淺議謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中的應(yīng)用

【摘 要】隨著我國(guó)融入國(guó)際舞臺(tái)，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，或有事項(xiàng)作為一種特殊事項(xiàng)已經(jīng)廣泛地存在于企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)生活中，并且日益受到會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的重視。

【關(guān)鍵詞】謹(jǐn)慎性原則；或有事項(xiàng)；不確定性

一、或有事項(xiàng)定義

或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)所要反映和監(jiān)督的對(duì)象正是企業(yè)存在的或有事項(xiàng)，眾所周知，在企業(yè)紛繁復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著大量的不確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展或有事項(xiàng)的范圍一直在不斷地變化著，經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的不同的規(guī)制主體、不同的受制主體都對(duì)它的理論界定產(chǎn)生了一定的影響。所以，在這些業(yè)務(wù)中明確界定或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象對(duì)整體研究有著重要的意義。我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)或有事項(xiàng)的定義是“指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。”

二、或有事項(xiàng)的特征

從定義上我們可以看出，或有事項(xiàng)最大的特點(diǎn)就是“不確定”三個(gè)字，此外還有“過(guò)去形成”和“未來(lái)決定”兩大特征，這三個(gè)特點(diǎn)將或有事項(xiàng)的范圍更加準(zhǔn)確的界定，“不確定”對(duì)應(yīng)“或有”二字，而“過(guò)去形成”和“未來(lái)確定”嚴(yán)格的規(guī)范了或有事項(xiàng)中的事項(xiàng)是怎樣的事項(xiàng)，體現(xiàn)出特點(diǎn)與“或有事項(xiàng)”的緊密相連。其一，或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)而形成的；其二，或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性；其三，或有事項(xiàng)的結(jié)果需由未來(lái)的事項(xiàng)決定?；蛴惺马?xiàng)的結(jié)果是個(gè)動(dòng)態(tài)的形成過(guò)程。由于或有事項(xiàng)的影響因素很多，而且都處于不斷的動(dòng)態(tài)變化當(dāng)中。我們應(yīng)當(dāng)將謹(jǐn)慎性貫徹或有事項(xiàng)的整個(gè)過(guò)程當(dāng)中。

三、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)中應(yīng)用的提出和必要性

謹(jǐn)慎性原則不僅僅是理論演繹的結(jié)果，或者說(shuō)是會(huì)計(jì)理論體系一致性要求，同時(shí)也是或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)踐的必然選擇。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用不僅在理論上解決了或有事項(xiàng)面臨的困境，而且具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。其一，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可緩解與可靠性要求之間的沖突；其二，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用可緩解相關(guān)性之間的矛盾；其三，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與可比性可以兼容。

四、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)現(xiàn)實(shí)應(yīng)用中的具體體現(xiàn)

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)于或有事項(xiàng)的處理，分別按不同的情況，采取了不同的方式。其一，或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做相應(yīng)披露：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；（3）該義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。其二，企業(yè)不確認(rèn)或有負(fù)債，但應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做相應(yīng)披露。所謂或有負(fù)債，是指過(guò)去交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，企業(yè)因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。其三，不確認(rèn)或有資產(chǎn)，通常也不應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。所謂或有資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)于或有事項(xiàng)的處理，正是“不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用”的謹(jǐn)慎性原則的具體體現(xiàn)。謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應(yīng)，它要求對(duì)收入、費(fèi)用或損失的確定持謹(jǐn)慎態(tài)度，凡是可能的費(fèi)用和損失應(yīng)予以充分估計(jì)，而對(duì)可能的收入和利得，盡量少記或不記。謹(jǐn)慎性原則的使用與會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)態(tài)度和判斷能力有關(guān)，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下，會(huì)計(jì)人員應(yīng)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，做出合理的估計(jì)和判斷。

五、謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)處理中存在的問題

謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)的處理中發(fā)揮了重要作用，但由于或有事項(xiàng)的特殊性，在現(xiàn)實(shí)處理中仍存在以下問題。（1）確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確。在對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，通常需要對(duì)其發(fā)生的概率進(jìn)行分析和判斷。雖然準(zhǔn)則對(duì)發(fā)生的概率區(qū)間界定得非?？茖W(xué)，但估計(jì)發(fā)生可能性的難度很大，主觀性強(qiáng)，導(dǎo)致判斷余地仍然有很大的空間。（2）或有事項(xiàng)計(jì)量依據(jù)不客觀。當(dāng)前或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例對(duì)可能性的劃分過(guò)于主觀，不同的人對(duì)同一或有事項(xiàng)的可能性有不同的理解，由此引起的結(jié)果缺乏可比性和一致性，而且不能真實(shí)和公允的反映企業(yè)的或有事項(xiàng)。（3）或有事項(xiàng)披露不充分、不規(guī)范。在確認(rèn)、計(jì)量和披露或有事項(xiàng)時(shí)需要對(duì)“不確定性”做大量的估計(jì)和判斷。即使統(tǒng)一了對(duì)“可能性”的規(guī)范，在實(shí)際操作中仍然存在很大的主觀性和彈性，對(duì)同一或有事項(xiàng)，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的處理結(jié)果。（4）準(zhǔn)則使用范圍較窄。隨著衍生金融工具的不斷涌現(xiàn)，這些工具在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用將逐漸普及，所以也應(yīng)將與金融工具有關(guān)的一系列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都考慮到或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的適用范圍內(nèi)，以便及時(shí)披露這些新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011：292