加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)時(shí)思考

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一個(gè)重要問題，從企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展看，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)十分必要。本文針對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題，提出了提高企業(yè)負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)、健全內(nèi)控制度、提高內(nèi)控人員素質(zhì)、重視內(nèi)部控制評價(jià)等有關(guān)措施。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；措施

一、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)管理活動(dòng)中的一種自我調(diào)整和制約的手段。內(nèi)部控制按其控制目的的不同，一般分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩大部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的在于保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性；管理控制的目的在于保證經(jīng)營方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性。內(nèi)部控制在企業(yè)管理工作中處于十分重要的地位，如果內(nèi)部控制良好，就可使生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有秩序、高效率地進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)其既定的經(jīng)營管理目標(biāo)；反之，則會(huì)使整個(gè)企業(yè)管理陷于混亂、效率低下和造成不必要的損失。具體而言，企業(yè)內(nèi)部控制的作用體現(xiàn)在以下幾方面：其一，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和資源的安全和完整，避免企業(yè)的資產(chǎn)或資源被浪費(fèi)、貪污盜竊或無效使用。其二，保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、完整和可靠。其三，保證企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性，減少企業(yè)內(nèi)部各種有意無意的違法違規(guī)操作。其四，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)合理化，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

近年來，我國日益重視企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)。2001年，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。2008年，財(cái)政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了中國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年，又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。這說明我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。但由于內(nèi)部控制理念引入我國較晚，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)科學(xué)化水平不高，尚存在不少突出問題。一是企業(yè)管理者對于內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，觀念落后。由于思想認(rèn)識(shí)上的局限，許多企業(yè)管理者對內(nèi)控缺乏深層認(rèn)識(shí)，對其尚未引起足夠重視，管理節(jié)奏沒有緊跟內(nèi)部控制管理要求的步伐。二是內(nèi)部控制制度不健全。有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但存在內(nèi)容不完整、制度不完善、設(shè)計(jì)不合理等問題，內(nèi)部控制作用不能得到有效發(fā)揮。三是控制環(huán)境、人員素質(zhì)制約著內(nèi)控制度的執(zhí)行。加上執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平低、職業(yè)道德素質(zhì)不高，使得內(nèi)部控制有名無實(shí)。四是，忽視內(nèi)部控制評價(jià)。企業(yè)內(nèi)部控制如果不加以客觀公正的評價(jià)，就無法確定其是否健全、有效，也無法發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的薄弱環(huán)節(jié)并提出切實(shí)可行的改進(jìn)意見。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要措施

（1）提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的內(nèi)控責(zé)任意識(shí)。要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，企業(yè)負(fù)責(zé)人就應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：一要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)安全、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方面的重要作用，采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)；二要帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制，為內(nèi)部控制有效實(shí)施提供保證；三要支持內(nèi)部控制人員工作，保證內(nèi)部控制人員及相關(guān)人員能依法行使職權(quán)。（2）完善控制環(huán)境，健全內(nèi)部控制制度。一是完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，建立真正現(xiàn)代企業(yè)制度，明確控制主體和控制目標(biāo)，建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，制定管理控制方法，設(shè)立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；二是堅(jiān)持相互牽制原則和成本效益原則，在交易授權(quán)、職責(zé)分離、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨(dú)立稽核與績效考評等方面，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，設(shè)計(jì)出行之有效的控制程序和控制方法；三是建立有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，確認(rèn)各種交易的真實(shí)性和發(fā)生期間，確定交易的價(jià)值，并將交易適當(dāng)分類，真實(shí)地記錄與詳細(xì)描述交易，適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。（3）加強(qiáng)人力資源管理，提高內(nèi)控人員的整體素質(zhì)。內(nèi)控人員作用發(fā)揮如何，關(guān)系到內(nèi)部控制制度實(shí)施的成敗，因此應(yīng)重視加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理，通過相應(yīng)的人事政策激勵(lì)員工和制定良好的培訓(xùn)政策等提高員工的素質(zhì)。并制定良好的績效考評機(jī)制和激勵(lì)約束機(jī)制，對員工進(jìn)行道德素質(zhì)教育，引導(dǎo)其形成良好、健康的心態(tài)，增強(qiáng)其組織歸屬感、信賴感；加大懲罰力度，如在員工發(fā)生偏離內(nèi)部控制行為時(shí)，采取在內(nèi)部媒體中進(jìn)行披露、給予經(jīng)濟(jì)處罰或解聘等措施，以防范內(nèi)部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。（4）重視內(nèi)部控制評價(jià)。通過內(nèi)部控制評價(jià)，一方面可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并堵塞管理漏洞，加強(qiáng)內(nèi)部管理；另一方面，還可以產(chǎn)生制度的威懾效應(yīng)，因?yàn)楣芾砣藛T和員工知道自己的活動(dòng)將面臨定期評價(jià)，會(huì)促使他們改進(jìn)經(jīng)營和控制。內(nèi)部控制評價(jià)包括以下幾方面內(nèi)容：一是評價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性，即評估為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的內(nèi)部控制要素是否都存在并且設(shè)計(jì)恰當(dāng)；二是評價(jià)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，即評價(jià)設(shè)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否按照規(guī)定程序得到了正確執(zhí)行；三是評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)及運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)性，即評價(jià)內(nèi)部控制是否盡可能做到簡便易行、降低運(yùn)行成本，在控制風(fēng)險(xiǎn)的前提下為股東創(chuàng)造最大化財(cái)富。