以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)的企業(yè)風(fēng)險管理體系探析

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營管理和財務(wù)管理中存在的風(fēng)險，鑒于內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中占有較重要的地位以及現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中存在的問題，在激烈的競爭中，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)構(gòu)建以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險管理體系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；現(xiàn)代企業(yè)

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）10-0092-02

一、風(fēng)險管理與內(nèi)部審計相關(guān)理論

1.風(fēng)險及風(fēng)險管理的界定。風(fēng)險管理指人們對風(fēng)險的認(rèn)識、控制和處理的主動作為。它要求人們研究風(fēng)險發(fā)生和變化規(guī)律，估算風(fēng)險對社會經(jīng)濟(jì)生活可能造成損害的程度，并選擇有效的手段以及最小的成本代價，獲得最大的安全保障。它圍繞企業(yè)分析、評估、應(yīng)對風(fēng)險的能力及其管理過程，以幫助企業(yè)成功化解風(fēng)險、甚至將風(fēng)險轉(zhuǎn)化為機(jī)會、目標(biāo)。因此，風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)過程，包括風(fēng)險的識別、衡量和控制等環(huán)節(jié)；其目標(biāo)在于控制和減少損失，提高有關(guān)單位或個人的經(jīng)濟(jì)利益或社會效果；風(fēng)險管理是一種管理方法。

2.內(nèi)部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系。（1）內(nèi)部審計是風(fēng)險管理系統(tǒng)不可或缺的部分。由于風(fēng)險正逐漸成為企業(yè)的核心價值，風(fēng)險管理便成了企業(yè)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)風(fēng)險管理是一項綜合性較強(qiáng)、全員參與的工作，內(nèi)部審計也是這一管理體系的重要組成部分，由于在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中具有相對獨立的地位，使內(nèi)部審計發(fā)揮的作用是企業(yè)其他部門無法替代的。美國COSO委員會發(fā)布的“企業(yè)風(fēng)險管理（ERM）框架”中指出：內(nèi)部審計人員在企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān)控中占有重要地位，這一職責(zé)是其日常職責(zé)的一部分，他們可能通過管理者對風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)控、檢查、評估、報告和提出改進(jìn)建議來幫助管理者和董事會或?qū)徲嬑瘑T會履行其職責(zé)，而具體到風(fēng)險管理的每一步驟，會發(fā)現(xiàn)處處都少不了內(nèi)部審計的身影。（2）風(fēng)險管理主導(dǎo)內(nèi)部審計的變化。風(fēng)險環(huán)境是不斷變化的，而風(fēng)險管理方法也隨之不斷更新。內(nèi)部審計盡管在企業(yè)風(fēng)險管理中占有較重要的地位，但其職能定位限制了其不能成為風(fēng)險管理的主導(dǎo)者。因為內(nèi)部審計在風(fēng)險管理系統(tǒng)中主要承擔(dān)評估和建議職能，即使參與風(fēng)險管理方法和政策的制定過程，也只能是配合企業(yè)專業(yè)的風(fēng)險管理部門，或是向其提出參考意見。這樣，風(fēng)險管理政策的變化一般會發(fā)生在內(nèi)部審計技術(shù)變化和更新的前面，也就是說，風(fēng)險管理的變化會主導(dǎo)著內(nèi)部審計的變化。譬如，內(nèi)部審計之所以參與到企業(yè)風(fēng)險管理中，并與之互相交叉融合，一方面是自身在風(fēng)險管理方面的積極探索，另一方面更重要的是風(fēng)險管理正需要內(nèi)部審計這一評估部門對企業(yè)整個風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效性加以監(jiān)控，是應(yīng)風(fēng)險管理需要而產(chǎn)生的。

當(dāng)然，隨著內(nèi)部審計職能范圍的擴(kuò)充和強(qiáng)化，內(nèi)部審計也會在一定程度上反過來影響風(fēng)險管理體系的改變，但在未來的相當(dāng)一段時間內(nèi)，這一反作用還將只會處于從屬地位。

