會計集中核算制與國庫集中收付制的比較分析

王建梅

一、會計集中核算制與國庫集中收付制兩者的關(guān)系

（一）共性表現(xiàn)

1.運行的前提條件相同

首先，兩者業(yè)務(wù)運行的基礎(chǔ)均以部門預(yù)算為前提，實行賬務(wù)分級理財制度。會計集中核算制度下，各預(yù)算單位不再使用原有的銀行賬戶，統(tǒng)一在核算中心開立帳戶，依據(jù)各單位的預(yù)算指標(biāo)實行分戶獨立結(jié)算，在保持分級理財管理的基礎(chǔ)上，不斷完善改革的形式，切實落實部門預(yù)算的執(zhí)行，保證各單位原有的自助理財權(quán)。兩者相比較，國庫集中收付制度的實施更加強化了預(yù)算的執(zhí)行。其次，因為資金的結(jié)算均需通過銀行運作，故制度的合理有效運行的前提條件是必須具備完善配套的銀行結(jié)算體系，由銀行具體負責(zé)實施各項資金的劃撥、轉(zhuǎn)賬、結(jié)算事項的發(fā)生。

2.財政資金實行集中管理的模式相似

會計集中核算制度下，各預(yù)算單位需要撤銷原有的銀行賬戶，統(tǒng)一將資金集中在核算中心設(shè)立的“財政集中支付核算賬戶”進行管理，各單位在實際結(jié)算業(yè)務(wù)時，按照資金性質(zhì)及部門性質(zhì)分別科室建立獨立的賬戶體系，由核算中心統(tǒng)一管理總賬戶。

國庫集中收付制度下，需要建立起有效的國庫單一賬戶，這是一項龐大的系統(tǒng)工程，不論資金性質(zhì)都需要通過這種形式實行集中管理，在資金實際支出前，所有已繳存財政而返還的資金都將沉淀于該賬戶中。

3.資金的集中支付

從各地實踐中可以看出，實行集中核算制度后，因為很大一部分財政支出項目實現(xiàn)了集中支付，所以從更廣泛的程度上有效限制了各預(yù)算單位自行采購的情況。

國庫集中收付制度下業(yè)務(wù)的執(zhí)行方式主要采用兩種方式，即財政直接支付和授權(quán)支付兩種方式，借助于國庫單一賬戶體系逐步實現(xiàn)了資金用款由過去的自主操作轉(zhuǎn)為了統(tǒng)一管理的形式。

（二）差異表現(xiàn)

1.兩種制度改革的初衷和目標(biāo)不同

會計集中核算制度改革的最初目的是以會計人員的管理體制改革為前提，從而引發(fā)了會計工作模式的一系列改革，實現(xiàn)以會計業(yè)務(wù)集中管理形式的執(zhí)行為核心的模式變革。

我國現(xiàn)行國庫管理體制存在很多問題，主要表現(xiàn)為：財政資金管理不嚴，資金實行層層撥付、多戶頭存放等管理問題。國庫集中收付是以國庫單一賬戶統(tǒng)一管理資金為基礎(chǔ)，資金實行全部繳存國庫、集中核算收付為主要形式的財政國庫管理的模式。國庫集中收付制度實行改革的方向是為了解決一方面財政資金被截留、挪用和擠占，而另一方面國庫庫存資金大量閑置和沉淀的問題。經(jīng)過制度改革后，大大降低了各項財政資金運行的成本，統(tǒng)一調(diào)度了國庫資金，提高了財政宏觀調(diào)控的能力。

2.兩種制度的運作程序和控制機制不同

從制度的運作程序來看，目前執(zhí)行的會計集中核算制度是由地方財政部門和政府探索出來的，是微觀經(jīng)濟管理形式，是從微觀方面強調(diào)被核算單位的會計業(yè)務(wù)處理的過程，在原有的會計職能要求下，加強財政管理和監(jiān)督的職能，是自下而上的運作程序，具有局部性。而國庫集中收付制度是國家財政部提出的制度改革形勢，是為了建立我國統(tǒng)一的公共財政的需要提出來的，是宏觀經(jīng)濟管理形式，從宏觀方面在財政管理和監(jiān)督上來全面加強財政資金的管理和監(jiān)督，是自上而下的運作程序，具有全局性。

