劉志祥 楊 松

（紅河學(xué)院商學(xué)院 云南 紅河州 661100）

一、我國制造業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)

1、增長速度快

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化、現(xiàn)代技術(shù)革命，尤其是信息技術(shù)革命的發(fā)展，我國制造業(yè)企業(yè)特別是加工工業(yè)企業(yè)呈現(xiàn)高速增長的態(tài)勢(shì)，從而推動(dòng)了我國工業(yè)的蓬勃發(fā)展。我國制造業(yè)企業(yè)分為兩大類：一類是原材料工業(yè)企業(yè)，主要提供作為工業(yè)或建筑業(yè)材料的半成品的企業(yè)，如鋼材企業(yè)、鋁材企業(yè)、水泥企業(yè)等；另一類是加工工業(yè)企業(yè)或加工制造業(yè)企業(yè)，主要對(duì)原材料進(jìn)行加工、裝配，為社會(huì)提供消費(fèi)或生產(chǎn)用的最終產(chǎn)品的企業(yè)，如從事加工或裝配日用品、耐用消費(fèi)品、機(jī)器設(shè)備等企業(yè)。從制造業(yè)企業(yè)的增長規(guī)律來看，加工工業(yè)企業(yè)具有短期擴(kuò)張能力，能夠迅速進(jìn)入高增長；而原材料工業(yè)企業(yè)則短期內(nèi)不能迅速擴(kuò)張，它受到自身投資周期較長的制約，也受到其上游企業(yè)——采掘企業(yè)的制約。因此，凡是制造業(yè)企業(yè)出現(xiàn)高速增長，如增長速度達(dá)到10%以上，一般都是加工工業(yè)企業(yè)的迅速擴(kuò)張拉動(dòng)的，同時(shí)也必然帶動(dòng)原材料工業(yè)企業(yè)的適應(yīng)性較快增長。制造業(yè)企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有舉足輕重的地位，它是我國國民經(jīng)濟(jì)的核心和工業(yè)化的原動(dòng)力，可拉動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的快速增長。改革開放以來，中國制造業(yè)企業(yè)相對(duì)于國內(nèi)其他企業(yè)發(fā)展較快，成為國民經(jīng)濟(jì)增長的主要源動(dòng)力，因而我國制造業(yè)企業(yè)的增長持續(xù)加快對(duì)我國工業(yè)的推動(dòng)作用將會(huì)日趨加強(qiáng)。

2、缺乏技術(shù)創(chuàng)新，難以形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)

