論制約我國內(nèi)部審計獨(dú)立性的因素及對策

摘要：內(nèi)部審計是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計，它是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分，而獨(dú)立性則是其能夠成功發(fā)揮作用的根本保證，是內(nèi)部審計工作的靈魂。而現(xiàn)階段制約我國內(nèi)部審計獨(dú)立性的因素還有很多，故針對這些因素提出一些對內(nèi)部審計的獨(dú)立性的強(qiáng)化措施和建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨(dú)立性；制約因素

內(nèi)部審計的獨(dú)立性是一種相對的獨(dú)立性，《國際內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》中規(guī)定其為：“內(nèi)部審計人員（機(jī)構(gòu)）需獨(dú)立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作”。內(nèi)部審計獨(dú)立性是其成功實(shí)施的重要保證，是不容忽視的，是需要我們設(shè)法來加強(qiáng)的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)制度與結(jié)構(gòu)的建立與完善等都客觀地對我國實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計的獨(dú)立性提出了更高的要求。

一、我國內(nèi)部審計獨(dú)立性現(xiàn)狀

（一）法律法規(guī)方面

我國在1994年頒布了《中華人民共和國審計法》，將內(nèi)部審計以法律形式予以規(guī)定并明確了其法律地位，而后又相繼出臺了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南1號》和《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南2號》，從而形成了中國內(nèi)部審計法規(guī)體系。

（二）企業(yè)內(nèi)部方面

我國企業(yè)大多還存在著對內(nèi)部審計新理念的認(rèn)識和理解不到位、領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理等問題。

部分企業(yè)對內(nèi)部審計職責(zé)和功能的認(rèn)識仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內(nèi)部審計工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆。這直接影響了內(nèi)部審計的獨(dú)立性，出現(xiàn)內(nèi)部審計與紀(jì)檢、監(jiān)察部門甚至財務(wù)部門合署辦公的現(xiàn)象，造成了內(nèi)部審計權(quán)威性不強(qiáng)，機(jī)制不健全，不能充分發(fā)揮作用等問題。

二、制約我國內(nèi)部審計獨(dú)立性的主要因素

（一）相關(guān)法律法規(guī)不夠健全

我國的這些關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)都還只是原則性的條款規(guī)定，十分籠統(tǒng)，基本沒有可操作性，這大大加大了內(nèi)部審計人員工作的難度，也使得內(nèi)部審計的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如國家審計和民間審計。這些法律法規(guī)在內(nèi)部審計的獨(dú)立性方面基本沒有規(guī)定，這對企業(yè)保持內(nèi)部審計的獨(dú)立性也是十分不利的。

（二）機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

目前，我國企業(yè)中的內(nèi)部審計部門并沒有做到完全獨(dú)立，它們大多不是單獨(dú)設(shè)立，而是隸屬于企業(yè)的某個部門或者與其他部門共同辦公，這使得內(nèi)部審計部門及人員受到各方利益的牽制，難以開展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題不敢揭示。內(nèi)部審計部門的歸屬不能統(tǒng)一，無法明確其在企業(yè)中的監(jiān)督地位，這都為進(jìn)行內(nèi)部審計工作帶來了巨大的不便。

正是由于我國企業(yè)對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)計的不合理，使得內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性和權(quán)威性大打折扣，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）單位重視程度不夠

在目前的實(shí)際工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計的重視程度和認(rèn)識都不夠，有些單位領(lǐng)導(dǎo)人仍然片面地認(rèn)為內(nèi)部審計就只是查查帳，檢查單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問題。由于單位領(lǐng)導(dǎo)人的這種錯誤的認(rèn)識，使得內(nèi)部審計部門地位低下，缺乏權(quán)威和獨(dú)立性；內(nèi)部審計人員的待遇偏低且沒有實(shí)權(quán)，工作受到許多限制。使得內(nèi)審部門在這樣的企業(yè)里成為一個擺設(shè)而已，審計監(jiān)督只是一句空話。這樣內(nèi)部審計的獨(dú)立性得不到保障，發(fā)生潛在的管理和舞弊風(fēng)險也就毫無懸念了。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性的措施和建議

（一）健全相關(guān)法律制度

要想加強(qiáng)內(nèi)部審計獨(dú)立性，讓企業(yè)重視它，最根本的就是要完善相關(guān)的法律制度。有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等原則性的法律法規(guī)盡快制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計實(shí)施細(xì)則和操作指南，補(bǔ)充幾乎空白的內(nèi)部審計獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)章制度，以法律的形式嚴(yán)格明確內(nèi)部審計人員的法律責(zé)任和權(quán)利界限。

只有通過制訂完善的與內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，才能真正地提高內(nèi)部審計的地位，使內(nèi)部審計部門和人員的工作得到重視，順利發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

（二）合理設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置也是影響內(nèi)部審計獨(dú)立性的重要一環(huán)，它的合理與否也直接關(guān)系到內(nèi)部審計部門能否獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動以及監(jiān)督的權(quán)威性。所以內(nèi)部審計部門對外應(yīng)該是平行與其他部門，堅決不能隸屬于任何其他的部門或是與其他部門合并設(shè)置。對于內(nèi)部審計部門也需要內(nèi)部控制，如明確各人員的職責(zé)，健全崗位責(zé)任制等。這樣不僅可以加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性，也是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營管理理念成熟的真正體現(xiàn)。

（三）給予內(nèi)部審計工作足夠的重視

內(nèi)部審計工作的獨(dú)立有效運(yùn)行離不開領(lǐng)導(dǎo)的支持，單位領(lǐng)導(dǎo)者需要正確地認(rèn)識到內(nèi)部審計獨(dú)立性的重要性，真正地落實(shí)工作，由主要負(fù)責(zé)人親自抓內(nèi)部審計，提高內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨(dú)立性。企業(yè)應(yīng)該給予內(nèi)部審計人員足夠的權(quán)力，同時，企業(yè)應(yīng)該提高內(nèi)部審計人員的待遇，吸引人才，用相對獨(dú)立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內(nèi)部審計的獨(dú)立性。

四、總結(jié)

綜上所述，廣大內(nèi)部審計工作者不僅要掌握好審計理論，多多借鑒他人先進(jìn)的內(nèi)部審計經(jīng)驗(yàn)，還要結(jié)合實(shí)際，不斷總結(jié)、創(chuàng)新、學(xué)習(xí)以提高我國內(nèi)部審計獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。希望通過對我國內(nèi)部審計獨(dú)立性目前存在問題的分析，和相應(yīng)提出的措施和建議能對加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性有一定的借鑒作用。（作者單位：西南政法大學(xué)管理學(xué)院）

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