【摘 要】在商業(yè)活動(dòng)中,大多數(shù)生產(chǎn)廠家都采用各種銷售返利,銷售折扣的形式,來激勵(lì)經(jīng)銷商的進(jìn)貨的銷售方式,在賬務(wù)及稅務(wù)的實(shí)務(wù)處理中,這些銷售返利,銷售折扣的概念及其容易讓人混淆,如果賬務(wù)稅務(wù)處理不當(dāng),很容易被稅局定性為偷,漏稅行為,下面將簡(jiǎn)單介紹一下,各種銷售折扣,銷售返利的賬務(wù)處理方法及稅務(wù)規(guī)定 。
【關(guān)鍵詞】現(xiàn)金返利;實(shí)物返利;商業(yè)折扣;現(xiàn)金折扣;銷售折讓
我們先了解一下什么是返利?返利:生產(chǎn)企業(yè)為了促銷商品,而給經(jīng)銷商的一種回扣率。它不僅可以提升銷售業(yè)績(jī),而且還是一種很有效的針對(duì)銷售方的控制手段。常見的兩種形式:現(xiàn)金返利和實(shí)物返利。
一、現(xiàn)金返利
生產(chǎn)企業(yè)平時(shí)根據(jù)商家的銷售情況計(jì)算返點(diǎn)(銷售額的一定比例),年末根據(jù)返點(diǎn)情況以現(xiàn)金形式返還商家。
例:某品牌輪胎生產(chǎn)廠家為恒達(dá)商貿(mào)公司供貨商,雙方約定,恒達(dá)公司每季末累計(jì)進(jìn)貨達(dá)到50萬以上,給予按銷售金額的1%返還,累計(jì)進(jìn)貨達(dá)100萬元以上,給予按銷售金額的1.5%返還。同時(shí)為了促進(jìn)該輪胎品牌的銷售,向恒達(dá)公司支付一定的廣告費(fèi),促銷費(fèi)等。
輪胎生產(chǎn)廠家的財(cái)務(wù)處理:(1)如果是把返利和銷售額開
在同一張發(fā)票上,則按正常的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行業(yè)務(wù)核算。(2)如果是在銷售的后期進(jìn)行返利的核算工,則按照國(guó)稅函[2006]1279號(hào)文件規(guī)定,納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后,由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量,或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因,銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為,銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)要求,開具紅字增值稅專用發(fā)票。
因此輪胎公司支付返利的財(cái)務(wù)處理:依據(jù)開具的紅字專用發(fā)票,做會(huì)計(jì)分錄如下:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款或現(xiàn)金
恒達(dá)公司的財(cái)稅處理應(yīng)該分兩方面來考慮:(1)對(duì)其收到
廠家的廣告費(fèi)、促銷費(fèi)的財(cái)稅處理原則,根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)的規(guī)定,對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入,例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等,不屬于平銷返利,不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。(2)其收到現(xiàn)金返利均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,不征收營(yíng)業(yè)稅。
其收到輪胎公司的現(xiàn)金返利財(cái)務(wù)處理;
借:銀行存款或現(xiàn)金
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
收到廣告費(fèi)、促銷費(fèi)的財(cái)務(wù)處理:
(1)借:銀行存款 (2)借:其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加
貸:其他業(yè)務(wù)收入 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅
——城市維護(hù)建設(shè)稅
其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加
二、實(shí)物返利
生產(chǎn)企業(yè)通過實(shí)物形式給商家以利潤(rùn)返還。
例:某輪胎廠商制定的,一月內(nèi)銷售某規(guī)格的輪胎每達(dá)到1000條,贈(zèng)10條同規(guī)格的輪胎。根據(jù)《增值稅暫行條例事實(shí)細(xì)則》第四條第八款將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人,視同銷售,因此支付實(shí)物返利時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下:
借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用
貸:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
