現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃問題探討

摘要：在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、分配等各個環(huán)節(jié)中，稅收籌劃問題一直存在，而且直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟效益，所以在企業(yè)的整個財務(wù)活動中都會受到稅收籌劃的影響。本文以A卷煙廠稅收籌劃問題為例，對現(xiàn)代企業(yè)中的稅收籌劃問題進行了探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)，財務(wù)管理，稅收籌劃，探討

稅收籌劃指納稅人在現(xiàn)有法律許可范圍內(nèi)，通過符合政府的導(dǎo)向作為前提，經(jīng)過組織、投資以及經(jīng)營理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，充分采用稅法提供的各種稅收優(yōu)惠條例在內(nèi)的各項政策規(guī)定，利用會計所提供的選擇機會獲取最大的稅后利潤的經(jīng)濟行為。

1、實行稅收籌劃對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的意義

1.1稅收籌劃有利于企業(yè)提高市場競爭能力

隨著2001年，我國成功加入世貿(mào)組織，與成員國之間的貿(mào)易關(guān)稅大大下調(diào)，使得我國各行各業(yè)直接面臨世界市場，這無疑加劇了我國企業(yè)的競爭難度。而且國外企業(yè)特別是跨國企業(yè)經(jīng)歷了各種挑戰(zhàn)，特別是在稅收籌劃上已經(jīng)積累了大量技能和經(jīng)驗，這就促使本土企業(yè)在稅收籌劃問題上進行科學(xué)合法的學(xué)習(xí)研究，從而可以減少企業(yè)運營成本來提高企業(yè)自身的競爭能力。

1.2對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營有重大影響

企業(yè)在不斷的生產(chǎn)過程中，銷售收入不斷增加，企業(yè)規(guī)模也隨之?dāng)U大，在這過程中稅收問題也就不可避免的產(chǎn)生。這就要求企業(yè)財務(wù)管理人員在稅收管理中進行科學(xué)的籌劃。不合理的稅收籌劃，不僅違反了國家的相關(guān)稅法而且給企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來諸多的困擾，不利于企業(yè)內(nèi)部合理的決策和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

1.3稅收籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)間的互贏

實行稅收籌劃可以使企業(yè)與企業(yè)之間實現(xiàn)多贏以A卷煙廠的稅收籌劃為例。A卷煙廠和江西其它兩個S、H卷煙廠達(dá)成一項購買一種品牌卷煙用原料的合同，A卷煙廠該種卷煙產(chǎn)品銷量為100箱，賣給H企業(yè)每箱售價10000元，H企業(yè)對外售價每箱12000元。如果H煙草企業(yè)委托S煙草企業(yè)加工，每箱產(chǎn)品的加工費1000元，其中H需對外采購原料每箱4000元。A卷煙廠增值稅率16%，S、H卷煙廠增值稅率17%。按照所給條件計算納稅額，在實行籌劃前后三個卷煙廠的稅負(fù)、毛利對比分析如下表：

經(jīng)過表中對比可以看出A、S、H三個卷煙廠總計毛利減少0.45萬元，各項稅收減少22.55萬元，綜合起來三個卷煙廠共增加收益22.10萬元?？梢?，實行稅收籌劃后三卷煙廠均達(dá)到收益最大，達(dá)到多贏效果。

2、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意問題

2.1稅收籌劃必須遵守國家的稅收法律、法規(guī)

稅收籌劃應(yīng)當(dāng)認(rèn)真遵守國家相關(guān)的法律和法規(guī)。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，企業(yè)實行稅收籌劃必須在稅法允許的范圍里進行，必須依法對不同的納稅方案選擇，而不許不遵守稅收法律法規(guī)進行逃稅漏稅。第二，企業(yè)實行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵守國家的財務(wù)會計和其他相關(guān)經(jīng)濟上的法律法規(guī)。第三，企業(yè)實行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)密切注意國家法律中一些條款的變更。企業(yè)開展稅收籌劃方案是指在一定法律環(huán)境、一定時間、一定企業(yè)經(jīng)營背景下來制定的，伴隨時間推移，國家的法律、法規(guī)勢必發(fā)生變更，企業(yè)中的財務(wù)管理者就應(yīng)當(dāng)對稅收籌劃方案給予不斷的修正與完善。總之，只有遵守國家法律法規(guī)，才能確保稅收籌劃被稅務(wù)部門認(rèn)可，反之，會受到法律的懲罰，給企業(yè)造成重大的損失。

2.2在籌劃時要遵循整體性原則

在進行稅收籌劃時，籌劃者的視野要開闊，要有長遠(yuǎn)的眼光去看待整體稅負(fù)的輕重，而不是眼睛只盯著某個別稅負(fù)的大小。有的時候，某個稅種的稅負(fù)降低反而會增加其他類型稅種稅負(fù)。在企業(yè)進行納稅方案選擇時，有時有多個方案可供選擇，企業(yè)理所當(dāng)然的會選擇一個利益最大化的納稅方案。納稅人應(yīng)當(dāng)要以整體觀念和多個角度去看待不同的方案，而不是簡單的把精力僅局限于某個別稅種稅收的負(fù)擔(dān)輕重上；否則可能會誤導(dǎo)經(jīng)濟行為或造成投資、融資決策失誤。

2.3要正確認(rèn)識稅收籌劃風(fēng)險

從我國有些企業(yè)現(xiàn)行稅收籌劃的情況來看，很多企業(yè)的財務(wù)管理把稅收籌劃簡單的理解成“減輕稅收負(fù)擔(dān)”，而很少考慮在稅收籌劃過程中存在的各種風(fēng)險。稅收籌劃本身作為企業(yè)經(jīng)濟活動的一部分，其本身就存在一定的風(fēng)險性。比如，有時企業(yè)根據(jù)自身的情況制定了某種稅收籌劃方案，但是實際中，在稅收機關(guān)執(zhí)行納稅執(zhí)法時，企業(yè)制定的稅收籌劃計劃與稅收機關(guān)的執(zhí)法原則存在偏差，這時會導(dǎo)致企業(yè)原先制定的稅收籌劃方案失敗。

2.4稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行

企業(yè)經(jīng)營管理活動在不同時間的不同組合和安排，稅收待遇也往往不同，這使得企業(yè)也需要對其經(jīng)營管理活動進行認(rèn)真的規(guī)劃和安排。有的企業(yè)是為了減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在有關(guān)的應(yīng)納稅額已經(jīng)確定、應(yīng)稅行為已經(jīng)發(fā)生，的情況下采取欠稅或者偷逃稅款的方式來進行所以的“稅收籌劃”。這樣的所以“稅收籌劃”行為并不是真正意義上的稅收籌劃行為。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時要注意，真正合法的稅收籌劃應(yīng)該是在納稅義務(wù)發(fā)生之前進行，并且對企業(yè)的經(jīng)濟活動起指導(dǎo)作用。

3、總結(jié)

總之，稅收籌劃作為現(xiàn)代企業(yè)在激烈的市場競爭中實現(xiàn)盈利的手段之一，其對企業(yè)的財務(wù)管理也正發(fā)揮著越來越重要的作用?？梢妼嵭卸愂栈I劃對企業(yè)的財務(wù)管理和企業(yè)的經(jīng)營正發(fā)揮著越來越大的影響。企業(yè)要想在千變?nèi)f化的市場競爭中占有一席之地，科學(xué)有效的稅收籌劃工作已經(jīng)必不可少。（作者單位：江西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司廣豐卷煙廠）

參考文獻

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