淺議經(jīng)濟責(zé)任審計審前調(diào)查工作

●中國石化審計局武漢分局 肖圣喜

經(jīng)濟責(zé)任審計工作涉及時間長、內(nèi)容多、范圍廣，審計部門或?qū)徲嬋藛T在編制審計實施方案、下達審計通知書之前，一般根據(jù)審計項目的立項目的、調(diào)查范圍、調(diào)查內(nèi)容等，安排審計組長、主審等項目組骨干人員，利用一定的時間，對被審計單位與審計項目有關(guān)的事項開展審前調(diào)查工作。通過審前調(diào)查，掌握被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、管理業(yè)務(wù)流程和會計核算體系等方面的基本情況；了解內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，識別高風(fēng)險業(yè)務(wù)和領(lǐng)域；摸清財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況，以及績效考核、專業(yè)達標(biāo)等指標(biāo)的完成結(jié)果與異常事項，為下一步明確審計重點、制定審計實施方案奠定基礎(chǔ)，達到提高審計工作質(zhì)量、防范審計風(fēng)險之目的。但是，有的審前調(diào)查工作僅僅停留在聽匯報上，被審計單位講什么聽什么，講多少聽多少，不管與項目關(guān)聯(lián)度有沒有、有多大，未緊緊圍繞審前調(diào)查的目標(biāo)及內(nèi)容開展；有的審前調(diào)查工作停留在了解被審計單位基本情況，收集會計報表、統(tǒng)計報表、工作總結(jié)等資料上，對相關(guān)資料未仔細查看、比較、思考，未提煉出審計重點或疑點，審前調(diào)查工作不夠深入，達不到調(diào)查目標(biāo)；甚至有的項目根本不開展審前調(diào)查工作，審計組人員憑老經(jīng)驗、舊印象草率進點實施審計工作，能審多少算多少、審到什么程度算什么程度，其審計質(zhì)量可想而知。本人從審前調(diào)查工作存在的問題出發(fā)，就如何開展經(jīng)濟責(zé)任審前調(diào)查工作談?wù)剛€人的一些看法。

一、審前調(diào)查工作存在的主要問題

經(jīng)濟責(zé)任審計項目主要分為離任經(jīng)濟責(zé)任審計項目和任中經(jīng)濟責(zé)任審計項目，審計部門或?qū)徲嬋藛T在審前調(diào)查該類項目中主要存在以下問題。

一是審前調(diào)查工作認識不到位。部分審計部門和審計人員未認識到經(jīng)濟責(zé)任項目審前調(diào)查工作的重要性，這一問題，在內(nèi)部審計部門實施的經(jīng)濟責(zé)任審計項目中最為突出。有的審計人員認為自己是內(nèi)部審計部門，對企業(yè)的情況已經(jīng)很熟悉了，無須對被審計單位開展審前調(diào)查，事實上隨著時間推移、人員變化、業(yè)務(wù)更新等會造成審計重點及風(fēng)險有所不同；有的審計人員認為開展審前調(diào)查工作重要但僅停留在嘴上，日常說說而已，在需要實施該項工作時，又以額外增加了一項工作、太麻煩等為借口推脫此項工作。這些情況說明，他們對審前調(diào)查工作的重要性認識不到位。實際上審前調(diào)查工作是審計準(zhǔn)備階段的一個重要環(huán)節(jié)，該工作做好了，對實施審計項目能起到事半功倍的作用。

二是審前調(diào)查工作準(zhǔn)備不充分。不少審計人員在開展審前調(diào)查工作時，未相應(yīng)起草審前調(diào)查工作方案，明確調(diào)查范圍、內(nèi)容、方法、分工、要求等事項；有的雖然制定了審前調(diào)查工作方案，但對不同被審計單位或被審計領(lǐng)導(dǎo)的審計調(diào)查工作方案基本相同，甚至有的方案只是對被審計單位、調(diào)查人員、分工等少數(shù)事項進行了替換，其他內(nèi)容基本不變；有的沒有采取審前調(diào)查通知書或電話通知等方式，將調(diào)查事宜提前告知被審計單位或被審計人，造成審前調(diào)查工作不順暢。如此不充分的審前準(zhǔn)備工作，必然造成經(jīng)濟責(zé)任審計項目調(diào)查工作處處被動、調(diào)查目標(biāo)難以實現(xiàn)等問題。

