如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

【摘 要】本文就企業(yè)內(nèi)部控制制度如何完善，從相關(guān)理論、法規(guī)、治理結(jié)構(gòu)、信息披露、內(nèi)外部監(jiān)督、企業(yè)文化等方面提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部控制制度；基本概念；對(duì)策

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度概念

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為了適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部控制制度可劃分為內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度兩大類。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的是保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整和其有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算的正確性和可靠性，推動(dòng)和考核企業(yè)單位的各項(xiàng)方針及政策的貫徹執(zhí)行，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面，只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理工作，就需要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，并建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

二、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（1）完善相關(guān)理論和法規(guī)制度建設(shè)。目前，我國(guó)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度標(biāo)準(zhǔn)體系包括財(cái)政部等五部門于2008年6月頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、2010年4月頒布的《內(nèi)部控制配套指引》。其中，基本規(guī)范規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則以及總體要求，是制定具體規(guī)范和應(yīng)用指南的基本依據(jù)，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中起重要作用；而配套指引是根據(jù)基本規(guī)范，對(duì)企業(yè)辦理具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)從內(nèi)部控制角度來做出的具體規(guī)定；我國(guó)財(cái)政部應(yīng)盡快出臺(tái)內(nèi)部控制應(yīng)用指南，這個(gè)應(yīng)用指南應(yīng)根據(jù)基本規(guī)范和相關(guān)具體規(guī)范制定的詳細(xì)解釋和指示說明，主要是為某些特殊行業(yè)、特殊企業(yè)、特定內(nèi)部控制程序來提供操作性強(qiáng)的指引。（2）完善內(nèi)部控制治理機(jī)構(gòu)。第一層次主要是對(duì)企業(yè)“供、產(chǎn)、銷”業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，具體就是以財(cái)務(wù)控制為中心。達(dá)到企業(yè)在業(yè)務(wù)流程中，形成所有職員之間與各部門之間的相互牽制、相互制約的制度，以保證“供、產(chǎn)、銷”流程的順利運(yùn)轉(zhuǎn)。第二層次就是指獨(dú)立于第一層次的監(jiān)控機(jī)制。企業(yè)可以設(shè)置專門的監(jiān)控機(jī)構(gòu)，同樣也可以由責(zé)任心強(qiáng)、工作能力全面并且獨(dú)立于第一層次業(yè)務(wù)的人員承擔(dān)此項(xiàng)工作。應(yīng)將監(jiān)控工作程序化，注重對(duì)各崗位、各業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，并將監(jiān)控的過程與結(jié)果定期向企業(yè)的高層管理人員匯報(bào)。第三層次就是由企業(yè)的高層管理人員負(fù)責(zé)對(duì)第二層次反饋的情況及時(shí)的進(jìn)行查處和落實(shí)，并對(duì)內(nèi)部控制體系的不足給予及時(shí)的修補(bǔ)。（3）加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露。一是應(yīng)強(qiáng)制性地要求我國(guó)所有的上市公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)詳細(xì)披露與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，并由管理者提供單獨(dú)的內(nèi)部控制報(bào)告，以此消除上市公司披露與否的選擇性。二是我國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)當(dāng)加快上市公司內(nèi)部控制信息披露的具體內(nèi)容和格式的統(tǒng)一，以規(guī)范上市公司的披露行為，達(dá)到降低信息的使用者獲取信息的有關(guān)成本。三是證監(jiān)會(huì)及證交所應(yīng)當(dāng)進(jìn)行強(qiáng)化內(nèi)部控制披露及審核的監(jiān)管。內(nèi)部控制信息對(duì)于投資者而言是一項(xiàng)非常重要的決策依據(jù)，對(duì)于那些不按規(guī)定披露有關(guān)內(nèi)部控制情況的上市公司，包括不披露內(nèi)部控制信息、披露虛假的信息或隱瞞內(nèi)部控制存在的不足的，應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)懲。（4）強(qiáng)化內(nèi)、外兩種監(jiān)督。隨著企業(yè)控制制度手段的日益豐富，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越呈現(xiàn)出明顯的外部化趨勢(shì)。因此，企業(yè)應(yīng)借助政府和社會(huì)的外部審計(jì)力量，來實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制制度的雙重監(jiān)督。外部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)明確、加強(qiáng)溝通、相互配合構(gòu)筑強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng)，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。在內(nèi)外雙重壓力下，使企業(yè)內(nèi)部控制更加有效地實(shí)施。充分發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察等各部門的監(jiān)督職能，進(jìn)行合理的分工，加強(qiáng)信息的相互交流，從而形成有效的政府監(jiān)督。最后通過立法、社會(huì)中介、行業(yè)協(xié)會(huì)以及社會(huì)輿論的監(jiān)督，形成外部的合力監(jiān)督，來達(dá)到督促企業(yè)不斷完善其內(nèi)部控制制度。（5）構(gòu)建自我控制的企業(yè)文化。企業(yè)文化本身是具有軟約束性、相對(duì)穩(wěn)定性和連續(xù)性等特性，使其以一種不可抗拒的方式來影響著企業(yè)，它的作用如水滴石穿，在無(wú)形中對(duì)企業(yè)成員的思維和行為產(chǎn)生一定的影響。企業(yè)可以借助企業(yè)文化這個(gè)軟環(huán)境將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn)行融合的，在共同的價(jià)值觀下，使員工個(gè)人的價(jià)值、目標(biāo)、行為與企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)達(dá)到最大程度上的一致性，將企業(yè)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為個(gè)人目標(biāo)，在工作中遵守企業(yè)的行為準(zhǔn)則和道德規(guī)范，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度，保證內(nèi)部控制的有效性。作為管理者不能一味地靠強(qiáng)制力和施加壓力進(jìn)行控制企業(yè)，只有通過自身的模范行為，才能使人心悅誠(chéng)服，才能使員工認(rèn)同企業(yè)的價(jià)值觀，自覺地執(zhí)行本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]趙寶卿.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2005

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[3]苗麗紅.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立與完善[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2010（3）：153

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項(xiàng)目基金：河北省社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（HB12YJ003）。