關(guān)于現(xiàn)代金融企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

【摘 要】?jī)?nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。內(nèi)部控制時(shí)時(shí)刻刻都必須執(zhí)行，任何的疏忽都有可能導(dǎo)致控制的失效或無(wú)效；內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)變化的，它應(yīng)當(dāng)隨外部環(huán)境和內(nèi)部管理變化的要求，相應(yīng)地做出調(diào)整，不能墨守陳規(guī)。

【關(guān)鍵詞】金融企業(yè)；內(nèi)部控制；缺陷；完善

一、內(nèi)部控制系統(tǒng)的要素分析

商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)由五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素組成，即包括管理監(jiān)督與控制文化、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、控制活動(dòng)與職責(zé)劃分、信息與交流、監(jiān)管活動(dòng)和錯(cuò)誤糾正。結(jié)合管理學(xué)的一般原理，可以通俗、簡(jiǎn)潔地把商業(yè)銀行內(nèi)部控制的因素概括為五個(gè)，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流、監(jiān)督管理。如果將內(nèi)部控制視為一個(gè)“系統(tǒng)”，則更能真切地反映內(nèi)部控制是有特定構(gòu)成要素、各要素之間、要素與整體、整體與環(huán)境之間相互聯(lián)系、相互作用，有明確的目標(biāo)，有特定功能的系統(tǒng)本質(zhì)；同時(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的系統(tǒng)性還在于防止孤立地、片面地看待內(nèi)部控制的各構(gòu)成要素，發(fā)揮內(nèi)部控制的整體功能。從組成內(nèi)部控制系統(tǒng)各要素的關(guān)系看：（1）內(nèi)部控制環(huán)境是整個(gè)系統(tǒng)的基礎(chǔ)，是影響商業(yè)銀行內(nèi)部控制作用發(fā)揮的各種內(nèi)部因素，表現(xiàn)為銀行管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、從決策層到作業(yè)層的每個(gè)層次都有明確職責(zé)分工的組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立于銀行的決策層和管理層的監(jiān)事會(huì)和審計(jì)稽核機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)、監(jiān)管當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視程度及其有關(guān)法律法規(guī)的要求與支持程度的外部影響等方面；（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估旨在發(fā)現(xiàn)和計(jì)量商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中存在的不確定性，為控制活動(dòng)指明了具體的方向，內(nèi)部控制最重要的目的也是在此。所以，商業(yè)銀行在構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，必須充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)，并將其納入到有效的內(nèi)部控制之中，保證有充分的程序和資源來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。同時(shí)，還應(yīng)對(duì)不斷變化的情況及條件做出反應(yīng)，包括對(duì)內(nèi)部控制制度加以可能的修改，及時(shí)涵蓋任何新的或以前未進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)。（3）控制活動(dòng)是商業(yè)銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，是具體實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程，這些活動(dòng)包括審批、授權(quán)、核實(shí)、會(huì)計(jì)控制、資產(chǎn)保全及其職責(zé)分工等?？刂苹顒?dòng)通常包括三個(gè)因素：制定方針政策和規(guī)章制度；執(zhí)行這些規(guī)章制度程序；對(duì)規(guī)章制度的貫徹落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題按照?qǐng)?bào)告程序的規(guī)定及時(shí)反饋，并督促其采取糾正措施。

二、內(nèi)部控制系統(tǒng)的缺陷和不足

（1）內(nèi)部控制的組織形式還不合理。從外部組織形式講，所有者缺位、產(chǎn)權(quán)不明、分支機(jī)構(gòu)設(shè)置不經(jīng)濟(jì)等問(wèn)題比較嚴(yán)重；就內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)而言，機(jī)構(gòu)設(shè)置重疊、部門(mén)和崗位職責(zé)不清、相互之間信息互動(dòng)不暢等現(xiàn)象也比較突出。（2）法人治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏監(jiān)督制約機(jī)制。例如，有的商業(yè)銀行還沒(méi)有按照《公司法》和《商業(yè)銀行法》的要求建立健全以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層為核心的法人治理結(jié)構(gòu)；有的商業(yè)銀行決策機(jī)構(gòu)與執(zhí)行機(jī)構(gòu)重合，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制的喪失。（3）內(nèi)控制度不健全，不適應(yīng)現(xiàn)代業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。（4）內(nèi)部控制缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。有的商業(yè)銀行作為對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行再控制的審計(jì)稽核部門(mén)直接接受行長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)，工作不夠超脫，獨(dú)立性或權(quán)威性不夠，經(jīng)常監(jiān)督大多流于形式，不能起到查錯(cuò)防漏、糾正違規(guī)、強(qiáng)化管理、控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。（5）風(fēng)險(xiǎn)控制體系不健全，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督不夠。

三、健全和完善內(nèi)部控制制度的途徑

（1）按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，積極推進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行股份制的改造或完善，建立決策、執(zhí)行和監(jiān)督分離的相互控制的公司治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制奠定堅(jiān)實(shí)的組織基礎(chǔ)，解決所有者缺位、產(chǎn)權(quán)不明、制衡機(jī)制失效等問(wèn)題。（2）建立經(jīng)濟(jì)、高效的分支機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)，解決內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)重疊、控制效力低下、控制成本高等問(wèn)題。（3）建立和完善董事會(huì)結(jié)構(gòu)，確保董事會(huì)履行其受托職責(zé)。（4）強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的建設(shè)，提高監(jiān)事會(huì)對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理的監(jiān)督作用。核心應(yīng)是：提高監(jiān)事會(huì)成員的資格要求，應(yīng)力求選擇那些具有正義感、責(zé)任心強(qiáng)、具有一定的專業(yè)素質(zhì)的人擔(dān)任監(jiān)事；要確保監(jiān)事會(huì)參與銀行經(jīng)營(yíng)管理決策的全過(guò)程，以便實(shí)施過(guò)程監(jiān)督，并知曉經(jīng)營(yíng)管理情況，為更好地實(shí)施監(jiān)督提供信息基礎(chǔ)。（5）改革內(nèi)部審計(jì)稽核組織體制，按照獨(dú)立性原則，將對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)的審計(jì)稽核體制改為隸屬于董事會(huì)，在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。（6）以資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效益和風(fēng)險(xiǎn)狀況為核心，從新調(diào)整對(duì)各分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的授權(quán)授信權(quán)限和資源配置，撇棄以往的按規(guī)模大小或按人頭的多少分配資源的做法，以此塑造內(nèi)部控制的激勵(lì)機(jī)制。（7）提高內(nèi)部控制的效力和效率，加強(qiáng)以電腦為基（根）點(diǎn)、網(wǎng)絡(luò)為渠道的信息流通系統(tǒng)建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部控制信息的采集、交流，以此提高內(nèi)部控制的效力和效率。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)審計(jì)署審計(jì)司.商業(yè)銀行審計(jì)指南[M].北京：中國(guó)金融出版社，2003

[2]項(xiàng)楚怡，詹彬斌.金融危機(jī)中投資銀行的內(nèi)部控制研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2010（8）

[3]吳玉峰，董芷苓.銀行管理會(huì)計(jì)工作指南[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005