三是審前調(diào)查工作方式較單一。有些審計人員在對被審計單位開展審前調(diào)查時，過多考慮被審計單位的配合態(tài)度等，僅運用查閱資料的方式，了解被審計單位經(jīng)濟活動及經(jīng)營管理等情況。沒有采用聽與問相結(jié)合方式，通過召開座談會等直接詢問有關(guān)人員了解情況；沒有采取現(xiàn)場調(diào)查與問卷調(diào)查相結(jié)合方式，通過發(fā)放審前調(diào)查表格等進行收集有關(guān)信息；沒有運用內(nèi)控測評與抽樣調(diào)查相結(jié)合方式，通過內(nèi)控流程測試和樣本抽查等判斷內(nèi)部控制風(fēng)險；沒有走訪上級主管部門和紀(jì)檢部門等相關(guān)單位，獲取相關(guān)參考評價；沒有查看以前內(nèi)審?fù)獠闄n案資料，掌握查出的問題及整改情況。方式單一的調(diào)查工作不利于多角度了解被審計單位有關(guān)事項，不便于快速發(fā)現(xiàn)審計線索和判斷風(fēng)險點。

四是審前調(diào)查工作內(nèi)容不全面。有些審計人員在審前調(diào)查時僅僅局限于對被審計單位歷史沿革、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、管理業(yè)務(wù)流程、財務(wù)核算體系、長短期投資等表面情況的簡單了解。對被審計單位的材料采購、裝置生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、資本支出等方面的異常變化情況未作為審前調(diào)查的關(guān)注點；對利潤總額、成本費用等基本指標(biāo)及商品收率、投資計劃完成率等專業(yè)指標(biāo)和安全環(huán)保、節(jié)能減排等約束性指標(biāo)的執(zhí)行情況缺乏了解；對內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險管理策略情況沒有進行初步測試與評估；對重大事項決策、重要項目安排、重要干部任免及大額資金使用等“三重一大”事項沒有作為審前調(diào)查的內(nèi)容。審前調(diào)查內(nèi)容不全面，無法實現(xiàn)審前調(diào)查的工作目的，容易出現(xiàn)疏漏并造成審計抽查范圍及審計方向風(fēng)險。

五是審前調(diào)查工作效果不理想。有的審計人員采取了幾種方式對相關(guān)內(nèi)容開展了調(diào)查工作，但主要問題線索或疑點未找到，調(diào)查效果不理想。究其原因，我認為主要是沒有透過事物的表面現(xiàn)象抓住主要矛盾，沒有著眼全局總體把握，只知道就材料說材料，對同一事項在不同部門之間的不同反映，相同業(yè)務(wù)在不同口徑上出現(xiàn)不同數(shù)據(jù)等異常點未引起足夠重視，對其產(chǎn)生原因未初步進行分析判斷并確定為下一步審計疑點；對同一業(yè)務(wù)在不同年度、月份發(fā)生重大變動或長期不動的現(xiàn)象沒有進行敏銳捕捉，缺乏發(fā)現(xiàn)問題或線索的敏感性。審前調(diào)查工作不深入，勢必造成調(diào)查效果不理想，影響審計實施方案的編制和下一步審計實施工作的開展。

