ABC作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用研究

晏 豐

在我國的制造業(yè)的運(yùn)行中，一直困擾企業(yè)管理者的一個難題就是如何進(jìn)行準(zhǔn)確的成本分析。生產(chǎn)技術(shù)水平在不斷進(jìn)步，產(chǎn)品也越來越復(fù)雜化，隨之而來的就是成本費(fèi)用不斷增加。制造業(yè)采用的傳統(tǒng)的成本法已經(jīng)不能再為企業(yè)提供有效的信息。而ABC作業(yè)成本法可以解決這些問題。本文就從ABC作業(yè)成本法的角度分析，探尋它在制造企業(yè)中的應(yīng)用。

一、ABC作業(yè)成本法的原理和優(yōu)勢

ABC作業(yè)成本法（Activty-BasedCosting簡稱ABC）它的基本原理是，從資源、作業(yè)、作業(yè)成本、作業(yè)成本動因、產(chǎn)品、服務(wù)、用戶、產(chǎn)品成本。間接費(fèi)用（制造成本）的分配是作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本計算最大的區(qū)別。作業(yè)成本法在制造費(fèi)用占成本比例較高的企業(yè)會相對更有成效。成本計算的核算和基本對象是作業(yè)，全部作業(yè)的成本總和是產(chǎn)品成本和服務(wù)成本，也是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

首先，解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問題；ABC與傳統(tǒng)成本法對比的具體表現(xiàn)在，間接費(fèi)用的分配范圍有效的縮小了，增加了分配標(biāo)準(zhǔn)，若干個成本庫分配取代了以往全車間統(tǒng)一分配的模式，多種標(biāo)準(zhǔn)分配也將傳統(tǒng)的按單一標(biāo)準(zhǔn)分配給取代了。每種作業(yè)都有了自身合理的分配率?？偝杀镜姆峙涫茿BC針對每種作業(yè)在生產(chǎn)過程中選取自己的分配率，按照作業(yè)的數(shù)量和產(chǎn)品的消耗能力來進(jìn)行分配。這樣的操作模式就使各個具體環(huán)節(jié)在對資源消耗的同時也集中了成本核算中的許多動態(tài)變量。將傳統(tǒng)成本法中使用單一標(biāo)準(zhǔn)分配全部間接費(fèi)用的不合理性都解決了，使成本核算更為準(zhǔn)確性和配比性，解決了困擾傳統(tǒng)成本法已久的信息失真問題。

第二，ABC作業(yè)成本法使企業(yè)產(chǎn)銷決策更具有合理化；根據(jù)傳統(tǒng)成本信息做出的產(chǎn)銷決策仍然是許多制造企業(yè)實施的。在傳統(tǒng)成本法下，有的產(chǎn)品實際是盈利的，而企業(yè)認(rèn)為它是虧損的，放棄了訂單的機(jī)會，市場機(jī)會也因此喪失。在買方市場十分激烈競爭的環(huán)境下，是非?？上У摹７粗?，有的產(chǎn)品根本沒有盈利可言，而在傳統(tǒng)成本法的影響下，企業(yè)則認(rèn)為它是盈利的，而錯誤的接受了訂單，這就造成了又一次的信息失真。而ABC作業(yè)成本法的性質(zhì)就可以解決此類問題，因為ABC成本法可以使成本信息更具有相關(guān)性和科學(xué)性，使產(chǎn)品信息更加真實以及更加合理的確定產(chǎn)銷和定價決策。

第三，ABC作業(yè)成本法可優(yōu)化企業(yè)資源；ABC作業(yè)成本法的實施有利于企業(yè)分析和控制資源的消耗過程，將產(chǎn)品種類以及生產(chǎn)數(shù)量和作業(yè)鏈、價值鏈進(jìn)一步的優(yōu)化，從而達(dá)到優(yōu)化資源配置的目的。使企業(yè)內(nèi)部各部門之間和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用有效的發(fā)揮出來，讓資源達(dá)到最大的利用率，實現(xiàn)企業(yè)效益目標(biāo)。

