樣的成本支出，但是如果有效地對(duì)成本的支出進(jìn)行規(guī)劃和配置，則會(huì)產(chǎn)生更大的效益收入。但是無論怎樣的規(guī)劃和配置在執(zhí)行中一定成本花費(fèi)是避免不了的，因此更重要的是將有限的成本創(chuàng)造出更多的效益，包括短期效益、長(zhǎng)期效益、企業(yè)自身的效益和社會(huì)效益。如果在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)中能夠時(shí)刻本著成本效益的觀念，并且真正將改進(jìn)措施應(yīng)用其中，那么在企業(yè)的實(shí)際工作中，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)將會(huì)取得更大的成效，有效推動(dòng)內(nèi)部控制的執(zhí)行。

［1］樊行健.成本費(fèi)用內(nèi)部控制［M］.大連:大連出版社，2010.

［2］張偉.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)分析［J］.財(cái)會(huì)通訊，2012(2).

［3］張建英，楊永淼.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境若干問題探討［J］.山東工商學(xué)院學(xué)報(bào)，2010(4).