企業(yè)會計參與反洗錢的激勵機制思考

【摘 要】反洗錢的主體是金融機構(gòu)和按照規(guī)定應當履行反洗錢義務(wù)的特定非金融機構(gòu)，與金融機構(gòu)反洗錢有關(guān)的研究很多，本文則從會計職業(yè)與反洗錢的密切關(guān)系出發(fā)，討論企業(yè)會計參與反洗錢的可能及建立相應激勵機制。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計；反洗錢；激勵機制

反洗錢，是指為了預防通過各種方式掩飾、隱瞞毒品犯罪、黑社會性質(zhì)的組織犯罪、恐怖活動犯罪、走私犯罪、貪污賄賂犯罪、破壞金融管理秩序犯罪、金融詐騙犯罪等犯罪所得及其收益的來源和性質(zhì)的洗錢活動，依照反洗錢法規(guī)定采取相關(guān)措施的行為。根據(jù)反洗錢法，反洗錢的主體是金融機構(gòu)和按照規(guī)定應當履行反洗錢義務(wù)的特定非金融機構(gòu)，與金融機構(gòu)反洗錢有關(guān)的研究很多，本文則從會計職業(yè)與反洗錢的密切關(guān)系出發(fā)，討論企業(yè)會計參與反洗錢的可能及建立相應激勵機制。會計工作者通過對單位經(jīng)濟活動的確認、計量、記錄，發(fā)現(xiàn)并報告包括洗錢在內(nèi)的單位各類經(jīng)濟問題，擔負著維護企業(yè)經(jīng)濟正常秩序的責任。會計在日常的會計核算和財務(wù)報表的編制過程中，憑著職業(yè)的敏感度和專業(yè)水平應該可以察覺到洗錢的一些蛛絲馬跡，例如不合常規(guī)的代收代付指標；缺乏經(jīng)濟目的的關(guān)聯(lián)交易或第三者交易；代理人和信托人管理的銀行客戶資金有異常轉(zhuǎn)移的傾向；沒有確切的交易理由，銀行客戶便持有委托人的資產(chǎn)；可疑的恐怖主義者及在毒品生產(chǎn)或販毒盛行的國家和地區(qū)的銀行客戶支付大額酬金等。會計人員在會計標準約束的范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性進行判斷，應該能夠識別洗錢的種種跡象。洗錢的一個重要方式是通過建立空殼公司、偽造交易、虛構(gòu)報表以便向稅務(wù)部門申報納稅，將大量的違法所得通過納稅方式來進行清理。在這一方法的實施過程中，會計就承擔了企業(yè)的做帳，編制報表以及申報納稅三個重要環(huán)節(jié)的工作，換句話說，會計人員成為洗錢過程中的關(guān)鍵人物。因此，必須使會計人員參與到反洗錢工作中來。根據(jù)反洗錢法第一章第七條規(guī)定：任何單位和個人發(fā)現(xiàn)洗錢活動，有權(quán)向反洗錢行政主管部門或者公安機關(guān)舉報。接受舉報的機關(guān)應當對舉報人和舉報內(nèi)容保密。企業(yè)的會計人員按本法條規(guī)定有權(quán)而不是有義務(wù)參與反洗錢，那么引導他們參與反洗錢就應建立相應激勵機制。

一、經(jīng)濟學基礎(chǔ)

外部經(jīng)濟性是指生產(chǎn)者或消費者在經(jīng)濟活動中由于市場失效和技術(shù)等原因把一部分額外效益免費或無價轉(zhuǎn)移給其他生產(chǎn)者或消費者的現(xiàn)象。是一個經(jīng)濟主體的行為對另一個經(jīng)濟主體的福利所產(chǎn)生的影響效果，而這種影響效果并沒有從貨幣上或市場交易中反映出來。外部經(jīng)濟性可以分為生產(chǎn)上的外部經(jīng)濟性和消費上的外部經(jīng)濟性兩種。生產(chǎn)者和消費者的活動所產(chǎn)生的額外效益得不到補償，與社會資源最優(yōu)配置狀態(tài)相比，最后必然是產(chǎn)出過少，價格偏高，邊際社會效益高于邊際私人（企業(yè)）效益。外部經(jīng)濟性活動有利于全社會福利的增進，國家應該采取補償政策以利于它們產(chǎn)出的提高。從外部性研究的現(xiàn)狀來看，外部性的存在導致了社會資源的非帕累托最優(yōu)配置和社會福利損失，所以，外部性的內(nèi)部化便成為經(jīng)濟學理論研究難點問題。圍繞這一問題，新制度經(jīng)濟學從產(chǎn)權(quán)、交易成本角度研究外部性的內(nèi)部化和外部性內(nèi)部化收益作為激勵的創(chuàng)新問題；管制經(jīng)濟學從糾正市場失靈角度研究通過政府干預方式的外部性內(nèi)部化的經(jīng)濟分析，公共選擇理論從外部性作為一種市場失靈（還有公共物品、不完全競爭），研究政府作為一種實現(xiàn)帕累托最優(yōu)資源配置的機構(gòu)，其存在會減少人數(shù)眾多時獲取個人關(guān)于公共物品和外部性偏好的信息所需要的交易成本和談判成本。無論主動洗錢或被動洗錢都能夠為洗錢者帶來實際意義上的好處，但是，反洗錢卻不僅使反洗錢方損失部分經(jīng)濟利益，還將付出一定的成本。從經(jīng)濟學的角度來說，市場在亞當·斯密“看不見的手”指導下達到供需均衡時，并沒有同時使社會效益達到最大化，這就是市場失靈。外部性就是市場失靈的一種。這種影響增加了社會福利則稱為外部經(jīng)濟，如果使社會福利減少則稱為外部不經(jīng)濟。洗錢減少了社會福利，為外部不經(jīng)濟；反洗錢增加了社會福利為外部經(jīng)濟。反洗錢是典型具有正外部效應的活動。反洗錢最終受益人是社會公眾，公眾以納稅人的身份委托政府維護社會安定，假定政府或代表政府的部門為反洗錢的受益方（另一方面也是反洗錢的供給方）；企業(yè)的會計人員作為反洗錢的參與者之一。在反洗錢活動中，如果參與者沒有得到一定的補償，就有可能造成反洗錢的供給不足，也就是說整個社會對反洗錢投入的力度不夠。結(jié)果是大量的黑錢逍遙法外，非法所得無法追回，使有組織犯罪得到資助，無論是公眾利益還是政府利益都得不到有效的保護。為促進企業(yè)的會計人員積極參與反洗錢的活動，必須建立恰當?shù)募顧C制。