二、ABC作業(yè)成本法在制造業(yè)中的應(yīng)用

1.適度的成本動因

ABC作業(yè)成本計算法的核算內(nèi)容就是成本動因。成本動因指的是一些重要的活動和事項來決定成本，它可以是一個事項，一項作業(yè)或活動。從狹義上分析，企業(yè)努力控制制造費(fèi)用一部分也是因為它。從廣義上分析，作業(yè)成本計算實施的一部分就是成本動因的確定，成本動因支配著成本行動，決定著成本的產(chǎn)生，并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。組織內(nèi)部各部門的目標(biāo)所需的種種行為達(dá)到組織的目標(biāo)是作業(yè)，而導(dǎo)致成本升降的因素是成本動因，這也是它們兩者之間的區(qū)別。成本動因的選擇是很多企業(yè)在進(jìn)行作業(yè)成本改革過程中經(jīng)常會遇到的問題，對于制造業(yè)來說也是如此。成本體系的復(fù)雜是制造業(yè)的特點(diǎn)，導(dǎo)致成本動因過多往往是過分分散的作業(yè)重心，過于復(fù)雜的成本核算等問題。對成本的“過程控制”到對成本的“追根溯源”是作業(yè)成本法的理論核心。因此整個作業(yè)成本體系中成本動因的選擇至關(guān)重要，它也是正常運(yùn)作的開端。

某些低成本作業(yè)對于成本動因的選擇，獲取幾個復(fù)雜的動因要花費(fèi)大量的精力和時間，往往獲得的收益和花費(fèi)的是不成正比的。所以成本動因的選擇才是作業(yè)中心里最重要的因素。首先，要確定兩三個關(guān)鍵的流程環(huán)節(jié)，而且該成本動因要出現(xiàn)在每個環(huán)節(jié)里。以便選擇最優(yōu)成本動因。會計人員如果關(guān)注太多的的成本動因，對信息分析的集中度就會有所下降，這樣一來作業(yè)成本法的實施效率就會降低。所以制造業(yè)在作業(yè)成本法的應(yīng)用上，想要成功就要選擇有效、適度數(shù)量的成本動因。多元化的經(jīng)營發(fā)展和越來越復(fù)雜的成本結(jié)構(gòu)是現(xiàn)代制造業(yè)的現(xiàn)狀，所以成本動因的擇優(yōu)選取是企業(yè)成功的重要選擇。

2.提高企業(yè)信息化程度

作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本管理方法，以作業(yè)為中心，從產(chǎn)品到物料供應(yīng)，從工藝流程的各個環(huán)節(jié)到發(fā)運(yùn)銷售的全過程，通過作業(yè)成本的確認(rèn)來計算出準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。而在這個過程中大量的數(shù)據(jù)信息是作業(yè)成本法實施的前提，第一步先將現(xiàn)有的信息技術(shù)系統(tǒng)全面改善，實現(xiàn)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)連接，標(biāo)準(zhǔn)庫、配方庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫都要建立起來。第二，建立獨(dú)立的ABC核算系統(tǒng)；企業(yè)資源計算系統(tǒng)是集合了多種資源為一體的管理系統(tǒng)。如業(yè)務(wù)流程，管理理念，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，人力和物資組員，計算機(jī)軟硬件等，管理信息系統(tǒng)要想完善并且成功運(yùn)行，離不開ABC核算系統(tǒng)，因為它是特殊獨(dú)有的一部分。

3.做好企業(yè)內(nèi)部管理

我國制造企業(yè)有一個很大的問題就是片面的看待作業(yè)成本法，認(rèn)為作業(yè)成本法只是一個成本計價方法，與企業(yè)內(nèi)部管理模式無關(guān)。應(yīng)該認(rèn)識到，作業(yè)成本法不僅僅是一個財務(wù)管理模式，更重要的企業(yè)管理者要學(xué)會如何在應(yīng)用和管理作業(yè)，尤其是在日常的運(yùn)作工程中，如在會計信息失真方面，有時候并不僅僅是會計核算方法方面的原因，內(nèi)控制度不完善以及員工素質(zhì)也會造成問題的出現(xiàn)。所以，不僅要在會計核算方面加強(qiáng)，還要有效建設(shè)企業(yè)自身內(nèi)部控制和管理制度，提高人員素質(zhì)，使企業(yè)管理更具有科學(xué)性。

三、結(jié)語

綜上所述，ABC作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本法對比，它有著絕大的優(yōu)勢，不僅可以為企業(yè)決策提供有效的成本信息，還可解決會計信息失真等問題。除了應(yīng)對問題，企業(yè)管理者更是應(yīng)該將作業(yè)成本法運(yùn)用到制造業(yè)當(dāng)中，結(jié)合企業(yè)的自身情況，從不同角度出發(fā)，從而全面實現(xiàn)企業(yè)在價值和競爭力。

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