基于組織學(xué)習(xí)理論的管理會計(jì)變革探索

鄭 震

（湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖南 長沙 410205）

基于組織學(xué)習(xí)理論的管理會計(jì)變革探索

鄭 震

（湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖南 長沙 410205）

管理會計(jì)變革離不開高校的教與學(xué)環(huán)節(jié)。目前，管理會計(jì)教學(xué)面臨著教學(xué)資源缺泛、教師隊(duì)伍合力不足、教學(xué)內(nèi)容與方法滯后及學(xué)生學(xué)習(xí)主動性欠缺等困惑。這主要是由于制度約束、高校不夠重視及現(xiàn)有的考核評價(jià)方式等造成。從組織學(xué)習(xí)理論視角看，高校管理會計(jì)改革是一個(gè)多環(huán)學(xué)習(xí)過程，其主體應(yīng)該從個(gè)人層面、群體層面發(fā)展轉(zhuǎn)變到組織層面；教學(xué)改革路徑應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展的學(xué)習(xí)型組織為高度，重點(diǎn)培養(yǎng)教學(xué)改革路徑選擇過程能力，并將“干中學(xué)”的實(shí)踐能力運(yùn)用到日常行動和思維中，形成制度化學(xué)習(xí)行為，確保管理會計(jì)教學(xué)改革路徑選擇科學(xué)合理而可行。

管理會計(jì)；變革；組織學(xué)習(xí)理論

由于社會環(huán)境的復(fù)雜性與不確定性，管理會計(jì)的變革日益成為管理會計(jì)研究的重要問題。從我國企業(yè)對管理會計(jì)運(yùn)用與實(shí)施的具體情況看，也并非是那么順利的。管理會計(jì)時(shí)代大致經(jīng)歷了四個(gè)主要階段：追求效率的管理會計(jì)時(shí)代（以泰羅、哈里森等為代表）、追求效益的管理會計(jì)時(shí)代（以穆爾、米勒等為代表）、管理會計(jì)反思時(shí)代（以卡普蘭、約翰遜等為代表）及管理會計(jì)主題轉(zhuǎn)變時(shí)期。[1-2]管理會計(jì)作為社會經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是必須順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展和要求的。管理會計(jì)受外部環(huán)境、個(gè)人特征、組織因素、技術(shù)因素及任務(wù)特征等因素的綜合影響，是經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)、社會學(xué)等多種學(xué)科相互滲透的結(jié)合體，綜合性很強(qiáng)。[3]它將為企事業(yè)改善經(jīng)營環(huán)境、制定戰(zhàn)略決策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化乃至社會價(jià)值最大化發(fā)揮越來越重要的作用?？v觀管理會計(jì)變革理論模型的發(fā)展，大致有路徑模型、過程模型和要素模型等，這些模型在理論研究成果方面，都各有所長，但至今還缺乏從管理會計(jì)知識傳授與接受的首要環(huán)節(jié)角度去探析管理會計(jì)變革問題。管理會計(jì)知識傳授與接受首要環(huán)節(jié)主要是各高校管理會計(jì)的教與學(xué)，那么，面對新的形勢、面臨新的挑戰(zhàn)，如何搞好管理會計(jì)教學(xué)工作以促進(jìn)管理會計(jì)變革將是一個(gè)值得探析的問題。

一、管理會計(jì)改革面臨的困惑

（一）教學(xué)資源極其缺乏

管理會計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，要想學(xué)好管理會計(jì)，就必須有很多活生生的實(shí)例做平臺，管理會計(jì)的理論作用也才能得以顯示與發(fā)揮。這些案例從何而來呢？這些案例應(yīng)來自于我們現(xiàn)有的企事業(yè)單位的實(shí)際數(shù)據(jù)。然而，我國很多高校管理會計(jì)教師，尤其是處于中低等層次的本科院校及高職院校的管理會計(jì)教師，基本上沒在企事業(yè)單位服務(wù)過，這些教師的教學(xué)多半是理論性教學(xué)，或者是選一些條件簡單或特別的案例對理論性教學(xué)加以補(bǔ)充。教師沒有豐富的教學(xué)資源，就無法將相關(guān)原理講解透徹，導(dǎo)致學(xué)生可能只會做老師布置的那幾道作業(yè)題，有的甚至幾乎是聽無字天書，效果不佳。