我國制造業(yè)企業(yè)技術(shù)發(fā)展程度較世界先進(jìn)的發(fā)達(dá)國家相比，起步晚，創(chuàng)新程度低，體系薄弱。但改革開放三十多年以來，中國制造業(yè)企業(yè)技術(shù)水平有了顯著的提高，機(jī)械制造企業(yè)從產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)裝備和加工能力等方面都取得了很大的進(jìn)步，但具有獨(dú)立自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的品牌產(chǎn)品卻不多。這些年來，我國大力推廣應(yīng)用CIMS技術(shù)，20世紀(jì)90年代初期已建成研究環(huán)境，包括CIMS實(shí)驗(yàn)工程中心和7個(gè)開放實(shí)驗(yàn)室，在全國范圍內(nèi)部署了CIMS的若干研究項(xiàng)目。但與工業(yè)發(fā)達(dá)國家相比，仍然存在一個(gè)階段性的整體上的差距。比如在管理方面，我國只有少數(shù)大型制造業(yè)企業(yè)局部采用了計(jì)算機(jī)輔助管理，多數(shù)中小型制造業(yè)企業(yè)仍處于經(jīng)驗(yàn)管理階段；在設(shè)計(jì)方面，我國采用CAD/CAM技術(shù)的比例較低，自動(dòng)化技術(shù)方面上我國尚處在單機(jī)自動(dòng)化、剛性自動(dòng)化階段，柔性制造單元和系統(tǒng)僅在少數(shù)制造業(yè)企業(yè)中使用。在核心技術(shù)上，目前擁有的技術(shù)專利的制造業(yè)企業(yè)非常少，我國所有制造業(yè)企業(yè)的全部專利總和還比不上西方一個(gè)中型制造業(yè)企業(yè)的專利數(shù)量，許多產(chǎn)品的核心技術(shù)被一些西方先進(jìn)企業(yè)牢牢掌握，國內(nèi)制造業(yè)企業(yè)要想使用就必須向?qū)＠髽I(yè)支付專利費(fèi)，這樣不僅會(huì)增加企業(yè)成本，而且容易被專利企業(yè)牽制。因此，我國大部分制造業(yè)企業(yè)在研發(fā)上采取跟隨戰(zhàn)略，這也是發(fā)展中國家制造業(yè)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新中的有效戰(zhàn)略，為日本和韓國制造業(yè)企業(yè)所證實(shí)。但跟隨戰(zhàn)略有兩個(gè)要求，一是跟隨的機(jī)會(huì)選擇，二是跟隨的速度。我國制造業(yè)企業(yè)大多不重視市場分析，造成開發(fā)出來的產(chǎn)品不適應(yīng)市場需求。而更多的制造業(yè)企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新方面反應(yīng)速度慢，內(nèi)部各系統(tǒng)協(xié)調(diào)不暢，等開發(fā)出產(chǎn)品來市場已經(jīng)飽和了，因而難以形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。

3、經(jīng)營管理粗放，隨意性強(qiáng)

我國許多制造業(yè)企業(yè)的管理體制不完善，缺乏一套規(guī)范系統(tǒng)的管理制度，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)是被動(dòng)反應(yīng)型的，隨著新問題的出現(xiàn)，由經(jīng)營者制定新的措施卻沒有進(jìn)行深入研究，或者仿效其他企業(yè)新的管理制度，很少顧及新制度與原有制度之間的邏輯關(guān)系及新制度是否適應(yīng)本企業(yè)的實(shí)際情況等等。

二、我國制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理中存在的主要問題

戰(zhàn)略成本管理的運(yùn)用使我國一些制造業(yè)企業(yè)既降低了成本，又獲得了競爭優(yōu)勢(shì)，這說明我國制造業(yè)企業(yè)適用實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。但目前由于我國多數(shù)制造業(yè)企業(yè)仍然保持傳統(tǒng)成本的觀念，在實(shí)施戰(zhàn)略成本管理時(shí)仍然存在許多問題，具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1、實(shí)施主體不完整

目前，我國大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實(shí)施的主體仍然是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，企業(yè)高層管理人員基本上不參與或很少參與企業(yè)戰(zhàn)略成本管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)人員向企業(yè)高層管理人員提供其決策所需要的成本信息資料，但并不參與或很少參與決策；而高層管理人員也只是根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的成本信息資料進(jìn)行決策，也并沒有參與成本管理過程。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本管理控制孤立化，不能從全局角度管理控制企業(yè)成本。

2、缺乏成本效益觀

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，制造行業(yè)已完全推向市場。制造業(yè)企業(yè)要想在競爭中取勝，發(fā)揮企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)，就必須加強(qiáng)企業(yè)管理，樹立正確的戰(zhàn)略成本管理觀念。在新的企業(yè)競爭環(huán)境下，首先，需要我國的制造業(yè)企業(yè)改進(jìn)傳統(tǒng)的成本管理理念，完全從適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略成本決策需要出發(fā)。目前我國大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)的成本觀念陳舊，運(yùn)用的成本考核指標(biāo)也仍然是傳統(tǒng)產(chǎn)品成本額的絕對(duì)降低。片面地追求產(chǎn)品成本額的降低很可能導(dǎo)致企業(yè)效益下降，如企業(yè)為了降低產(chǎn)品成本額而采購質(zhì)量不高的原材料，導(dǎo)致其生產(chǎn)出來的產(chǎn)品廢品率高，再者由于產(chǎn)品質(zhì)量下降很可能使其銷售價(jià)格或銷售量下降。而且在成本控制方面，只注重局部，忽略整體，缺乏全局觀念。成本的控制沒有切實(shí)貫穿于從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品產(chǎn)出直至售后服務(wù)的全過程。由此可以看出，我國大數(shù)制造業(yè)企業(yè)缺乏戰(zhàn)略成本管理的長期意識(shí)，只局限于短期經(jīng)濟(jì)利益，不注重企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，從成本效益觀來分析成本管理目標(biāo)，成本降低是有條件和限度的，那就是以提高企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益、增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)或不影響企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益和競爭優(yōu)勢(shì)為前提。

