會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的研究

楊廣新

會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，不僅以它特有的手段和方法為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理提供有效的會(huì)計(jì)信息，也以其特有的職能對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的全過(guò)程進(jìn)行有效的控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，從而也顯示出它對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。因此，我們應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的危害，認(rèn)真分析造成會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的原因，并在此基礎(chǔ)上挖掘各種治理對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)錯(cuò)弊及危害

會(huì)計(jì)錯(cuò)弊是會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊的統(tǒng)稱，會(huì)計(jì)行為的錯(cuò)誤，是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)記錄、計(jì)算、整理、編表等工作中存在的非故意的過(guò)失行為。從動(dòng)機(jī)上說(shuō)，并非出于工作人員的故意，從客觀后果來(lái)看，經(jīng)辦人員也沒(méi)有從中受益。主要是由于工作人員本身的業(yè)務(wù)水平不高、對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理不很熟悉或者是粗心大意所造成的，其錯(cuò)誤可能會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果造成影響，也可能并不影響會(huì)計(jì)信息的合法性、公允性和真實(shí)性，而只是在業(yè)務(wù)過(guò)程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤?。這種錯(cuò)誤通常易于糾正，一般不具有隱蔽性。但是它將會(huì)直接或間接影響單位的經(jīng)濟(jì)管理工作的正常進(jìn)行。

會(huì)計(jì)行為的舞弊，是會(huì)計(jì)人員利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)上的處理技巧，采用非法手段進(jìn)行的故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。會(huì)計(jì)錯(cuò)弊屬于一種見(jiàn)不得人的、不敢公之于眾的行為，其發(fā)生需要伴隨一定形式的偽裝和掩飾，通過(guò)虛列事實(shí)或隱瞞真相等手段作假，對(duì)于這種故意行為，一般發(fā)現(xiàn)的難度較大。通常情況下，舞弊行為人大都為單位內(nèi)部的有關(guān)工作人員，又都是利用權(quán)力上和職務(wù)上的方便進(jìn)行的，其舞弊活動(dòng)方式有單獨(dú)的，也有同伙合謀，相互（含內(nèi)外）串通勾結(jié)的。無(wú)論是會(huì)計(jì)錯(cuò)誤還是會(huì)計(jì)舞弊，只要這種行為存在，就必然會(huì)使國(guó)家、企業(yè)事業(yè)等單位的財(cái)產(chǎn)物資等受到損害。

會(huì)計(jì)工作滲透到了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各環(huán)節(jié)中，由于各種原因，會(huì)計(jì)行為總是不可避免地出現(xiàn)一些錯(cuò)誤或舞弊的現(xiàn)象，它們不僅會(huì)對(duì)企事業(yè)等單位內(nèi)部的活動(dòng)產(chǎn)生危害，而且還可能妨礙國(guó)家計(jì)劃的實(shí)施和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，甚至還影響各個(gè)具體單位的重大決策和國(guó)家政策、方針和法規(guī)的貫徹落實(shí)，危及社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序以及單位的生存和發(fā)展。同時(shí)，會(huì)計(jì)錯(cuò)弊也使得會(huì)計(jì)所報(bào)送的信息失真，引發(fā)信息使用者作出錯(cuò)誤的判斷，損害其經(jīng)濟(jì)利益。因此，對(duì)會(huì)計(jì)行為錯(cuò)弊產(chǎn)生的原因以及治理對(duì)策的研究就顯得尤為重要了。

二、會(huì)計(jì)錯(cuò)弊產(chǎn)生的原因

（一）來(lái)自會(huì)計(jì)人員的原因

導(dǎo)致會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的形式上的直接原因就是會(huì)計(jì)人員，因?yàn)闀?huì)計(jì)人員直接從事著各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，如果會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)了以下問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)引起會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的發(fā)生。概括起來(lái)有：

1.會(huì)計(jì)人員不熟悉會(huì)計(jì)原理

會(huì)計(jì)原理主要闡述會(huì)計(jì)的基本理論、基本知識(shí)和基本程序與方法，而這些內(nèi)容都是從會(huì)計(jì)工作中總結(jié)出來(lái)的、帶有共性的知識(shí)，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作、處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本理論、方法和原則。因此，人們?cè)诰唧w的會(huì)計(jì)工作中就必須依據(jù)會(huì)計(jì)一般的規(guī)律作為自己工作的基本指南，會(huì)計(jì)人員如果不是非常熟悉會(huì)計(jì)原理，就會(huì)使自己在會(huì)計(jì)工作中“知其然而不知其所以然”，實(shí)際操作將會(huì)偏離方向，勢(shì)必就會(huì)造成會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。