（二）教師隊(duì)伍合力不足

管理會計(jì)是一門新興的學(xué)科，是一個(gè)新領(lǐng)域，在教師界、學(xué)術(shù)界還沒得到足夠的重視。很多教師及學(xué)者對管理會計(jì)的歷史沿革、現(xiàn)狀及發(fā)展前沿沒去做過較為深入的探索。一些高校設(shè)立了管理會計(jì)課程組，并要求進(jìn)行集體備課、集體討論等活動，但很多情況下是流于形式；再說，管理會計(jì)的研究往往依賴于其它領(lǐng)域的理論, 如經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)和社會學(xué)( Shields, 1997; Hopperetal1, 2001)，而我們很多教師專業(yè)理論相當(dāng)強(qiáng)，可對其他相關(guān)理論了解較少，從而無法跳出會計(jì)視角去看待和分析管理會計(jì)問題。這樣我們管理會計(jì)教師隊(duì)伍無法形成較強(qiáng)的合力。

（三）教學(xué)內(nèi)容與教學(xué)方法滯后

在教學(xué)內(nèi)容方面，翻閱我們高校所使用的管理會計(jì)教材，大多借鑒了西方管理會計(jì)方法與理論，其中的一些假定與條件并不符合中國相關(guān)具體實(shí)情，從而導(dǎo)致理論與實(shí)踐相脫節(jié)，也影響了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性；從管理會計(jì)教材的具體內(nèi)容看，與成本會計(jì)、財(cái)務(wù)管理的一些內(nèi)容是重復(fù)的，造成大量教學(xué)時(shí)間和學(xué)習(xí)時(shí)間的浪費(fèi)；同時(shí)缺少適應(yīng)新形勢的新管理會計(jì)方法與理論內(nèi)容。

在教學(xué)方法上，第一，一般都是采用“填鴨式”灌輸?shù)膫鹘y(tǒng)教學(xué)方法，老師講授，學(xué)生聽課，輔之一些課內(nèi)課外有著標(biāo)準(zhǔn)答案的習(xí)題，而很少采用一些討論性的、開放性的習(xí)題讓學(xué)生獨(dú)立或集體完成，這樣極大地制約了學(xué)生及教師自身的思維創(chuàng)新。第二，管理會計(jì)教學(xué)都是課堂上的管理，沒有使教師和學(xué)生走進(jìn)社會上的實(shí)實(shí)在在的管理，課內(nèi)與課外是完全隔離的，管理會計(jì)應(yīng)有作用體現(xiàn)不出來。第三，課堂上的教學(xué)也存在問題，一些高校的課堂雖提供了多媒體，但很多老師卻將多媒體當(dāng)成粉筆與黑板的代工具；甚至有些高校連課堂上的多媒體都沒有，這就更談不上現(xiàn)代化教學(xué)了，從而導(dǎo)致學(xué)生覺得學(xué)習(xí)很枯燥。

（四）學(xué)生學(xué)習(xí)主動性欠缺

目前的就業(yè)形勢給學(xué)生造成的一個(gè)錯(cuò)覺：大學(xué)生學(xué)與不學(xué)一個(gè)樣，甚至學(xué)不如不學(xué)，因此，一些學(xué)生沉迷于學(xué)校各項(xiàng)社團(tuán)活動和其他一些沒太多價(jià)值的活動，反倒認(rèn)為課程學(xué)習(xí)是次要的。很多學(xué)生學(xué)習(xí)目標(biāo)不明確，盲目性、“羊群效應(yīng)”非常突出，從而學(xué)生就缺乏學(xué)習(xí)主動性和積極性。

二、管理會計(jì)改革困惑形成的原因

（一）制度約束因素

制度影響人類行為，不同制度環(huán)境下的執(zhí)行效果是不同的。對于財(cái)務(wù)會計(jì)工作，各級政府職能部門制定了相應(yīng)的法律法規(guī)和制度，設(shè)立了相應(yīng)的管理協(xié)會，也規(guī)定了相應(yīng)的技術(shù)技能資格考試制度和證書。而對于管理會計(jì)工作，因?yàn)楣芾頃?jì)主要對內(nèi)提供相關(guān)信息，相關(guān)政府職能部門、學(xué)校乃至學(xué)生都認(rèn)為管理會計(jì)實(shí)用性不強(qiáng)，至今為止，我國還沒有專門的管理會計(jì)協(xié)會之類的管理部門，也沒有相關(guān)的法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范對管理會計(jì)工作的應(yīng)用進(jìn)行修訂和完善。這直接影響到各高校對管理會計(jì)課程的重視程度及管理會計(jì)教師的教學(xué)質(zhì)量問題。

