淺議企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)

【摘 要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展和我國經(jīng)濟(jì)的快速增長，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，如何加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)顯得越來越重要。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中有著自身獨(dú)特的優(yōu)勢，應(yīng)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理，在風(fēng)險(xiǎn)管理中充分發(fā)揮作用。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)；優(yōu)勢；作用

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)是指在一定環(huán)境和限期內(nèi)客觀存在的，導(dǎo)致費(fèi)用、損失與損害產(chǎn)生的，可以認(rèn)識與控制的不確定性。企業(yè)在運(yùn)行過程中往往存在著大量的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)和作業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，它們很可能導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用和損失的發(fā)生，制約企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利能力。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)是指外部環(huán)境中對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來源于以下因素：國家法律、法規(guī)及政策的變化；經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；科技的快速發(fā)展；行業(yè)競爭、資源及市場變化；自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部環(huán)境中對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的不確定性，其主要來源于以下因素：企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的缺陷；企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)；企業(yè)資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性；企業(yè)信息系統(tǒng)的故障或中斷；人員的道德品質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)未達(dá)到要求等。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性和不確定性，可以被管理人員預(yù)測，并加以控制和規(guī)避。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種特殊的管理功能，是一門新的管理科學(xué)。根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號的規(guī)定，風(fēng)險(xiǎn)管理是對影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)系統(tǒng)過程，它包括風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和控制三個(gè)環(huán)節(jié)。不同企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法不盡相同，但在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的目標(biāo)是一致的。一般包括：研究界定影響企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)活動(dòng)的各類風(fēng)險(xiǎn)，并按影響大小或程度進(jìn)行排序；確定企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)活動(dòng)中能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；制定并實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制計(jì)劃，以盡可能地減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失；定期對風(fēng)險(xiǎn)及控制計(jì)劃進(jìn)行檢查評估，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理措施；定期了解風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)利用自身優(yōu)勢，積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部審計(jì)在參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的優(yōu)勢主要有以下三個(gè)方面：（1）內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性、客觀性優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體管理，不代替業(yè)務(wù)管理部門制定具體管理制度，不參與各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體操作，這使得內(nèi)部審計(jì)可以從客觀的角度對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。相比較而言，某個(gè)直接負(fù)責(zé)經(jīng)營運(yùn)作的業(yè)務(wù)部門或企業(yè)由于自身業(yè)績和責(zé)任的影響，對風(fēng)險(xiǎn)的反映和處置會(huì)更多地站在自身角度考慮而缺乏及時(shí)性和客觀性。內(nèi)部審計(jì)通過實(shí)施審計(jì)檢查程序發(fā)表的審計(jì)意見可以直達(dá)企業(yè)的管理高層，更容易引起重視，對于其他部門和下屬單位而言更具有獨(dú)立權(quán)威性。（2）內(nèi)部審計(jì)具有全局性、綜合性優(yōu)勢。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)潛藏在各個(gè)方面，許多風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)相互影響和傳遞，有時(shí)一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會(huì)傳遞到其他部門，最終可能會(huì)使整個(gè)企業(yè)產(chǎn)生損失。因此對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中是一個(gè)綜合性的部門，審計(jì)的范圍覆蓋企業(yè)的各個(gè)方面，掌握的信息是多方面的，具有從全局考慮分析判斷風(fēng)險(xiǎn)的綜合性優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行的系統(tǒng)性、專業(yè)性監(jiān)督檢查和評價(jià)，會(huì)權(quán)衡企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范和效益成本的利弊，在風(fēng)險(xiǎn)與收益比較中研究風(fēng)險(xiǎn)管理的定位，這是其他部門難以做到的。（3）內(nèi)部審計(jì)具有內(nèi)向性、連續(xù)性優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)人員長期在企業(yè)內(nèi)部工作，對企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)更了解，對風(fēng)險(xiǎn)的各種影響因素更便于做深入的調(diào)查，而且對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)化影響，風(fēng)險(xiǎn)管理措施效果更便于進(jìn)行連續(xù)的跟蹤，內(nèi)部審計(jì)長期參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所掌握的風(fēng)險(xiǎn)管理信息和經(jīng)驗(yàn)，會(huì)對不斷深化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和節(jié)約管理成本產(chǎn)生重要影響。外部審計(jì)或咨詢機(jī)構(gòu)可能在獨(dú)立性和專業(yè)性方面具有一定優(yōu)勢，但是卻很難像內(nèi)部審計(jì)一樣對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行連續(xù)性關(guān)注，他們只能階段性地按約定范圍提出咨詢意見，而且咨詢成本也往往大大高于內(nèi)部審計(jì)。另外，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)員工，企業(yè)目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)，最終也會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)人員的切身利益，因此內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果和建立風(fēng)險(xiǎn)管理的長效機(jī)制有著更強(qiáng)烈的責(zé)任感。