2.會(huì)計(jì)人員的粗心大意

會(huì)計(jì)人員或相關(guān)工作人員如果對(duì)工作的責(zé)任心不強(qiáng)，同樣會(huì)造成會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。尤其是在手工記賬方式下，從憑證的取得或填制到賬簿的登記，再到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與報(bào)送，無(wú)論哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)使得會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。比如，會(huì)計(jì)憑證上的有關(guān)科目登記錯(cuò)誤、數(shù)字計(jì)算錯(cuò)誤，賬戶記串或記反、記重等錯(cuò)誤，其形成原因并非由于當(dāng)事人不懂得業(yè)務(wù)，而是由于在工作中粗心大意或者疏忽所引發(fā)的。

3.會(huì)計(jì)人員對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)制度及財(cái)經(jīng)法規(guī)的認(rèn)知不夠

會(huì)計(jì)人員必須熟知有關(guān)會(huì)計(jì)制度及財(cái)經(jīng)法規(guī)，只有這樣，才能在會(huì)計(jì)工作中合法地核算和監(jiān)督本單位、本部門的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但是，實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)國(guó)家的有關(guān)會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法規(guī)的認(rèn)知不夠，也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的發(fā)生，致使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息失真。比如：新的營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)相關(guān)政策出臺(tái)后，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有及時(shí)去學(xué)習(xí)和掌握，工作中就會(huì)出現(xiàn)按舊的制度進(jìn)行征收管理或會(huì)計(jì)處理的錯(cuò)誤；再比如近幾年《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的修訂，其中就涉及很多業(yè)務(wù)項(xiàng)目，新舊制度處理的規(guī)定相差甚遠(yuǎn)，如果會(huì)計(jì)人員對(duì)新的規(guī)定把握不準(zhǔn)，必然會(huì)在執(zhí)行中出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的出現(xiàn)。

（二）會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部環(huán)境的問(wèn)題

會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部環(huán)境主要指會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部管理體制問(wèn)題。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立企業(yè)內(nèi)控制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這些耗費(fèi)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益又難以確定，因而對(duì)建立企業(yè)內(nèi)控制度缺乏積極性、主動(dòng)性，導(dǎo)致了企業(yè)財(cái)會(huì)人員及員工對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的不重視，無(wú)意中也弱化了企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門、物資保管部門、實(shí)物使用部門的各項(xiàng)具體工作就會(huì)出現(xiàn)配合不協(xié)調(diào)、工作無(wú)法銜接等問(wèn)題，結(jié)果也就造成了有關(guān)證證、賬證、賬賬、賬實(shí)的不相符合。

（三）會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)主體的利益所致

會(huì)計(jì)人員制造會(huì)計(jì)弊端雖然少不了客觀環(huán)境和條件，但是根本原因還重在內(nèi)部行為動(dòng)機(jī)或企圖。有些單位的領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)或其他員工私心較重，法制觀念相對(duì)淡薄，更多的考慮的是本單位、本企業(yè)以及個(gè)人的利益，不能顧全國(guó)家和人民的利益，巧取豪奪、弄虛作假，化大公為小公甚至化公為私，這是會(huì)計(jì)錯(cuò)弊根源所在。伴隨著社會(huì)進(jìn)步與發(fā)展的陰影——私欲，在社會(huì)發(fā)展過(guò)程中并不能得到消除，在會(huì)計(jì)上的表現(xiàn)就是制造會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，以達(dá)到滿足私欲的目的。

