中國會計準則與國際會計準則關于商譽的比較

摘要：商譽是企業(yè)發(fā)生整體產權變動時經常被提到的一種無形資產；隨著大量兼并和購買過程中，商譽金額的日益加大，國際貿易也日漸頻繁，人們開始把商譽當成了標的企業(yè)無形資產的總稱。我們正面臨著經濟發(fā)展的新時代，國際間貿易往來日漸增多，國際間的不同會計準則關于Goodwill con-商譽的不同計量也將有更大影響。

關鍵詞：商譽；國際會計準則（IAS）；中國企業(yè)會計準則

一、商譽的概念

there has also been a significant change in standards asso-商譽一詞最早出現(xiàn)于16世紀中后期，由英國會計學家最早提出“商譽”一詞；為了更好的審理案件，法官首先對商譽進行的定義是：“商譽指企業(yè)在從事經營活動中所取得的一切有利條件?！?999 年9月7，美國財務會計準則委員會日公布了一項征求意見稿，首次提出了“核心商譽”的概念。

從16世紀出現(xiàn)“商譽”一詞至今，經過近400年的探索、研究。國際會計準則與中國企業(yè)會計準則又產生了不同的確認與計量的標準。

二、商譽會計確認與IAS的比較與趨勢

（一）國際會計準則（IAS）中關于商譽的確認和計量

1.購買產生的商譽確認和計量

（1）交易發(fā)生時，可以作為一項確認的資產，并被認為是商譽的是：購買成本超過購買企業(yè)在所購可辨認資產和負債的公允價值中的股權份額的部分。

2.內部產生的商譽：

在企業(yè)內部所產生的商譽是不是企業(yè)的資產。在有些情況下，為創(chuàng)造未來經濟利益需發(fā)生支出，但這類支出不會產生滿足準則確認條件的無形資產。

3.攤銷

商譽應在它的使用年限內進行合理地攤銷。確定攤銷的期限應該是反映對未來經濟利益和預計要流入企業(yè)期間的最好估計。按一般的規(guī)定商譽的使用年限從其初始確認起不應超過20年。在極少情況下，可能會存在有說服力的證據(jù)，表明商譽的有用年限將超過20年而達到某個年限。

（二）國際比較

1.商譽的核算的比較

通過新頒布的準則對國際準則IAS38的規(guī)定的參考，得出一個結論商譽是不作為無形資產作為記錄，而同時把無形資產和商譽一起列出來，同時不把企業(yè)自創(chuàng)的商譽以及品牌、報刊等作為無形資產來對待，這是一種周全而可以理解的做法，是和國際會計準則相趨同的。我國做得不是很到位的地方就在于沒有在商譽的核算上作出相符合的規(guī)定。

2.關于自創(chuàng)商譽的比較

在這一點上中國與國際準則上的做法是相同的。在企業(yè)收購或并購被購買或被并購企業(yè)時的商譽，即調整當期的股東權益（盈余公積或資本公積），不能單單的把商譽用來變現(xiàn)，它是無法確定是否能使用的，所以不管采用何種方法都會被認為有過于主觀的嫌疑，與自創(chuàng)商譽應該采用一致的做法，就是發(fā)生購買企業(yè)的時候所產生的商譽也不應該被確認。

三、我國商譽計量的問題

（一）存在于我國會計準則中的問題。

1.商譽測試時所間隔的時間相對較短。一般而言商譽是包括了企業(yè)基本身所有的優(yōu)質的資源，它也是企業(yè)經過長期的經營而慢慢累積起來的，因為在商譽是一種長期的資產，是不容易發(fā)生變化的，所以并不是每年都會減值測試。

2.計量基礎給會計處理帶來困難。

（1）商譽的價值并不是一方面的所以通過計量基礎來表明的商譽所存在的價值并不是全部的只是一部分。把公允價值引進到商譽的計量里，并不完全都是有利的一面，還存在著弊端。從有利的一面來說，在這樣做可以，讓無形資產的價值更能符合其真實的市場價值；從有弊的一面來說，是否真正“公允”在現(xiàn)實層面上的操作也存在著困難，作為第三方不太容易可以判斷出企業(yè)所使用的公允價值是不是符合市場價值的。但現(xiàn)在也是有許多的計量屬性是同時存在的，這樣就沒有一個統(tǒng)一的標準，使得計價非常的不固定，這樣就容易產生更多的盈余管理。

四、商譽的改革方向

通過國際會計準則對變更怎么樣處理商譽的方法，結合現(xiàn)在我們國家對商譽的以及其它與之相關聯(lián)的法律法規(guī)的分析，這樣就可以很容易的發(fā)現(xiàn)處理商譽的方法都是有根據(jù)的，不是憑空猜測的，并且在2006年的時候還頒布了新的規(guī)定，并且與國際會計準則非常相像。這樣的規(guī)定對我們國家經濟的快速發(fā)展，并且實現(xiàn)經濟國際化是非常有作用的，可以加快我們國家實現(xiàn)國際化的步伐，并且對我國的會計發(fā)展而且有利于與國際上發(fā)展很好的國家進行更加深入的交流看。

除此之外，我們也要意識到，趨同不等于盲目的相同。我國的實際情況畢竟和其他國家存在著很大的差異。我們應該加強與國際會計屆的相互交流，使我國會計準則和國際會計準則相互適應，而不是我國會計準則一味地向國際會計準則靠攏。針對改革措施的問題，提出以下建議：

（一）計量基礎應當完善公允價值的引進。

1.發(fā)展信息和價格的市場。首先要完善信息和價格的市場，這是非常重要的。我們要完善我國的證券市場等于經濟息息相關的市場，而且還要提供有效地，合理的資產與價格信息。

2.要對會計準則計量基礎進行一定的規(guī)范。在對商譽計量基礎中規(guī)定是否要減去評估費用，準確的界定之后就能避免一些麻煩的產生。就可以在不同的企業(yè)間使用統(tǒng)一的商譽減值的計量，解決了可比性這一會計要求。（作者單位：西南政法大學管理學院）

參考文獻

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