二、開展審前調(diào)查工作的具體措施

針對目前經(jīng)濟責(zé)任審計審前調(diào)查工作存在的主要問題，審計部門和審計人員要做好項目審前調(diào)查工作，我認為可從以下六方面入手：

（一）詳細制訂方案，提前溝通銜接。一個好的經(jīng)濟責(zé)任審前調(diào)查方案，我認為至少應(yīng)該涵蓋10個方面內(nèi)容，分別為制訂依據(jù)、調(diào)查目的、調(diào)查范圍、調(diào)查內(nèi)容、調(diào)查方法、調(diào)查人員、調(diào)查分工、調(diào)查步驟、時間安排、調(diào)查要求。對一個單位領(lǐng)導(dǎo)開展經(jīng)濟責(zé)任審計審前調(diào)查工作，調(diào)查方案明確了調(diào)查目的主要是了解企業(yè)經(jīng)營管理情況，識別薄弱環(huán)節(jié)及高風(fēng)險業(yè)務(wù)，確定審計重點，為制定切實可行的審計實施方案奠定基礎(chǔ)，調(diào)查人員才好把握調(diào)查具體方向。調(diào)查方案指出了調(diào)查的單位范圍及時間范圍，調(diào)查人員才好在框定的單位及期間內(nèi)開展工作。調(diào)查方案規(guī)定了調(diào)查內(nèi)容事項、方法和分工，調(diào)查人員才好對著方案列出的具體事項、按照相應(yīng)的調(diào)查方法和分工展開調(diào)查工作。一個內(nèi)容全面、詳實、具有較高價值的調(diào)查工作方案必定擁有很強的指導(dǎo)性和操作性，從而使項目調(diào)查工作達到事半功倍的效果，進而充分發(fā)揮調(diào)查工作方案作為調(diào)查工作指南的作用，切實提高調(diào)查工作質(zhì)量。同時，要與被審計單位提前進行溝通，做好審前調(diào)查銜接工作。經(jīng)濟責(zé)任審前調(diào)查工作，調(diào)查人員可根據(jù)審前調(diào)查目標(biāo)、被審計單位的基本情況等，設(shè)制一些調(diào)查需要的表格，要求被審計單位填制并上報，使調(diào)查工作既規(guī)范又有針對性，而且能反映審計關(guān)心的重要內(nèi)容，提前銜接有助于提升調(diào)查工作效率。在進點調(diào)查的前幾日，調(diào)查人員可下達審前調(diào)查通知書，提前告知審前調(diào)查工作的時間及人員安排，提出配合審前調(diào)查的具體要求，有助于被審計單位做好準(zhǔn)備工作和審前調(diào)查工作的開展。

（二）選派精兵強將，細化調(diào)查分工。任何工作人才是第一位的，搞好審前調(diào)查工作也不例外。經(jīng)濟責(zé)任審前調(diào)查的主要目標(biāo)是通過全面調(diào)查，確定準(zhǔn)備審計的具體部門 （單位）和具體資產(chǎn)，一般要求達到“審計戶數(shù)不低于被審計單位戶數(shù)50%、審計資產(chǎn)量不低于被審計單位資產(chǎn)總額70%”的標(biāo)準(zhǔn)，同時找出審計疑點、重點、難點，為有針對性地實施現(xiàn)場審計工作服務(wù)，這就決定了為什么要選派精兵強將實施審前調(diào)查工作。一個好的經(jīng)濟責(zé)任審前調(diào)查組，一般應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計項目的規(guī)模大小、復(fù)雜程度、預(yù)計工作量和完成時間等，確定所需審前調(diào)查人員的數(shù)量及知識結(jié)構(gòu)。對規(guī)模龐大、業(yè)務(wù)復(fù)雜的集團公司開展審前調(diào)查，調(diào)查組不僅要有財務(wù)審計業(yè)務(wù)骨干，有時還應(yīng)配備計算機技術(shù)人員。如：對中國石化股份公司開展審前調(diào)查工作，因其使用的以財務(wù)為核心的ERP管理系統(tǒng)非常深奧，因此對計算機技術(shù)人員參與審前調(diào)查顯得尤為突出。可以說，有時沒有計算機技術(shù)人員參與，審前調(diào)查很難達到理想的效果。審前調(diào)查人員配好配強了，搞好審前調(diào)查就有了強有力的人才和技術(shù)保障。在調(diào)查分工方面，調(diào)查負責(zé)人主要負責(zé)指導(dǎo)調(diào)查成員開展工作，控制審前調(diào)查的質(zhì)量和進度，及時協(xié)調(diào)解決調(diào)查過程中遇到的問題，組織審前調(diào)查會議等；具體負責(zé)了解被審單位基本情況、生產(chǎn)經(jīng)營管理、發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等宏觀事項，組織與有關(guān)部門（單位）人員座談，查看會議紀(jì)要和記錄等。一般調(diào)查人員根據(jù)負責(zé)人分工實施份內(nèi)的調(diào)查工作，在分工調(diào)查的事項中進行認真調(diào)查，確保做到調(diào)查事項不遺漏。調(diào)查人員分工不分家，大家朝著各自的任務(wù)目標(biāo)努力，最后將結(jié)果匯總到負責(zé)人，形成一個全面完整的調(diào)查報告。人員到位、分工細化為調(diào)查實施工作的順利開展提供了保障。

