企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見問題及解決對策

于雙

【摘要】伴隨著市場的日益殘酷競爭，通過加強企業(yè)的內(nèi)部管理控制體制，提高企業(yè)的競爭能力，成為企業(yè)需要迫切解決的問題。本文通過對企業(yè)常見的內(nèi)部控制存在問題入手、分析，提出相應(yīng)的解決對策，給予可操作性、可行性建議。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；外部監(jiān)管；企業(yè)文化；以人為本

隨著的經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在新的市場經(jīng)濟環(huán)境下，越來越多的競爭因素、不穩(wěn)定因素充斥在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如何加強企業(yè)的管理，提高企業(yè)的市場適應(yīng)能力、競爭能力，抗風(fēng)險能力，對企業(yè)來說，內(nèi)部控制的建立健全成為亟待解決的問題。

內(nèi)部控制是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的重要手段。從近期不斷發(fā)生的社會典型案件以及審計實踐來看，相當(dāng)多的企業(yè)對內(nèi)部控制并沒有足夠重視、甚至是沒有相關(guān)的內(nèi)部控制體制，這樣，就造成財務(wù)混亂，會計信息失真，信息提供不及時、決策失誤、責(zé)任不明等等一系列企業(yè)管理混亂、貪污腐敗頻出，經(jīng)濟效益差、國有資產(chǎn)流失等問題。

1.現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見問題

從案例分析及審計實踐來看，現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題表現(xiàn)如下：

1.1對內(nèi)部控制缺少足夠的認(rèn)識，缺乏執(zhí)行的主動性

為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。中國大型國有企事業(yè)單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度，基本業(yè)務(wù)如內(nèi)部管理可以說是有章可循。但還有相當(dāng)一部分企業(yè)未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制存在許多誤解，甚至概念模糊?，F(xiàn)階段，許多企業(yè)的中高級管理人員對內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識，甚至存在著誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制就是會計的監(jiān)督職能的應(yīng)用，或者是一個造成管理者不能大刀闊斧工作的緊箍咒，因而就在執(zhí)行中沒有了加強企業(yè)管理的初衷，在制定制度中也就沒有積極性和主動性。

1.2內(nèi)部控制設(shè)計缺少系統(tǒng)性、規(guī)范性

我國已經(jīng)推出了《企業(yè)內(nèi)部控制制度基本規(guī)范》，該規(guī)范具體規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的實施細(xì)則。但是由于人為認(rèn)識的偏差，使在實務(wù)操作中經(jīng)常會出現(xiàn)各部門各自為政，都從本部門的經(jīng)濟利益出發(fā)，缺乏溝通，團隊意識不強，使制度設(shè)計沒有大局的統(tǒng)領(lǐng)性，全局觀，這樣就造成了違規(guī)違紀(jì)事件在行為發(fā)生后才設(shè)法堵塞漏洞，或者予以懲處的事后控制，造成控制成本高，控制也不具備了事前效力。

1.3內(nèi)部控制制度缺少強有力的執(zhí)行性

網(wǎng)絡(luò)信息化的今天，越來越多的貪污腐敗事件被網(wǎng)民們給曝光，而細(xì)觀這些事件，我們不難發(fā)現(xiàn)在很多企業(yè)存在的共同問題就是：企業(yè)的董事長、總經(jīng)理一人兼任，缺乏監(jiān)督機制，主要領(lǐng)導(dǎo)“一句話”，費用報銷“一支筆”，靠關(guān)系、看印象、走門路、，設(shè)形式、走過場，制度是掛在墻上看的，而不是用來執(zhí)行的，有章不循，有制度不依，執(zhí)法不嚴(yán)，使內(nèi)部控制制度變成“霧里看花”，失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性、剛性和執(zhí)行力。

1.4內(nèi)部控制制度缺少量化性、細(xì)化性、環(huán)境的適應(yīng)性

由于內(nèi)部控制本身所固有的局限性，使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，沒有足夠必要的量化質(zhì)標(biāo)和細(xì)化分工，缺乏有效的監(jiān)督機制。很多企業(yè)在內(nèi)部控制制度制定過程中出現(xiàn)下列問題：業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約，管理職能、保管職能、會計職能、監(jiān)督職能相容現(xiàn)象；重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好地分離制約，存在無標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象；財產(chǎn)清查沒有制度，“家底”不明確；內(nèi)部審計沒有制度，該設(shè)的內(nèi)審機構(gòu)不設(shè)，該配的內(nèi)審人員不配等，沒有得力有效的檢查、考核機構(gòu)，沒有統(tǒng)一的量化、細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，獎懲制度更成為一紙空文。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策