二、中國企業(yè)開展以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)的風(fēng)險管理現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)單一。內(nèi)部審計是一種集查錯防弊以及增加企業(yè)價值為一體的綜合性活動，這種綜合性決定了對內(nèi)部審計人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不僅要求內(nèi)部審計人員具備一定的財務(wù)會計、審計知識，還要求內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程，具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個學(xué)科方面的知識，因此企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)配備人員的知識結(jié)構(gòu)就成了內(nèi)部審計是否有足夠勝任能力的基本條件。郭化林等（2009）對中國一定范圍企業(yè)進(jìn)行的調(diào)查顯示，從內(nèi)部審計人員的專業(yè)背景上看，有71％以上是財務(wù)會計和審計專業(yè)的，法律、統(tǒng)計、金融以及企業(yè)管理專業(yè)占14％，機(jī)械制造和建筑工程的各占4％。另外，對部分企業(yè)的一次調(diào)查也顯示了同樣的規(guī)律，有78．9％的內(nèi)部審計人員是財務(wù)會計審計以及財務(wù)管理專業(yè)的。兩個小范圍的調(diào)查從一定程度上說明了這個結(jié)論：中國目前內(nèi)部審計人員大多都是財務(wù)會計審計專業(yè)出身，外專業(yè)從事內(nèi)部審計工作的較少，這樣勢必?zé)o法適應(yīng)財務(wù)審計之外的其他審計類型。

2.內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中未能充分發(fā)揮作用。據(jù)有關(guān)調(diào)查，有18.29％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在風(fēng)險管理中不發(fā)揮任何作用，少數(shù)被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)會采取措施提醒管理層關(guān)注風(fēng)險管理并建立了風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)。當(dāng)企業(yè)不存在風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)時，有40.24％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)會提醒董事會關(guān)注風(fēng)險管理，從而建立風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)；24.39％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)會管理或共同管理風(fēng)險管理活動；20．73％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)會對風(fēng)險管理人員進(jìn)行培訓(xùn)；8．54％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)定了企業(yè)的風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度；8．54％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)監(jiān)督風(fēng)險管理活動。大部分被調(diào)查單位的內(nèi)部審計人員認(rèn)為，內(nèi)部審計應(yīng)在風(fēng)險管理中扮演一定角色，而仍有4．88％的被調(diào)查單位的內(nèi)部審計人員認(rèn)為內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中沒有角色。

這說明少數(shù)內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理還不甚了解，缺乏風(fēng)險管理意識，尚未認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，這是內(nèi)部審計未能在風(fēng)險管理中發(fā)揮作用的一個重要原因。

3.風(fēng)險管理方法落后。雖然《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》能夠?qū)χ袊髽I(yè)的內(nèi)部審計工作進(jìn)行一定指導(dǎo)，但是該規(guī)定的內(nèi)容較泛，缺乏具體業(yè)務(wù)操作的指導(dǎo)，因此目前中國許多企業(yè)的內(nèi)部審計方法技術(shù)較為簡單、落后。首先，在審計項目的選擇上有很大盲目性。中國企業(yè)內(nèi)部審計選擇項目時，管理層的要求是一個很重要的因素，有些甚至完全被動接受管理層的指示和安排。在調(diào)查中顯示，有20.5％的企業(yè)內(nèi)部審計完全是出于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)臨時交辦的，而25．7％的企業(yè)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)交辦和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃制定兩種并重的方法。其次，在審計技術(shù)和方式上比較落后。西方內(nèi)部審計人員采用計算機(jī)輔助審計的技術(shù)已經(jīng)比較普遍，而中國在這方面還不夠成熟。郭化林（2009）等的調(diào)查顯示，有61％的內(nèi)部審計人員不能或不完全能夠應(yīng)用計算機(jī)開展審計工作。并且極少數(shù)的被調(diào)查單位采用定量分析方法進(jìn)行風(fēng)險管理，企業(yè)還是多采用定性分析方法，中國風(fēng)險管理方法相對比較落后。

風(fēng)險管理方法的落后源于缺乏成熟的理論指導(dǎo)，而落后的風(fēng)險管理方法直接導(dǎo)致企業(yè)不能恰當(dāng)?shù)仡A(yù)測風(fēng)險、識別風(fēng)險、評估風(fēng)險和應(yīng)對風(fēng)險，進(jìn)而影響企業(yè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