（二）高校對管理會計(jì)教學(xué)的忽視

通過調(diào)查，我們了解到，絕大多數(shù)高校的會計(jì)專業(yè)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)都設(shè)置了手工會計(jì)模擬實(shí)習(xí)、電算會計(jì)模擬實(shí)習(xí)、財(cái)務(wù)管理實(shí)習(xí)，但很少有高校設(shè)置了管理會計(jì)實(shí)習(xí)課程。在課時(shí)安排上，財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)管理課程的課時(shí)一般都比管理會計(jì)課程的課時(shí)多。這樣導(dǎo)致管理會計(jì)的教學(xué)內(nèi)容從簡，從少，而且不能與時(shí)俱進(jìn)；也導(dǎo)致學(xué)生誤以為管理會計(jì)不重要，影響了學(xué)生的學(xué)習(xí)主動性。在對管理會計(jì)教師的培訓(xùn)方面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及財(cái)務(wù)會計(jì)教師和財(cái)務(wù)管理教師；很多高校也沒有為管理會計(jì)教師尋求下基層的機(jī)會，教師得不到第一手教學(xué)資源，就會使教學(xué)和實(shí)際工作的變化聯(lián)系不起來，那么高校培養(yǎng)的管理會計(jì)人才也無法勝任企事業(yè)單位的管理會計(jì)工作。就會計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的教師來說，對管理會計(jì)的相關(guān)內(nèi)容研究較少，這樣教學(xué)與科研相互促進(jìn)的效果就無法體現(xiàn)。

（三）傳統(tǒng)的考試考核方式仍是目前評價(jià)教學(xué)質(zhì)量的主要方式

傳統(tǒng)的考試考核方式以能給出標(biāo)準(zhǔn)答案的客觀題、計(jì)算分析題為主。這種考試考核方式便于教師從量的角度對學(xué)生學(xué)習(xí)效果的評價(jià)，也便于學(xué)校從量的角度對任課教師教學(xué)效果的評價(jià)；同時(shí)，相對來說，也是一種較為客觀的評價(jià)方法。因此，無論是學(xué)校還是任課教師，都以此為導(dǎo)向進(jìn)行管理和教學(xué)。然而，這種評價(jià)方式忽略了管理會計(jì)的本質(zhì)特征：借助于大量的計(jì)算數(shù)據(jù)，依賴于社會學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)、心理學(xué)等多學(xué)科的基本原理，發(fā)揮管理會計(jì)組織規(guī)劃、預(yù)測決策、控制評價(jià)等職能。

三、基于組織學(xué)習(xí)理論的管理會計(jì)改革路徑選擇

（一）基于組織學(xué)習(xí)理論的管理會計(jì)改革路徑內(nèi)涵

溫家寶總理在關(guān)于制定國家中長期教育發(fā)展規(guī)劃的講話中提到： “對于教學(xué)改革，……不光是課程的改革，應(yīng)該是整個(gè)教學(xué)的改革，課程是其中的一部分，而且是很重要的一部分?，F(xiàn)在，在教學(xué)中我們比較注重認(rèn)知，認(rèn)知是教學(xué)的一部分，就是學(xué)習(xí)。在認(rèn)知方法上主要是灌輸。其實(shí)，認(rèn)知應(yīng)該是啟發(fā)，教學(xué)生學(xué)會如何學(xué)習(xí)，掌握認(rèn)知的手段，而不僅在知識的本身。學(xué)生不僅要學(xué)會知識，還要學(xué)會動手，學(xué)會動腦，學(xué)會做事，學(xué)會生存，學(xué)會與別人共同生活，這是整個(gè)教育和教學(xué)改革的內(nèi)容?！虒W(xué)改革還要回到學(xué)、思、知、行這四個(gè)方面的結(jié)合，就是學(xué)思要聯(lián)系，知行要統(tǒng)一?！蠋熌芙o學(xué)生以啟蒙教育，教他們學(xué)會思考問題，然后用他們自己的創(chuàng)造思維去學(xué)習(xí)，終身去學(xué)習(xí)?！惫P者認(rèn)為，溫總理的這一番話，是從組織學(xué)習(xí)理論視角來探討的。管理會計(jì)的教學(xué)路徑是一個(gè)認(rèn)知過程、學(xué)習(xí)過程，是我們高校和教師研究如何選擇管理會計(jì)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法，怎么解決教學(xué)中遇到的問題和怎么深入認(rèn)識這些問題，以及學(xué)習(xí)如何改進(jìn)并提高教學(xué)質(zhì)量，以更好地為社會服務(wù)的過程。這也是讓高校、教師及學(xué)生乃至其他相關(guān)人員都參加到問題的識別和解決中，使組織持續(xù)不斷地探索、改進(jìn)和提高能力的一種組織范式。這一過程可分為適應(yīng)型、創(chuàng)造型、多環(huán)型改革路徑。

