公允價(jià)值在上市公司運(yùn)用中存在的問題及對(duì)策分析

【摘 要】我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量在我國上市公司中的運(yùn)用。本文從公允價(jià)值的相關(guān)理論入手，分析公允價(jià)值在上市公司運(yùn)用中存在的問題，并據(jù)此提出一些上市公司公允價(jià)值計(jì)量的建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司；公允價(jià)值；對(duì)策

一、公允價(jià)值的相關(guān)理論

我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。從公允價(jià)值的涵義來看，公允價(jià)值計(jì)量屬性具有以下特征：（1）相關(guān)性。公允價(jià)值是面向現(xiàn)在和未來的，它克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)全部采用歷史成本計(jì)量，只能提供過去信息的弊端，使企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值得到更真實(shí)準(zhǔn)確的反映。（2）動(dòng)態(tài)性。同一項(xiàng)資產(chǎn)在不同的時(shí)間，其公允價(jià)值可能是不同的，甚至同一項(xiàng)資產(chǎn)在同一時(shí)間但在不同地點(diǎn)，其公允價(jià)值也可能不一樣。（3）決策的有用性。由于公允價(jià)值是以市場定價(jià)為基礎(chǔ)的，側(cè)重反映現(xiàn)在和未來的信息，其決策價(jià)值明顯比歷史成本更具優(yōu)越性，所以公允價(jià)值計(jì)量屬性能更真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

二、公允價(jià)值計(jì)量在我國上市公司運(yùn)用中存在的問題

（1）金融工具中的公允價(jià)值計(jì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，其他三類金融資產(chǎn)按公允價(jià)值加交易費(fèi)用計(jì)量。后續(xù)計(jì)量時(shí)，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。（2）債務(wù)重組中的公允價(jià)值計(jì)量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定公司進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)不僅支付對(duì)價(jià)與債務(wù)之間差額可以計(jì)入當(dāng)期損益，而且支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額也應(yīng)該計(jì)入損益。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量方式不僅能清晰地反映資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得或損失的根本原因，還能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)的收入和費(fèi)用的配比。（3）投資性房地產(chǎn)中的公允價(jià)值計(jì)量。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，采用公允價(jià)值計(jì)量可提升投資性房地產(chǎn)持有企業(yè)的當(dāng)期凈利潤，提高企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值，增強(qiáng)企業(yè)融資能力。但是，由于采用公允價(jià)值模式的處理較為復(fù)雜，涉及環(huán)節(jié)多，執(zhí)行難度大，對(duì)于持有大量投資性房地產(chǎn)的企業(yè)而言，每年新增的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估費(fèi)用也增加了，從而對(duì)企業(yè)損益造成一定影響。因此采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的關(guān)鍵問題就是如何對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，而這需要專業(yè)的評(píng)估團(tuán)隊(duì)，勢必將加大投資性房地產(chǎn)價(jià)值的不確定性。（4）資產(chǎn)減值測試中的公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及商譽(yù)的減值都要進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。資產(chǎn)發(fā)生減值，當(dāng)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)予以確認(rèn)。但是，要合理確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。對(duì)于企業(yè)合并形成的商譽(yù)，新準(zhǔn)則規(guī)定無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。但是很明顯在各公司的年報(bào)中，存在合并商譽(yù)的上市公司，約有17％的公司沒有進(jìn)行減值測試，即沒有進(jìn)行該商譽(yù)的公允價(jià)值計(jì)量。

三、對(duì)上市公司公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用的建議

（1）加強(qiáng)理論研究，完善市場環(huán)境。對(duì)公允價(jià)值實(shí)踐使用過程中出現(xiàn)的問題，針對(duì)性、人性化地制定出公允價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)則，完善公允價(jià)值計(jì)量方式，保證公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)踐能夠順利的進(jìn)行。在市場發(fā)育不夠完善的中國，有很多要素項(xiàng)目不存在活躍市場。這給公允價(jià)值計(jì)量帶來了很大困難。要真正順利推進(jìn)公允價(jià)值計(jì)量屬性，我們還應(yīng)該培養(yǎng)各級(jí)市場，獲得客觀的市價(jià)。（2）規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際操作中的使用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的公允價(jià)值計(jì)量，不僅適用于初始計(jì)量，更多地適用于后續(xù)計(jì)量。要想真正掌握公允價(jià)值計(jì)量方法中的專業(yè)技能，我們應(yīng)該在制定的公允價(jià)值準(zhǔn)則、規(guī)章制度指南中強(qiáng)化披露公允價(jià)值獲取的相關(guān)的正確的信息，讓會(huì)計(jì)信息使用者了解和評(píng)價(jià)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。（3）不斷提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)加大了、專業(yè)判斷事項(xiàng)增多了，特別是在公允價(jià)值計(jì)量上，沒有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，就不可能得到正確的估計(jì)和運(yùn)用。對(duì)于這類操作上的問題，可以通過對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)和改善，提高會(huì)計(jì)人員的操作水平以及專業(yè)水平來解決；同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員等對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及公允價(jià)值計(jì)量方法的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們熟知公允價(jià)值的計(jì)量屬性，盡快地掌握具體的運(yùn)用方式。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)，培養(yǎng)具有公允價(jià)值觀念、懂得會(huì)計(jì)理論與實(shí)際業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M]．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006

[2]張新建．公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用和發(fā)展[J]．財(cái)務(wù)與審計(jì)．2008（5）

[3]王建成，胡振國．我國公允價(jià)值計(jì)量研究的現(xiàn)狀及相關(guān)問題探析[J]．會(huì)計(jì)研究．2007（5）：10～16