3、基礎(chǔ)管理工作不規(guī)范，信息管理系統(tǒng)不健全

制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程復(fù)雜，生產(chǎn)流程長，工序繁多，因此要做好成本管理，就要認(rèn)真記錄好每道工序的實(shí)際成本數(shù)據(jù)。通常我國大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)都采用分步法核算產(chǎn)品的成本，成本核算的對(duì)象是各生產(chǎn)工序的成本，但目前我國大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)管理手段仍比較落后，甚至有很多制造業(yè)企業(yè)仍然使用手工進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)和制圖，大大降低了工作效率，而且大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)及產(chǎn)品的生產(chǎn)工序沒有進(jìn)行準(zhǔn)確記錄，無法對(duì)當(dāng)時(shí)的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異及原因進(jìn)行合理分析，使得成本信息失真，難以應(yīng)用作業(yè)成本管理等現(xiàn)代化管理方法，進(jìn)而加大了有效實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的難度。另外，即使一些制造業(yè)企業(yè)投入了大量資金引入先進(jìn)的信息系統(tǒng)，但是由于信息化系統(tǒng)的應(yīng)用處于新技術(shù)輔助舊管理的運(yùn)作中，例如在對(duì)存貨盤點(diǎn)中，信息化管理要求貨位現(xiàn)存量實(shí)現(xiàn)“日清日結(jié)”，而舊的管理模式是采用了月末盤點(diǎn)、月報(bào)表和結(jié)算的形式，從而導(dǎo)致了無法控制每日刷新的物流和資金流。同時(shí)，一部分員工對(duì)戰(zhàn)略成本管理認(rèn)識(shí)不足，不愿改變?cè)械墓ぷ鞣绞?，?dǎo)致信息化管理與舊的業(yè)務(wù)之間發(fā)生沖突，降低了信息化管理的效率。

三、對(duì)我國制造業(yè)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的建議

1、明確成本管理主體，實(shí)行全員成本管理

企業(yè)戰(zhàn)略成本管理不只是財(cái)務(wù)人員的工作，而且也是企業(yè)高層管理人員的工作。財(cái)務(wù)人員不僅要向企業(yè)高層管理人員提供其決策所需要的成本信息資料，而且應(yīng)積極參與決策；高層管理人員不僅要根據(jù)財(cái)務(wù)人員提供的成本信息資料進(jìn)行決策，同時(shí)也應(yīng)參與成本管理過程。只有這樣，才能從全局角度管理控制企業(yè)成本。不僅如此，戰(zhàn)略成本管理的有效實(shí)施還取決于每一個(gè)員工的努力，這就要求企業(yè)在管理上要以人為本，實(shí)行柔性管理，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，使員工產(chǎn)生歸屬感和認(rèn)同心，進(jìn)而發(fā)揮員工參與成本管理的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性。同時(shí)，通過必要的宣傳和講解，使各職能部門、生產(chǎn)車間、責(zé)任中心和成員了解戰(zhàn)略成本管理的約束力，以有效維護(hù)成本管理制度的實(shí)施，真正做到全員參與戰(zhàn)略成本管理。

2、轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)成本管理觀念，樹立戰(zhàn)略成本管理的成本效益觀