（三）展開全面調(diào)查，初評功過得失。在審前調(diào)查階段，調(diào)查人員應(yīng)全面了解被審計單位以下情況：一是認真調(diào)查重大事項決策、重要項目安排、重要干部任免及大額資金使用等“三重一大”事項的執(zhí)行情況。二是認真調(diào)查利潤總額、成本費用等基本指標(biāo)及商品收率、投資計劃完成率等專業(yè)指標(biāo)和安全環(huán)保、節(jié)能減排等約束性指標(biāo)的完成情況。三要認真調(diào)查被審計單位的歷史沿革，主要內(nèi)容包括單位成立、改革、重組、撤并情況，單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、隸屬關(guān)系、對外投資情況，了解被審計單位的發(fā)展歷程。四是認真調(diào)查被審計單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、職工人員組成、會計稅收政策、會計核算體系等，著重了解被審計單位的部門車間設(shè)置、主要職權(quán)劃分、內(nèi)部分配政策、人工成本構(gòu)成、會計稅收政策的執(zhí)行及財務(wù)軟件使用情況。五是認真調(diào)查被審計單位的材料供應(yīng)、裝置生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售，初步了解主要供應(yīng)商的構(gòu)成、重點物資的采購、安穩(wěn)長滿優(yōu)的生產(chǎn)、主要客戶的構(gòu)成、產(chǎn)品的銷售渠道、產(chǎn)品的市場價格等。六是認真調(diào)查固定資產(chǎn)投資及工程修理費用的支出情況，關(guān)注投資項目的決策、可行性研究、批復(fù)、計劃執(zhí)行、招投標(biāo)、資金來源、資金使用、工程進度、工程驗收、竣工決算等，關(guān)注工程修理項目的計劃、招投標(biāo)、項目驗收、資金支付等。通過全面了解以上基本情況，對被審計單位形成一個整體印象，可以初步評估功過得失。

（四）實施內(nèi)控評價，確定審計重點。審前調(diào)查中，調(diào)查人員要以內(nèi)控為主線，以風(fēng)險為導(dǎo)向，綜合運用穿行測試法、實地抽樣法及個別訪談法等評價方法，檢查被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況，甄別內(nèi)部控制的健全性和有效性，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定項目實施的審計重點。2012年，我們對某公司開展離任審計審前調(diào)查工作時，首先按照公司層面控制審計評價底稿模板中60個控制要求、檢查步驟及方法，結(jié)合公司主要負責(zé)人的風(fēng)險偏好，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，確定了一些公司層面內(nèi)部控制的審計重點。其次對公司業(yè)務(wù)層面適用的內(nèi)部控制44個矩陣、1359個控制點的設(shè)計及執(zhí)行情況進行評價，找到了一些疑點并明確為審計重點。如評價《4.6成品油零售管理》業(yè)務(wù)流程8.2.3【系統(tǒng)-業(yè)務(wù)操作】控制點時，發(fā)現(xiàn)公司ERP系統(tǒng)財務(wù)核算的零售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來源于公司的“零售電子賬表系統(tǒng)”，系統(tǒng)間需手工采用EXCEL模板才能上傳數(shù)據(jù)，同時相關(guān)記錄顯示存在跨月上傳的情況。因此，我們將該事項列入審計實施方案，確定為審計實施重點。后經(jīng)查實，公司有意將2011年幾個月份的部分油品零售數(shù)據(jù)跨月延期上傳至ERP系統(tǒng)，造成銷售壓量、當(dāng)期零售收入及利潤不實的問題，其目的主要是用以豐補欠的辦法完成零售考核指標(biāo)。通過審計評價內(nèi)部控制制度建立的健全性和執(zhí)行的有效性，有助于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)及可能導(dǎo)致的管理疏漏，有利于確定項目實施審計重點。