既然內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中具有獨(dú)特的優(yōu)勢，那么就應(yīng)該充分發(fā)揮自身的這種優(yōu)勢，積極參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，把風(fēng)險(xiǎn)管理作為貫穿內(nèi)部審計(jì)工作的主線。在實(shí)踐中，具體做法如下：（1）在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該在對可能影響機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目。（2）確定審計(jì)范圍時(shí)，要考慮并反映整個(gè)公司的戰(zhàn)略性計(jì)劃目標(biāo)，并每年對審計(jì)范圍進(jìn)行一次評估，以反映機(jī)構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。（3）編制審計(jì)方案時(shí)，通過風(fēng)險(xiǎn)因素分析來確定審計(jì)業(yè)務(wù)工作重點(diǎn)；在審計(jì)實(shí)施過程中，通過評價(jià)內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在更新審計(jì)范圍與計(jì)劃的內(nèi)容時(shí)，要反映管理層的方針、目標(biāo)、工作重心出現(xiàn)的變化。在選擇檢測、證實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法時(shí)，應(yīng)該能夠反映出風(fēng)險(xiǎn)的重大性與發(fā)生的可能性。（4）在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評價(jià)，指出風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。（5）追蹤審計(jì)時(shí)，將風(fēng)險(xiǎn)確定為決定追蹤審計(jì)范圍的重要因素，風(fēng)險(xiǎn)越大，追蹤審計(jì)的范圍就越廣。追蹤審計(jì)應(yīng)該將注意力集中于最嚴(yán)重的潛在的問題上，通過持續(xù)追蹤，確保對于重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門采取措施予以糾正。

三、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中充分發(fā)揮作用

（1）發(fā)揮咨詢與服務(wù)作用。咨詢與服務(wù)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)創(chuàng)新和發(fā)展的新功能，也是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要作用。由于內(nèi)部審計(jì)人員對本單位的情況最為熟悉，可以通過發(fā)現(xiàn)評估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，幫助解決風(fēng)險(xiǎn)問題，通過咨詢服務(wù)的方式積極協(xié)助企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立。（2）發(fā)揮管理與協(xié)調(diào)作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過程，擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能，客觀地從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)的利益和實(shí)際出發(fā)，清醒地識別和評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議。首先，內(nèi)部審計(jì)可以從評價(jià)各部門的內(nèi)部控制制度入手，在生產(chǎn)、采購、銷售、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營管理各個(gè)過程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。最后，內(nèi)部審計(jì)在部門風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風(fēng)險(xiǎn)。（3）發(fā)揮檢查與評價(jià)作用。內(nèi)部審計(jì)可以通過運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理方法，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查和評價(jià)。主要檢查評價(jià)公司以及同行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢，確定是否可能存在影響企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)；檢查評價(jià)公司的經(jīng)營戰(zhàn)略，了解公司能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)水平；與相關(guān)管理層討論部門的目標(biāo)、存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及管理層采取的降低風(fēng)險(xiǎn)和加強(qiáng)控制活動(dòng)，并評價(jià)其有效性；檢查評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告制度是否恰當(dāng)；檢查評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果報(bào)告的充分性和及時(shí)性；檢查評價(jià)管理層對風(fēng)險(xiǎn)的分析是否有效；檢查評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并與管理層討論。如果他們接受的風(fēng)險(xiǎn)水平與公司風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略不一致，應(yīng)進(jìn)行報(bào)告。（4）發(fā)揮報(bào)告與防范作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其作用。一方面，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評價(jià)并報(bào)告，對重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；另一方面，內(nèi)部審計(jì)可以通過評估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。

風(fēng)險(xiǎn)管理任重而道遠(yuǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在工作中，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識別風(fēng)險(xiǎn)的能力，積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航，促進(jìn)內(nèi)審工作不斷創(chuàng)新。