銷項(xiàng)稅的計(jì)稅依據(jù):計(jì)提時(shí),有售價(jià),按售價(jià)計(jì)提;無售價(jià),按成本組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)提。所得稅:視同銷售,因財(cái)務(wù)上已確認(rèn)了銷售費(fèi)用,可不予重復(fù)確認(rèn)收入。
對(duì)于經(jīng)銷商來說,依據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]167號(hào)中的規(guī)定,凡增值稅一般納稅人,無論是否有平銷行為,因購(gòu)買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金,均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金,并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。
經(jīng)銷商方的會(huì)計(jì)處理如下:
借:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
銷售折扣是生產(chǎn)廠家為了及時(shí)收回貨款而給商家的價(jià)格上的優(yōu)惠。包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。
三、商業(yè)折扣
生產(chǎn)給予商家價(jià)格上的優(yōu)惠。但該優(yōu)惠是在銷貨時(shí)就已明確,折扣額與銷貨款開在同一發(fā)票上。
接上例:某輪胎廠商與經(jīng)銷商約定,如果經(jīng)銷商月進(jìn)某種規(guī)格的輪胎2000條以條,給予價(jià)格2%的優(yōu)惠。根據(jù)稅法的規(guī)定,企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除,應(yīng)當(dāng)按照扣除后的金額確定銷售商品收入的金額。收到銷售返利成本按照銷售返利凈額計(jì)入采購(gòu)成本。
廠商的會(huì)計(jì)處理
借:銀行存款或現(xiàn)金
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
經(jīng)銷商的會(huì)計(jì)處理
借:庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款或現(xiàn)金
其對(duì)稅種的影響為:增值稅,折扣額與銷貨額在同一發(fā)票開具,可以折余金額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額;所得稅,折扣額必須與銷貨額開具在同一發(fā)票上才允許沖減收入。
四、現(xiàn)金折扣
是生產(chǎn)廠家為了鼓勵(lì)商家在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。生產(chǎn)廠家給予商家價(jià)格上的優(yōu)惠。該優(yōu)惠在銷貨時(shí)無法明確,債務(wù)人在不同的期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣,現(xiàn)金折扣就相當(dāng)于生產(chǎn)廠家為了加快收回貨款而給商家支付利息。因此,發(fā)生的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用核算。
例:某輪胎公司銷售給經(jīng)銷商2000條輪胎,金額為100萬元,雙方約定的現(xiàn)金折扣條件為:2/10,1/20,n/30。
輪胎公司的賬務(wù)處理如下:
(1)實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)
借:應(yīng)收賬款
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
(2)在約定的優(yōu)惠期收到貨款
借:銀行存款
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸:應(yīng)收賬款
(3)在到期日收到貨款,則按全額收款
借:銀行存款
貸:應(yīng)收賬款
在商業(yè)活動(dòng)中還經(jīng)常出現(xiàn)一種銷售行為,就是銷售折讓。
五、銷售折讓
是指因商品的質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的扣除。稅法中規(guī)定發(fā)生銷售折讓的,銷售方應(yīng)憑購(gòu)貨方退回的發(fā)票或按購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”開具紅字發(fā)票后沖減當(dāng)期銷售收入,但用實(shí)物減讓需按視同銷售處理。在實(shí)際工作中,這幾種促銷經(jīng)常會(huì)同時(shí)使用,這就需要我們準(zhǔn)確判斷和進(jìn)行正確的實(shí)務(wù)處理,避免因判斷錯(cuò)誤而造成稅務(wù)上損失。以上就是商業(yè)活動(dòng)中常見的幾種促銷方式,筆者按照自己對(duì)稅法理解做了簡(jiǎn)單的分析,如有錯(cuò)誤之處,請(qǐng)予指正。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]蔡哲等.關(guān)于折扣、返利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理[J].商業(yè)會(huì)計(jì).2006
[2]王花榮.銷售折扣中的增值稅會(huì)計(jì)處理研究[J].中外企業(yè)家.
2009(6)