從制度的控制機制看，存在兩個方面的差異，一方面資金的集中程度和集中時間都有差別。會計集中核算制度的業(yè)務(wù)操作過程表現(xiàn)為大廳式集中作業(yè)形式，以各預(yù)算基層單位的預(yù)算為根據(jù)，以集中核算中心作為控制中心，實行會計集中核算的業(yè)務(wù)形式，以達到財政財務(wù)實時監(jiān)督的目的；國庫集中收付是以預(yù)算管理特別是部門預(yù)算為控制依據(jù)而進行的核算制度形式，其業(yè)務(wù)運作是以支付中心作為控制中心的一種集約式管理模式。再一方面，兩種制度下存款的歸屬和調(diào)用的程序存在差別。會計集中核算制度下各項銀行存款表現(xiàn)為單位的資金，財政不能因其在財政集中賬戶上而隨意調(diào)動，款項的支付必須以單位實際發(fā)生的業(yè)務(wù)為準(zhǔn)。國庫集中收付制在存款未最終實現(xiàn)結(jié)算前，仍然是財政資金，財政可以隨時調(diào)用。

3.兩種制度的會計實體不同

會計集中核算制度下，各單位仍然是獨立的會計實體，雖然各預(yù)算單位的日常核算業(yè)務(wù)由會計核算中心統(tǒng)一進行，但對于其原有的資金預(yù)算權(quán)、自主使用權(quán)以及財務(wù)自主權(quán)并沒有改變。

國庫集中收付制度下，工作重點轉(zhuǎn)變?yōu)橐载斦块T下設(shè)的國庫支付中心承擔(dān)各預(yù)算單位的核算業(yè)務(wù)，對于各項具體的結(jié)算承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，表現(xiàn)為財政總預(yù)算工作的有效延伸，實時的對國庫資金的流向和流量進行全面的核算和監(jiān)控，從宏觀層面匯集整理有用的管理信息。

4.兩種制度從監(jiān)督力度及作用表現(xiàn)各自不同

從資金監(jiān)管的深度方面來看，會計集中核算制度下某些基層預(yù)算單位業(yè)務(wù)仍未納入集中核算的范圍還無法實施監(jiān)控；從資金監(jiān)管的范圍來講，核算中心并未對所有的財政性資金實行集中管理，只能就納入集中核算的業(yè)務(wù)所發(fā)生的資金實施監(jiān)督。對于國庫集中收付制度來說，因其發(fā)展的最終目標(biāo)是要對整個財政資金的收繳入庫直至支出的全過程都能進行及時的反映和監(jiān)督，是從宏觀上為了實現(xiàn)公平、公開地反映財政資金的運動而實施的資金監(jiān)督，從總體上進行協(xié)調(diào)，及時掌握和控制國庫資金的存量和流量，以達到能夠?qū)崟r對國庫款項實施靈活調(diào)度的目的。

二、會計集中核算制與國庫集中收付制有效的融合

從兩種制度不同的運作模式情況分析可得：只有在會計集中核算的穩(wěn)健運行和順利實施的情況下，才能更好的實行國庫集中收付制度，兩種制度的運行時相互扶持，相互依賴的。通過實行會計集中核算型國庫集中收付制度，可以有效地解決以往存在的國庫、會計中心及專業(yè)銀行之間頻繁的結(jié)算、資金劃撥和對賬等問題，杜絕一些不利于資金使用管理的現(xiàn)象。

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[2]林建峰.會計集中核算向國庫集中收付制改革是必由之路，[J].會計之友，2004，(12)：95—96.

[3]任芳.會計集中核算向國庫集中支付轉(zhuǎn)軌的思考，[J].財會通訊，2005，(8)：94.