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    試論現(xiàn)代企業(yè)現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)狀及應對措施

    2012-12-31 00:00:00晏祥菊
    企業(yè)導報 2012年8期

    【摘要】當前市場經濟條件下,現(xiàn)金流量表能夠較為直接的反映出企業(yè)真實的財務狀況。本文將就此話題展開討論。首先介紹了現(xiàn)金流量表分析的現(xiàn)狀,然后提出了進行現(xiàn)金流量表分析的意義,并就此提出了應對現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)狀的具體措施,以期為現(xiàn)代企業(yè)的財務決策做好財務分析。

    【關鍵詞】現(xiàn)代企業(yè);現(xiàn)金流量表;財務分析;現(xiàn)狀;應對措施

    企業(yè)的現(xiàn)金流量表指的就是能夠反映企業(yè)在一定時間內的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表,它是一種動態(tài)的財務報表,反映了企業(yè)一定時期內的經營活動和投資活動。企業(yè)要編制現(xiàn)金流量表,其目的就在于要正確揭示企業(yè)的償債能力、收益能力與收益質量、營運能力、再投資能力和籌資與支付能力。企業(yè)能夠根據現(xiàn)金流量表來進行科學準確的決策,對企業(yè)的財務狀況和經營成果作出相應的評價。一般來說,企業(yè)的現(xiàn)金流量表分析指的就是主要依靠現(xiàn)金流量表,并結合其他相關的資產負債表、利潤表等資料,使用多種分析方法來揭示現(xiàn)金流量信息,它能夠較為客觀的反映出企業(yè)的財務信息。因此,我們有必要對企業(yè)的現(xiàn)金流量表進行分析。

    一、企業(yè)現(xiàn)金流量表分析方法及存在的不足

    當前,我國企業(yè)現(xiàn)金流量表分析方法包含了現(xiàn)金流量的增減變動分析、現(xiàn)金流量的結構分析以及現(xiàn)金流量的比率分析等三種方法。就現(xiàn)金流量的增減變動分析而言,主要包含了差異分析和趨勢分析兩種。其中的趨勢分析又分為定比和環(huán)比兩種方法。就現(xiàn)金流量的結構分析而言,我們認為一般采用結構百分比法。而結構分析法又分為流入結構分析、流出結構分析和流入流出比分析三種情況?,F(xiàn)金流量的比率分析在財務報表分析中占據著重要的地位,主要指的就是現(xiàn)金流量與其項目數(shù)據相比所得的值。一般這種分析又包含了流動性分析、獲取現(xiàn)金能力分析、財務彈性分析以及收益質量分析。當前,由于各種原因,我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表分析還存在著很多不足,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

    (1)當前對于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的界定還存在一定的局限性和狹隘性:一般來說,現(xiàn)金的界定基本問題不大,但是,對于現(xiàn)金等價物的界定卻存在一定的難處,很多國家對于現(xiàn)金等價物的定義各有不同,應該來說,分歧較大。我國的現(xiàn)金流量表借鑒了其中的有關準則,比如說IASC和美國FASB,按照這些規(guī)定,現(xiàn)金等價物被定義為:企業(yè)持有的,期限短、流動性強,易于轉換為已知金額的現(xiàn)金,價值變動風險很小的投資。其中的期限短,一般來說指的就是從購買日起,三個月內到期。但是,對于這種現(xiàn)金等價物的定義,還有人認為有點狹隘了,對于當今社會信用日益發(fā)達的今天,直接使用現(xiàn)金的交易日益減少甚至于最后完全被取代,這就容易影響企業(yè)的實際經營水平。(2)企業(yè)在實際財務工作中,會使用不同的會計處理方法,這樣,就容易導致同一項經濟業(yè)務被歸入到了不同的現(xiàn)金流量表類別當中去了,一旦如此,就會造成較為嚴重的費用化和資本化問題的產生,最終使得企業(yè)的財務決策出現(xiàn)與實際情況不符的情況。此外,這種情況下對現(xiàn)金流量的類別劃分不統(tǒng)一就會使得企業(yè)之間的現(xiàn)金流量表分析存在不合理之處,會帶有較為明顯的人為特征。(3)現(xiàn)金流量表與利潤表比較起來說,更具有確切性,但是,現(xiàn)金流量表同樣可以被人操縱。一般來說,現(xiàn)金流量表被操作的常見情況有:利用未達賬項;直接虛構業(yè)務;虛增經營性現(xiàn)金流入與經營性現(xiàn)金流出;粉飾良好的經營現(xiàn)金流等。這些都會對現(xiàn)金流量表的信息質量產生非常嚴重的影響,最終影響到企業(yè)財務決策和經營決策。