（四）來(lái)自整個(gè)國(guó)家的大環(huán)境、大氣候的影響不容忽視

整個(gè)國(guó)家的大環(huán)境、大氣候?qū)?huì)計(jì)錯(cuò)弊產(chǎn)生的影響也不容忽視，其中最主要的是國(guó)家缺乏完善而強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控機(jī)制，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)不夠完善，常常存在執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法犯法的問(wèn)題。會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，國(guó)家有關(guān)法律雖然做了規(guī)定，但是監(jiān)督體制上還存在不少的問(wèn)題。國(guó)家的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間存在著工作不協(xié)調(diào)、思路不一致的問(wèn)題，經(jīng)常出現(xiàn)越位、缺位或者失位的現(xiàn)象，沒(méi)有形成以審計(jì)監(jiān)督為中心的健全、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)；在具體的監(jiān)督過(guò)程中，有的監(jiān)督人員執(zhí)法不嚴(yán)，甚至執(zhí)法犯法。這樣，就為企業(yè)或單位制造會(huì)計(jì)錯(cuò)弊提供了大氣候。

三、會(huì)計(jì)行為錯(cuò)弊治理對(duì)策研究

（一）采取多種形式，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用對(duì)于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的高低，是會(huì)計(jì)錯(cuò)弊發(fā)生與否的直接因素。如果他們的綜合素質(zhì)不高，工作態(tài)度又不端正，對(duì)會(huì)計(jì)原理、有關(guān)會(huì)計(jì)制度、財(cái)經(jīng)法規(guī)理解錯(cuò)誤、判斷失誤等都會(huì)造成會(huì)計(jì)錯(cuò)誤。因此，企業(yè)和國(guó)家應(yīng)當(dāng)通過(guò)各種有效形式大力培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員，要建立一整套的制度，如：崗前培訓(xùn)制度、繼續(xù)教育培訓(xùn)制度、會(huì)計(jì)人員進(jìn)修制度、會(huì)計(jì)技能競(jìng)賽制度等提高會(huì)計(jì)人員的整體業(yè)務(wù)水平。還可以考慮成立會(huì)計(jì)人員的專門職業(yè)機(jī)構(gòu)，由獨(dú)立的職業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，徹底改變目前會(huì)計(jì)人員是企業(yè)職工的就業(yè)模式。

（二）完善內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立和健全是治理會(huì)計(jì)信息失真的有效辦法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全資金管理制度，包括資金指標(biāo)的分解、歸口分級(jí)管理辦法、資金使用的審批權(quán)限、信用制度、收賬制度、進(jìn)貨制度；強(qiáng)化成本管理制度，包括成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用審批權(quán)限、成本降低指標(biāo)以及分解等；完善利潤(rùn)管理制度主要包括利潤(rùn)分配程序、利潤(rùn)分配原則、股利政策等。并采取有效的方法保證這些制度的全面落實(shí)，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（三）強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督

財(cái)政部門是會(huì)計(jì)工作的政府主管部門，對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞、會(huì)計(jì)信息失真的控制等承擔(dān)著不可替代的責(zé)任和義務(wù)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的政府監(jiān)管就必須依托財(cái)政部門，充分發(fā)揮財(cái)政部門的作用。財(cái)政部門必須增強(qiáng)力度，做到嚴(yán)格執(zhí)法、強(qiáng)化監(jiān)督措施，以此來(lái)打擊會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，爭(zhēng)取杜絕會(huì)計(jì)信息的失真。一方面財(cái)政部門要明確責(zé)任，加強(qiáng)檢查。各項(xiàng)工作嚴(yán)格按照新《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定來(lái)開展，做到嚴(yán)格執(zhí)法、賞罰分明、懲處有力。另一方面還要營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。財(cái)政部門可以按照《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的評(píng)定，根據(jù)會(huì)計(jì)信息等級(jí)對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類管理。此外還要加強(qiáng)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查。尤其是對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督不容忽視，充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的防范和打擊作用。

（四）堅(jiān)決加大執(zhí)法力度

為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，我國(guó)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門先后制訂并發(fā)布了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，針對(duì)目前有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不糾的問(wèn)題，執(zhí)法部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)加大執(zhí)法力度。要對(duì)會(huì)計(jì)錯(cuò)弊行為予以堅(jiān)決的和徹底的打擊，不僅要嚴(yán)懲直接責(zé)任人，而且要對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，還要追究相關(guān)單位的法律責(zé)任，以引起后來(lái)者的足夠重視，使每個(gè)會(huì)計(jì)人員、相關(guān)管理人員、會(huì)計(jì)單位都能認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)違法的危害和嚴(yán)重后果，以體現(xiàn)出法律的尊嚴(yán)。