1．適應(yīng)型改革

單環(huán)學(xué)習(xí)通常發(fā)生在對環(huán)境變化的響應(yīng)時(shí)，學(xué)會如何在相對穩(wěn)定的環(huán)境下生存下去，它并不對組織學(xué)習(xí)目標(biāo)提出質(zhì)疑，彼得·圣吉稱之為生存性學(xué)習(xí)或適應(yīng)型學(xué)習(xí)。[4]從單環(huán)學(xué)習(xí)視角看，管理會計(jì)改革路徑的選擇應(yīng)該將管理會計(jì)教學(xué)對象、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)效果聯(lián)系起來，并對選擇行為做出一定的修正，使管理會計(jì)教學(xué)工作目標(biāo)保持在培養(yǎng)管理會計(jì)人才的要求與目標(biāo)范圍內(nèi)。

2．創(chuàng)造型改革

雙環(huán)學(xué)習(xí)對現(xiàn)有的管理會計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)及價(jià)值觀等問題提出新的挑戰(zhàn)，可能導(dǎo)致高校管理會計(jì)教學(xué)內(nèi)容與方法發(fā)生重大變化，即重構(gòu)性學(xué)習(xí)，彼得·圣吉稱之為創(chuàng)造型學(xué)習(xí)。[4]從雙環(huán)學(xué)習(xí)視角看，企事業(yè)單位和高校要定期評價(jià)管理會計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)，建立管理會計(jì)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法及教學(xué)效果的反饋環(huán)，不斷地改進(jìn)并創(chuàng)新。

3．多環(huán)型改革

多環(huán)學(xué)習(xí)主要包括有意識地學(xué)會如何學(xué)習(xí)及努力尋找提高學(xué)習(xí)效率的途徑，貝特森稱之為再學(xué)習(xí)或次級學(xué)習(xí)。[4]從多環(huán)學(xué)習(xí)視角看，高校要對高校管理會計(jì)改革工作本身（包括改革計(jì)劃、組織、控制等）要提出質(zhì)疑，并不斷加以改進(jìn)，最終提高教學(xué)改革效率。

（二）基于組織學(xué)習(xí)理論的管理會計(jì)改革路徑選擇

從組織學(xué)習(xí)理論的視角看，高校管理會計(jì)改革路徑的選擇是一個(gè)多環(huán)認(rèn)知過程：它不僅僅是對高校管理會計(jì)教學(xué)改革路徑的選擇，還包括這種路徑選擇本身的探索；不僅僅是一個(gè)組織過程，還包括一個(gè)不斷建構(gòu)不斷優(yōu)化的過程。這種管理會計(jì)教學(xué)路徑選擇具有系統(tǒng)性、動態(tài)性等特性。系統(tǒng)性的體現(xiàn)為：管理會計(jì)教學(xué)是會計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才培養(yǎng)的一個(gè)重要組成部分，也是為企事業(yè)單位輸送經(jīng)濟(jì)管理人才的一種手段。管理會計(jì)教學(xué)路徑是組織學(xué)習(xí)系統(tǒng)的核心，是工作的起始點(diǎn)。動態(tài)性的體現(xiàn)為：影響管理會計(jì)教學(xué)路徑的因素是多方面的，是組織相互學(xué)習(xí)、不斷獲取并加工相關(guān)信息，探討分析各信息各因素之間的聯(lián)系，不斷改進(jìn)、深入開拓管理會計(jì)教學(xué)路徑的過程。