二、國際反洗錢激勵機制及運作模式

反洗錢激勵與約束并重原則是一個重要的國際經(jīng)驗。國際反洗錢領(lǐng)域有兩大著名的反洗錢綱領(lǐng)性文件：反洗錢法規(guī)金融行動特別工作組（FATF）《四十項建議》和《聯(lián)合國打擊跨國有組織犯罪公約》，其中均有專門條款涉及反洗錢激勵機制，美國則建立了較為成熟的激勵機制模式。（1）對反洗錢主管部門給予充分的財力、人力和技術(shù)支持。金融行動特別工作組（FATF）《四十項建議》第30條規(guī)定：各國應在財力、人力和技術(shù)資源等方面對打擊洗錢和恐怖分子籌資行為所涉及的主管部門給予充分的支持，各國應有相應的程序來確保這些權(quán)力部門的職員具有優(yōu)秀的品質(zhì)。（2）設(shè)立資產(chǎn)罰沒基金，用于執(zhí)法、文教衛(wèi)生或其他相應用途。FATF《四十項建議》第38條對洗錢犯罪資產(chǎn)的處置措施中，專門對沒收所得財產(chǎn)的分配做出了解釋，建議各國將全部或部分罰沒財產(chǎn)建立資產(chǎn)罰沒基金，用于執(zhí)法、文教衛(wèi)生或其他相應用途，并采取必要的措施，以便與其他國家共享罰沒的財產(chǎn)。（3）處置沒收的犯罪所得或財產(chǎn)應遵循的三條原則?！堵?lián)合國打擊跨國有組織犯罪公約》第14條“沒收的犯罪所得或財產(chǎn)的處置”中，提出了締約國之間沒收財產(chǎn)返還和分享原則。主要內(nèi)容涵蓋三個方面：一是優(yōu)先考慮將犯罪所得或財產(chǎn)用于對受害人賠償，或歸還合法所有人。二是作為財政和物質(zhì)援助，捐給發(fā)展中國家用于打擊有組織犯罪工作的政府機構(gòu)。三是締約國之間分享犯罪所得或變賣的犯罪所得及財產(chǎn)。（4）非法收入分成制度。美國政府在反洗錢斗爭中，較早建立反洗錢激勵機制，核心內(nèi)容是對追繳非法收入實行分成制度，其做法是：配合及提供查詢資料或其他幫助使美國得以順利追繳黑錢的國家及金融機構(gòu)，可與美國共同分配獲得查扣的黑錢。

三、國際反洗錢激勵機制對我國反洗錢工作的啟示

根據(jù)國際反洗錢的相關(guān)制度及措施，結(jié)合我國反洗錢工作實際，我國的反洗錢機制也應采用“嚴厲懲罰，適度激勵，懲戒與激勵搭配實施”的政策。在《中華人民共和國反洗錢法》或反洗錢規(guī)章中增加反洗錢激勵機制方面的內(nèi)容，從而最大限度地增加企業(yè)會計反洗錢工作的積極性和主動性。建議具體內(nèi)容如下：（1）建立反洗錢專項基金。該基金可以有三個主要來源：一是洗錢罪的罰沒收入；二是政府財政專項撥款；三是社會各界人士的捐款。該基金主要用于反洗錢的宣傳、培訓、技術(shù)支持和其他方面的開支等。（2）從稅收角度建立稅收返還與補貼機制。基于企業(yè)會計的反洗錢成本，對積極參與反洗錢工作并取得優(yōu)異成績的企業(yè)要給予相應的稅收返還或補貼。補貼的來源可從打擊洗錢犯罪的收益中來，也可以從社會的其他收益中支出。補貼的最高限額是這些企業(yè)為反洗錢工作付出的人力、物力和財力成本之和。通過財稅補貼，鼓勵他們提高反洗錢工作的動力與效率。（3）建立政府財政分成獎勵制度。對主動提供反洗錢情報和線索的，在破獲洗錢案件并追回贓款之后，由中央銀行代表國家依據(jù)貢獻大小給予相應的資金作為獎勵；即使資金不能完全追繳回來，國家也應給予一定的獎勵；對于提供反洗錢線索的會計人員個人，依照對個人的獎勵分成辦法給予物質(zhì)獎勵。

參 考 文 獻

[1]胡偉.淺論會計職業(yè)與反洗錢[J].金融經(jīng)濟.2007（8）

[2]邱兆祥，朱寶明.反洗錢的外部性與激勵機制的建立[J].金融理論與實踐.2007（1）

[3]劉慧英.淺析國外反洗錢激勵機制對我國的啟示[N].金融時報.2008-01-07