    二、企業(yè)現(xiàn)金流量表分析不足的應對措施

    企業(yè)的現(xiàn)金流量表分析,其目的就在于要綜合的反映企業(yè)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出信息,幫助報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力,它能夠體現(xiàn)企業(yè)的現(xiàn)金獲利能力、支付能力、償債能力,根本目的就在于將表中數(shù)據轉換成有助于企業(yè)進行經濟決策的信息。一般來說,現(xiàn)金流量表的主要作用在于:對獲取現(xiàn)金的能力作出評價;對償債能力、支付能力作出評價;對收益的質量作出評價;對投資活動和籌資活動作出評價。企業(yè)的現(xiàn)金流量表分析還能夠檢查現(xiàn)金流量表的真實相關性;從總體上動態(tài)地了解企業(yè)現(xiàn)金變動情況和主要的變動原因;初步評價盈利的質量,解釋企業(yè)一定時期的收益與現(xiàn)金流量的差異及原因;有助于投資人和債權人正確評價企業(yè)償還。我們的企業(yè)在進行決策的過程中,應該盡可能的應用現(xiàn)金流量表,為投資者進行投資決策提供有效支持,是債權人決定其授信對象和授信額度的重要憑據,是企業(yè)管理者進行經營管理和財務管理的重要信息。我們在進行現(xiàn)金流量表分析的過程中,還要注意一些問題,比如說注意企業(yè)所處的生命周期對現(xiàn)金流量的影響;注意企業(yè)的經營特點對現(xiàn)金流量的影響;關注市場環(huán)境對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響;現(xiàn)金流量的分析應結合企業(yè)生產經營特點和管理層的管理決策;現(xiàn)金流量的分析應靈活多樣等,然后采取一定的應對措施來解決當前企業(yè)中現(xiàn)金流量表分析的不足,具體來說:

    (1)企業(yè)應該針對當前對于現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金等價物的界定不夠清晰和統(tǒng)一的情況,首先努力明確現(xiàn)金等價物的界定問題,使得復雜的項目更加細化,這就會解決當前會計人員在購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金等項目的時候,遇到的綜合性問題而難以判斷的問題。企業(yè)應該盡量細化各種會計信息,使得會計政策選擇的范圍縮小,增加可操作性,提高會計信息的整體質量。(2)針對當前企業(yè)現(xiàn)金流量表分析中人為操縱費用化和資本化的問題,我們可以引入自由現(xiàn)金流量來解決這個問題。一般來說,自由現(xiàn)金流量是公司正常生產經營過程中產生的,它是在考慮了持續(xù)經營貨幣投資的增長對現(xiàn)金流量的要求后,可用于對債權人還本和向股東分配現(xiàn)金股利的剩余現(xiàn)金流量。它反映的是企業(yè)經營性的經營活動所產生的可實際用于分配的現(xiàn)金流量,可以保障企業(yè)真正可以運用的現(xiàn)金流量。(3)針對企業(yè)現(xiàn)金流量表分析中歸類的不統(tǒng)一的問題,我們可以借鑒國內外其他地方的做法和標準來對現(xiàn)金流量進行重新劃分,努力使得我國企業(yè)的現(xiàn)金流量在不同時期能夠保持方法的高度一致性,使得現(xiàn)金流量變得更為細致、可靠、科學。(4)針對當前企業(yè)現(xiàn)金流量造假問題,我們應該努力提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質。首先我們要對會計專業(yè)的學生進行職業(yè)道德課程的教學,盡可能的使得他們具有良好的職業(yè)道德。然后對于那些已經工作的會計人員,要加強對他們的思想道德培訓工作,使他們能夠具有自覺的道德準繩,提高會計信息質量。此外,企業(yè)還應該建立并不斷完善以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系,增強注冊會計師的獨立性。一旦發(fā)生問題,企業(yè)應該加大執(zhí)法處罰的力度,充分發(fā)揮處罰措施的震懾作用,減少會計信息造假行為的發(fā)生。

    總而言之,企業(yè)的現(xiàn)金流量表對于企業(yè)來說是非常重要的指標,它能夠充分反映出企業(yè)的財務狀況。但是,當前,我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表分析還存在一些問題,導致了企業(yè)會計信息質量的水平有待提高。但是,無論是現(xiàn)金流量表固有的癥結,還是人為操縱造成的結果,我們都要充分認識到現(xiàn)金流量表的先進之處,充分利用好現(xiàn)金流量表分析對企業(yè)財務決策的積極作用,幫助企業(yè)做出科學、合理的決策。

    參 考 文 獻

    [1]陳桂蘭.如何利用現(xiàn)金流量表對企業(yè)財務狀況進行分析[J].浙江水利科技.2003(6):63-64

    [2]宋喜嬌.企業(yè)要加強現(xiàn)金流量的科學管理[J].當代經濟.2005(12):21-24

    [3]楊秀良.如何利用現(xiàn)金流量表對企業(yè)財務狀況進行分析[J].中國市場.2005(9)51

    [4]胡美玉.企業(yè)現(xiàn)金流量表的作用[J].企業(yè)導報.2009(12)

    [5]張立文.利用現(xiàn)金流量表進行企業(yè)財務狀況分析[J].中央財經大學學報.2006(5)

    [6]朱木金.現(xiàn)金流量表編制中的若干問題及其改進意見[D].中國人民大學碩士學位論文.2003

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