（五）關(guān)注重大變化，挖掘?qū)徲嬕牲c。在審前調(diào)查階段，調(diào)查人員要從被審計單位的基本情況及業(yè)務(wù)特點出發(fā)，著重調(diào)查了解審計期間發(fā)生的重大變化事項。對企業(yè)開展的審前調(diào)查，調(diào)查人員可以從資產(chǎn)負債表、利潤表等會計基礎(chǔ)報表入手，將會計科目審計期間絕對金額、相對金額超過10%的視為重大變化事項，結(jié)合企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營情況，重點分析重大事項增減變化的合理性；對重大事項增減變化不合理的事項，繼續(xù)分析不合理的原因。例如發(fā)現(xiàn)原材料金額增減變化超過10%，可追查了解是什么材料或哪個項目不合理，是材料數(shù)量、單價、結(jié)構(gòu)中的哪些發(fā)生了變化，從而導(dǎo)致了原材料金額的增減變化。結(jié)合在企業(yè)基本情況中了解到的企業(yè)裝置生產(chǎn)、工程建設(shè)所需材料等情況，初步判斷被審單位可能出現(xiàn)的問題。對1年以上應(yīng)變化、未變化的事項也可視為重大事項。調(diào)查1年以上不動的材料物資，可從材料分類匯總表及材料盤點表入手，初步分析應(yīng)變化未變化的原因，是超計劃采購造成積壓，或是庫存管理不當(dāng)造成損壞，還是技術(shù)進步造成淘汰等，結(jié)合基本情況調(diào)查了解的材料采購及內(nèi)控制度審計評價等情況，尋找審計的疑點和突破口，確定實施審計的重點。對重大變化事項的調(diào)查，最終目的是快速準(zhǔn)確挖掘?qū)徲嬕牲c，為制訂重點突出、操作性強的審計實施方案奠定基礎(chǔ)。

（六）收集專題素材，擴大審計成效。為提高審計監(jiān)督與服務(wù)水平，促進審計成果的運用，調(diào)查人員在審前調(diào)查階段，要有意識地整合調(diào)查信息資源，收集被審計單位的典型問題素材和突出經(jīng)驗做法。對調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的帶有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，要寫入經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案，專門安排審計人員分析原因和尋找問題根源，從體制、機制上提出解決和預(yù)防問題的辦法；對調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單位的好經(jīng)驗、好做法，也要寫入經(jīng)濟責(zé)任審計實施方案，專門安排審計人員核實相關(guān)數(shù)據(jù)材料和開展總結(jié)提煉工作，從推廣好經(jīng)驗、學(xué)習(xí)好做法層面服務(wù)同類單位。審前調(diào)查時有前瞻性地收集專題素材，便于項目審計時有針對性地開展專題審計工作，利于扎扎實實地核實材料、撰寫報告，當(dāng)上級領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門批轉(zhuǎn)和采用專題審計報告后，一定能大大擴大審計成效。2011年，我們在對某石化公司領(lǐng)導(dǎo)開展離任經(jīng)濟責(zé)任審前調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)該石化公司近一年內(nèi)部管理大幅加強、非計劃停工次數(shù)大比例降低、利潤總額持續(xù)飆升等變化素材，審計組就專門成立了變化專題小組，指派了主題報告執(zhí)筆人，并寫入審計實施方案。該《變思維模式聚趕超動力》的專題報告得到了上級黨組領(lǐng)導(dǎo)的高度肯定和批示，上級辦公廳還以《學(xué)習(xí)與參考》的形式印發(fā)至總部各部門、下屬各單位學(xué)習(xí)。該項目榮獲石化總部2011年審計項目一等獎。審計成效大大超出了審前調(diào)查時的設(shè)想。

實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的經(jīng)濟責(zé)任項目，一般都進行了充分的審前調(diào)查工作。加強審前調(diào)查工作是保證經(jīng)濟責(zé)任審計項目成功實施的關(guān)鍵，做細、做好經(jīng)濟責(zé)任審前調(diào)查工作可以使審計實施工作達到事半功倍的效果。

蔡琴.2007.如何做好經(jīng)濟責(zé)任審計審前調(diào)查工作[J].廣東審計，4。