我國高?；旧隙加袝?jì)或財(cái)務(wù)管理專業(yè)，也開設(shè)了管理會計(jì)課程，但這些高校層次不一、具體情況不一，因此，我國高校管理會計(jì)改革路徑的選擇應(yīng)該按照如下方法進(jìn)行：

第一，高校通過參照兄弟院校的管理會計(jì)改革路徑，結(jié)合本校的人才培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)環(huán)境、學(xué)生素質(zhì)，初步從教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)手段與方法等方面選擇管理會計(jì)教學(xué)改革路徑。從組織學(xué)習(xí)視角看，這實(shí)質(zhì)上是一個(gè)知識轉(zhuǎn)移的過程。

第二，高校根據(jù)自身?xiàng)l件還需要對初選的改革路徑適當(dāng)加以調(diào)整，盡可能既符合高校人才培養(yǎng)目標(biāo)，又滿足社會經(jīng)濟(jì)管理工作的要求。

第三，根據(jù)社會用人單位對管理會計(jì)人才的評價(jià)結(jié)果及其反饋信息，分析測評其中的誤差，并據(jù)此再次從教學(xué)資源、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法與手段等方面調(diào)整管理會計(jì)教學(xué)改革路徑，也就是組織的再學(xué)習(xí)的過程。

四、結(jié)語

學(xué)習(xí)是現(xiàn)代組織生存并發(fā)展的根本源泉，也是我國高校核心能力系統(tǒng)中最重要的組成部分。從組織學(xué)習(xí)理論視角看，高校管理會計(jì)改革路徑的選擇是一個(gè)多環(huán)學(xué)習(xí)過程，也是高校重要的制度選擇。也就是說，高校管理會計(jì)教學(xué)改革路徑中的主體應(yīng)該從教師、學(xué)生等個(gè)人層面、學(xué)校、用人單位等群體層面發(fā)展轉(zhuǎn)變到組織層面；教學(xué)改革路徑應(yīng)以可持續(xù)發(fā)展的學(xué)習(xí)型組織為高度，重點(diǎn)培養(yǎng)教學(xué)改革路徑選擇過程能力，并將“干中學(xué)”的實(shí)踐能力運(yùn)用到日常行動和思維中，形成制度化學(xué)習(xí)行為，不斷調(diào)整管理會計(jì)教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)手段與方法、教學(xué)目標(biāo)等，加強(qiáng)管理會計(jì)教師隊(duì)伍的合力，確保管理會計(jì)教學(xué)改革路徑選擇科學(xué)合理而可行。

[1] 王 斌,高 晨.論管理會計(jì)工具整合系統(tǒng)[J]. 會計(jì)研究，2004，(4): 81-92.

[2] 杜榮瑞.中國管理會計(jì)研究述評[J].會計(jì)研究,2009，(9):72-80.

[3] 孫鳳英.論反傾銷會計(jì)應(yīng)訴的"度" [J].中南林業(yè)科技大學(xué)學(xué)報(bào)（社科版），2012，（3）： 48-51.

[4] 彼得·圣吉.第五項(xiàng)修煉[M].張成林，譯.北京：中信出版社,2009：13-15.

Management Accounting Reform Exploration Based on Organizational Learning Theories

ZHENG Zhen

(Hunan University of Finance and Economics, Changsha 410205, Hunan, China)

Management accounting reform is inseparable from the university's teaching and learning process. At present,management accounting teaching faces confusions such as the lack of resultant force in teaching resource, backwardness of teaching content and method, and students’ lack of study initiative. This mainly derives from institutional constraints, the insuff i cient attention, and the existing evaluation methods. From the perspective of organizational learning theory, teaching reform of management accounting in colleges and universities is a polycyclic learning process, the teaching reform of management accounting path main body should transfer from the individual level or group level to organization level; the teaching reform should take the sustainable development path of learning organization, focus on training teaching reform path selection process capability, and "learning by doing " practical ability to use in daily actions and thoughts, form the system of learning behavior, to ensure the reform path selection scientif i c, reasonable and feasible.

management accounting; reform; organizational learning theory

G641

A

1673-9272(2013)01-0156-03

2012-08-20

湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院校級課題（項(xiàng)目號：20110919）。

鄭 震(1975-)，女，湖南長沙人，湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院講師，博士，研究方向：經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì),公司理財(cái)。

[本文編校：楊 燦]