針對上述的內(nèi)部控制常見問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面來入手：

2.1提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制制度的重視度

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不單單是內(nèi)部控制制度的制定者，更是執(zhí)行者，只有領(lǐng)導(dǎo)足夠重視，才能使內(nèi)部控制落實到位、執(zhí)行到人。這樣就要求企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不僅要強化內(nèi)部管理控制制度，還要強化內(nèi)部會計控制制度,提高自身的會計法規(guī)意識，本身自覺遵守法律規(guī)定，建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，崗位負(fù)責(zé)制，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行完善與否與領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核相結(jié)合，將內(nèi)部控制融于管理流程，級級落實，層層到位，人人負(fù)責(zé)，將內(nèi)部控制管理落到實處，明處。

2.2加強對內(nèi)部審計的重視度

調(diào)查表明，在規(guī)模小、年輕、財務(wù)狀況差的企業(yè)常存在著公司內(nèi)部管理層面的內(nèi)部控制問題，經(jīng)營多元化、發(fā)展迅速，業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)常存在著內(nèi)部財務(wù)層面的內(nèi)部控制問題，而以上二者大都是由于內(nèi)部審計不夠嚴(yán)格，對內(nèi)部審計不夠重視所造成的。因而，提高對內(nèi)部審計的重視程度對企業(yè)完善內(nèi)部控制勢在必行。這就要求企業(yè)在做好財務(wù)審計的同時，廣泛開展離任審計、管理審計、效益審計，使內(nèi)部控制制度趨于系統(tǒng)化、規(guī)范化。

2.3強化外部監(jiān)督與約束

從經(jīng)濟發(fā)展的階段來看，內(nèi)部控制的建立，外部力量的推動尤為明顯。調(diào)查研究表明：外部監(jiān)督力度大的企業(yè)其內(nèi)部控制的完善程度要高于其他行業(yè)。比如：金融行業(yè)內(nèi)部控制效果要明顯高于其他類型的企業(yè)。因而，在大力推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的同時，加大外部的監(jiān)督與約束也尤為重要。這就要求企業(yè)一方面通過相關(guān)的外部組織，對企業(yè)進(jìn)行審計，對企業(yè)的財務(wù)等進(jìn)行評估，及時發(fā)現(xiàn)并予以控制；另一方面，要充分發(fā)揮政府法規(guī)執(zhí)行的強制性，權(quán)威性，依靠相關(guān)的行政法規(guī)、法律制度來健全、約束企業(yè)內(nèi)部控制制度。

2.4“以人為本”培養(yǎng)、優(yōu)化企業(yè)文化

企業(yè)文化、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)屬性、企業(yè)性質(zhì)以及管理者的素質(zhì)和態(tài)度都在影響著內(nèi)部控制的效率差異。而在經(jīng)濟高速發(fā)展，信息化時代的今天，“以人為本”的理念已經(jīng)灌輸?shù)搅烁餍懈鳂I(yè)。企業(yè)內(nèi)部控制最終要由經(jīng)營者、管理者、員工來完成。如何加強人力資源的投資，提高職工整體素質(zhì)，激發(fā)職工的創(chuàng)造力，調(diào)動職工的參與管理熱情，發(fā)揮職工的監(jiān)督力，成為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度不或缺的一部分。實踐證明，勞動者的文化素質(zhì)越高，創(chuàng)造的勞動生產(chǎn)力越大。而企業(yè)文化是諸多的影響企業(yè)管理者、員工的一個非常重要的因素。良好的企業(yè)文化不但能促進(jìn)企業(yè)管理，也是影響內(nèi)部控制執(zhí)行程度的一個重要因素。健康、向上、積極、以人為本的長期的企業(yè)文化在諸多企業(yè)悄然形成，也正不斷為這些企業(yè)帶來了良好的業(yè)績。

2.5提高內(nèi)部控制對環(huán)境的適應(yīng)性

企業(yè)內(nèi)部控制的健全與完善，都是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，而企業(yè)的最終目標(biāo)是為了效益的提高。不穩(wěn)定的環(huán)境是影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的一個至關(guān)重要的因素。企業(yè)的內(nèi)部控制要不斷適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。可是環(huán)境的變化使制度的可操作性、執(zhí)行性發(fā)生了變化。研究表明，企業(yè)內(nèi)部控制制度環(huán)境的適應(yīng)性越差，企業(yè)的績效也越差。因而，企業(yè)要不斷提高內(nèi)部控制對環(huán)境的適應(yīng)性，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的同時，給企業(yè)帶來績效。

綜上所述，在新的經(jīng)濟環(huán)境下，加強和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)提高效益，完善管理，強化考核必須面對的問題，也是亟待管理者與領(lǐng)導(dǎo)者甚至與員工與時俱進(jìn)參與解決的問題。[科]

【參考文獻(xiàn)】

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