幾種銷售折扣、返利的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

【摘 要】在商業(yè)活動(dòng)中，大多數(shù)生產(chǎn)廠家都采用各種銷售返利，銷售折扣的形式，來激勵(lì)經(jīng)銷商的進(jìn)貨的銷售方式，在賬務(wù)及稅務(wù)的實(shí)務(wù)處理中，這些銷售返利，銷售折扣的概念及其容易讓人混淆，如果賬務(wù)稅務(wù)處理不當(dāng)，很容易被稅局定性為偷，漏稅行為，下面將簡(jiǎn)單介紹一下，各種銷售折扣，銷售返利的賬務(wù)處理方法及稅務(wù)規(guī)定 。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金返利；實(shí)物返利；商業(yè)折扣；現(xiàn)金折扣；銷售折讓

我們先了解一下什么是返利？返利：生產(chǎn)企業(yè)為了促銷商品，而給經(jīng)銷商的一種回扣率。它不僅可以提升銷售業(yè)績(jī)，而且還是一種很有效的針對(duì)銷售方的控制手段。常見的兩種形式：現(xiàn)金返利和實(shí)物返利。

一、現(xiàn)金返利

生產(chǎn)企業(yè)平時(shí)根據(jù)商家的銷售情況計(jì)算返點(diǎn)（銷售額的一定比例），年末根據(jù)返點(diǎn)情況以現(xiàn)金形式返還商家。

例：某品牌輪胎生產(chǎn)廠家為恒達(dá)商貿(mào)公司供貨商，雙方約定，恒達(dá)公司每季末累計(jì)進(jìn)貨達(dá)到50萬以上，給予按銷售金額的1％返還，累計(jì)進(jìn)貨達(dá)100萬元以上，給予按銷售金額的1.5％返還。同時(shí)為了促進(jìn)該輪胎品牌的銷售，向恒達(dá)公司支付一定的廣告費(fèi)，促銷費(fèi)等。

輪胎生產(chǎn)廠家的財(cái)務(wù)處理：（1）如果是把返利和銷售額開

在同一張發(fā)票上，則按正常的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。（2）如果是在銷售的后期進(jìn)行返利的核算工，則按照國(guó)稅函[2006]1279號(hào)文件規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)要求，開具紅字增值稅專用發(fā)票。

因此輪胎公司支付返利的財(cái)務(wù)處理：依據(jù)開具的紅字專用發(fā)票，做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款或現(xiàn)金

恒達(dá)公司的財(cái)稅處理應(yīng)該分兩方面來考慮：（1）對(duì)其收到

廠家的廣告費(fèi)、促銷費(fèi)的財(cái)稅處理原則，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)的規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。（2）其收到現(xiàn)金返利均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營(yíng)業(yè)稅。

其收到輪胎公司的現(xiàn)金返利財(cái)務(wù)處理；

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

收到廣告費(fèi)、促銷費(fèi)的財(cái)務(wù)處理：

（1）借：銀行存款 （2）借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加

貸：其他業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅

——城市維護(hù)建設(shè)稅

其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加

二、實(shí)物返利

生產(chǎn)企業(yè)通過實(shí)物形式給商家以利潤(rùn)返還。

例：某輪胎廠商制定的，一月內(nèi)銷售某規(guī)格的輪胎每達(dá)到1000條，贈(zèng)10條同規(guī)格的輪胎。根據(jù)《增值稅暫行條例事實(shí)細(xì)則》第四條第八款將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人，視同銷售，因此支付實(shí)物返利時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銷項(xiàng)稅的計(jì)稅依據(jù)：計(jì)提時(shí)，有售價(jià)，按售價(jià)計(jì)提；無售價(jià)，按成本組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)提。所得稅：視同銷售，因財(cái)務(wù)上已確認(rèn)了銷售費(fèi)用，可不予重復(fù)確認(rèn)收入。

對(duì)于經(jīng)銷商來說，依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)中的規(guī)定，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。

經(jīng)銷商方的會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

銷售折扣是生產(chǎn)廠家為了及時(shí)收回貨款而給商家的價(jià)格上的優(yōu)惠。包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。

三、商業(yè)折扣

生產(chǎn)給予商家價(jià)格上的優(yōu)惠。但該優(yōu)惠是在銷貨時(shí)就已明確，折扣額與銷貨款開在同一發(fā)票上。

接上例：某輪胎廠商與經(jīng)銷商約定，如果經(jīng)銷商月進(jìn)某種規(guī)格的輪胎2000條以條，給予價(jià)格2％的優(yōu)惠。根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，應(yīng)當(dāng)按照扣除后的金額確定銷售商品收入的金額。收到銷售返利成本按照銷售返利凈額計(jì)入采購(gòu)成本。

廠商的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款或現(xiàn)金

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

經(jīng)銷商的會(huì)計(jì)處理

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款或現(xiàn)金

其對(duì)稅種的影響為：增值稅，折扣額與銷貨額在同一發(fā)票開具，可以折余金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；所得稅，折扣額必須與銷貨額開具在同一發(fā)票上才允許沖減收入。

四、現(xiàn)金折扣

是生產(chǎn)廠家為了鼓勵(lì)商家在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。生產(chǎn)廠家給予商家價(jià)格上的優(yōu)惠。該優(yōu)惠在銷貨時(shí)無法明確，債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣，現(xiàn)金折扣就相當(dāng)于生產(chǎn)廠家為了加快收回貨款而給商家支付利息。因此，發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。

例：某輪胎公司銷售給經(jīng)銷商2000條輪胎，金額為100萬元，雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。

輪胎公司的賬務(wù)處理如下：

（1）實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（2）在約定的優(yōu)惠期收到貨款

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

（3）在到期日收到貨款，則按全額收款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

在商業(yè)活動(dòng)中還經(jīng)常出現(xiàn)一種銷售行為，就是銷售折讓。

五、銷售折讓

是指因商品的質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的扣除。稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的，銷售方應(yīng)憑購(gòu)貨方退回的發(fā)票或按購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入，但用實(shí)物減讓需按視同銷售處理。在實(shí)際工作中，這幾種促銷經(jīng)常會(huì)同時(shí)使用，這就需要我們準(zhǔn)確判斷和進(jìn)行正確的實(shí)務(wù)處理，避免因判斷錯(cuò)誤而造成稅務(wù)上損失。以上就是商業(yè)活動(dòng)中常見的幾種促銷方式，筆者按照自己對(duì)稅法理解做了簡(jiǎn)單的分析，如有錯(cuò)誤之處，請(qǐng)予指正。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]蔡哲等．關(guān)于折扣、返利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理[J]．商業(yè)會(huì)計(jì)．2006

[2]王花榮．銷售折扣中的增值稅會(huì)計(jì)處理研究[J]．中外企業(yè)家．

2009（6）