制造業(yè)企業(yè)要想在競爭中取勝，發(fā)揮企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)，就必須加強(qiáng)企業(yè)管理，樹立正確的戰(zhàn)略成本管理觀念，結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況建立完善的成本管理體系。目前，我國制造業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀及國外企業(yè)的實(shí)踐表明，傳統(tǒng)成本管理的觀念和辦法是無法達(dá)到戰(zhàn)略成本管理效應(yīng)的。因此，我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)從傳統(tǒng)的成本管理系統(tǒng)上改進(jìn)，不能僅僅停留在成本的節(jié)約和產(chǎn)品生產(chǎn)過程的控制與管理上，應(yīng)該接受新的成本管理模式，將成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展聯(lián)系起來，使企業(yè)獲得并保持長期的競爭優(yōu)勢(shì)。首先，企業(yè)管理人員要對(duì)成本管理和控制有足夠的認(rèn)識(shí)，不受傳統(tǒng)的認(rèn)為成本無法降低的思想的束縛，而應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低的潛力是無窮的。其次，企業(yè)要樹立現(xiàn)代化的成本管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)管理觀念的創(chuàng)新。從宏觀上，成本管理要樹立市場觀念、競爭觀念、效益觀念和法制觀念，為建立戰(zhàn)略成本管理模式營造良好的外部氛圍。從微觀上，要積極拓展成本管理范圍，隨著商品經(jīng)濟(jì)的逐步深入與發(fā)展，成本管理要由單純的生產(chǎn)領(lǐng)域擴(kuò)展到流通領(lǐng)域，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、材料采購、市場銷售、售后服務(wù)實(shí)施全方位的成本管理，將成本管理的對(duì)象由單個(gè)實(shí)體產(chǎn)品擴(kuò)展至無形資產(chǎn)成本、信息成本、服務(wù)成本、環(huán)境成本等多個(gè)方面。另外，成本的控制要切實(shí)貫穿于從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到產(chǎn)品產(chǎn)出直至售后服務(wù)的全過程，從而確保全過程、全方位的成本控制，真正樹立全局觀念。

3、健全信息管理系統(tǒng)

制造業(yè)企業(yè)要想在激烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢(shì)，就必須完善信息管理系統(tǒng)，從而為戰(zhàn)略成本管理提供信息支持。為此，企業(yè)必須重新整理現(xiàn)行按成本項(xiàng)目和成本要素形成的成本信息，以使其與各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)相匹配，并全面準(zhǔn)確反映各種產(chǎn)品已耗、未耗或預(yù)計(jì)將要消耗的資源。另外，企業(yè)還必須拓寬信息來源渠道，提供戰(zhàn)略成本管理所需要的諸如上游供應(yīng)鏈、下游客戶、經(jīng)銷商和競爭對(duì)手等利益相關(guān)者的成本信息和其他相關(guān)信息。此外，企業(yè)還應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員的成本管理意識(shí)，并使其參與到企業(yè)的成本管理中，應(yīng)用專業(yè)為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理需要的成本信息。

[1]金雪梅：完善我國企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的對(duì)策[J].市場論壇，2012（3）.

[2]于云霞、梁全芳：中小服裝企業(yè)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用研究[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合），2011（5）.

[3]李錚：金融危機(jī)下船舶企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究[J].會(huì)計(jì)之友，2010（4）.

[4]李曉佳：淺析我國戰(zhàn)略成本管理的問題及解決途徑[J].北方文學(xué)，2010（7）.

[5]田立群、唐家海：基于比較視角的戰(zhàn)略成本管理問題探討[J].財(cái)會(huì)通訊（綜合），2010（12）.

[6]張志君：戰(zhàn)略成本管理 改進(jìn)企業(yè)成本管理的必然選擇[J].會(huì)計(jì)之友，2008（9）.

[7]孫立新：戰(zhàn)略成本管理是成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版），2006（5）.