三、構(gòu)建以內(nèi)部審計為基礎(chǔ)的全面風(fēng)險管理體系

1.轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念，提高企業(yè)風(fēng)險意識，將風(fēng)險管理納入企業(yè)的經(jīng)營管理之中。開展企業(yè)風(fēng)險管理審計，首先要求企業(yè)管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念、增強(qiáng)風(fēng)險意識、把風(fēng)險管理審計擺在重要位置上，正確合理地處理風(fēng)險與效益的關(guān)系，把企業(yè)長遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，與此同時審計人員也要轉(zhuǎn)變觀念，盡快實現(xiàn)從傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計向風(fēng)險管理審計轉(zhuǎn)變，突出風(fēng)險管理的重要性。一方面要監(jiān)督企業(yè)各職能部門認(rèn)真貫徹各項內(nèi)部控制制度，切實規(guī)范操作程序，防止操作過程中人為造成的風(fēng)險；另一方面要認(rèn)真落實風(fēng)險管理審計提出的整改意見，克服專業(yè)管理部門的偏見，使風(fēng)險管理審計能夠真正發(fā)揮作用。

2.重視風(fēng)險管理在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位。進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險管理部門，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)，另外，企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用“外腦”即利用企業(yè)外部的風(fēng)險管理咨詢公司專家的才能智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險管理。這就為審計人員開展企業(yè)風(fēng)險管理審計提供明確的審計對象，使審計人員能夠制定出更加有效合理的審計計劃，節(jié)約了審計時間，提高了審計效率。

3.中國要加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險管理審計的重視程度。自中國加入WTO以來，企業(yè)資本迅速積累，企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，外部競爭日益激烈，能否有效開展企業(yè)風(fēng)險管理審計與企業(yè)能否在競爭中取得成功息息相關(guān)。因此，不僅要求企業(yè)管理層高度重視內(nèi)部審計工作，組織專門的風(fēng)險管理部門，培養(yǎng)專門的風(fēng)險管理人員。同時，還要求中國政府盡快出臺與企業(yè)風(fēng)險管理審計相關(guān)的比較完備的政策、法律法規(guī)，以規(guī)范、制約和保障企業(yè)風(fēng)險管理審計工作，使其有效開展。

4.開展企業(yè)風(fēng)險管理審計，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人才。企業(yè)風(fēng)險來自各方面，而且不是孤立存在的，受眾多內(nèi)在因素和外在因素的影響，這就對審計人員提出了更高的素質(zhì)要求，要求審計人員不僅僅是一個合格的管理者，還要是一名優(yōu)秀的審計人員，既要掌握了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理運(yùn)作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場經(jīng)濟(jì)的趨勢、行業(yè)的特點和技術(shù)的發(fā)展等等。

這種多才多能的審計人員屈指可數(shù)，各單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該花大力氣培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人員，為開展風(fēng)險管理審計奠定基礎(chǔ)，一方面，可以選拔優(yōu)秀審計人才出國進(jìn)修現(xiàn)代風(fēng)險管理審計技術(shù)，將國外的優(yōu)良的審計技術(shù)和經(jīng)驗引入中國的風(fēng)險管理審計的實踐應(yīng)用中；另一方面，對現(xiàn)有的風(fēng)險管理審計人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，讓他們不斷更新專業(yè)知識，提高他們的專業(yè)水平，同時，也要注意提高他們的計算機(jī)操作水平，以適應(yīng)時代的發(fā)展。

5.企業(yè)風(fēng)險管理審計要做到經(jīng)常化、制度化。風(fēng)險是隨時隨地都會發(fā)生的，而且是不斷變化的，妄想一次、兩次風(fēng)險管理審計就能解決根本問題是荒謬的、不現(xiàn)實的，因此風(fēng)險管理審計必須做到經(jīng)常化，要周期性地或不定期地開展全面的風(fēng)險審查評估，并在此基礎(chǔ)上，對重點風(fēng)險點及時開展專項風(fēng)險審計，尤其是對內(nèi)部控制制度評價中發(fā)現(xiàn)的重大失控點，應(yīng)予以高度的重視，采取有效措施堵塞漏洞，減少或者消除風(fēng)險點和失控點。

風(fēng)險管理審計還應(yīng)當(dāng)做到制度化，因為風(fēng)險管理審計是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要手段，企業(yè)決策人或者企業(yè)管理層人員應(yīng)對風(fēng)險管理審計的范圍、內(nèi)容、方法及審計結(jié)果的利用等做出明確的規(guī)定，將其納入內(nèi)部控制制度，強(qiáng)制各部門執(zhí)行，達(dá)到消除、防范風(fēng)險的目的。來自于企業(yè)內(nèi)部和外部的相關(guān)信息必須以一定的格式和時間間隔進(jìn)行確認(rèn)、捕捉和傳遞，以保證企業(yè)的員工能夠執(zhí)行各自的職責(zé)。

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